國有企業(yè)內(nèi)部控制體系研究

王娟

（中國航發(fā)貴州黎陽航空動力有限公司，貴州 貴陽 550014）

一、引言

國有企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，部分企業(yè)內(nèi)部控制缺失，有的企業(yè)員工徇私舞弊，導(dǎo)致國有企業(yè)發(fā)生各類違規(guī)問題，使國有企業(yè)蒙受巨大損失。內(nèi)部控制是重要的管理方式，國有企業(yè)在高速發(fā)展的過程中，必須提高對內(nèi)部控制工作的重視度。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

1.組織架構(gòu)不完善

目前很多國有企業(yè)的組織機構(gòu)和人員配置還存在一定的問題，主要體現(xiàn)如下：沒有實現(xiàn)不相容職務(wù)相分離；財務(wù)部門內(nèi)部人員數(shù)量不夠，一人身兼多職的現(xiàn)象時有發(fā)生；對關(guān)鍵崗位沒有實行輪崗機制，人員離職時難以找到接任者。目前部分國有企業(yè)的人員年齡偏大，沒有主動學(xué)習(xí)新知識的意識，也沒有認識到內(nèi)部控制的重要性，認為只需要聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排即可，沒有認識到只有嚴格按照各項規(guī)章制度開展工作才能防范風(fēng)險。同時，部分國有企業(yè)沒有針對企業(yè)的發(fā)展優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，各部門在日常工作中沒有及時溝通與交流。

2.部分國有企業(yè)沒有明確反舞弊的要求

反舞弊機制要求國有企業(yè)在內(nèi)部控制工作中，建立一套科學(xué)合理的反舞弊流程，并針對可能存在的舞弊問題制定有效的解決措施。但是部分國有企業(yè)沒有將反舞弊工作作為內(nèi)部控制工作的重點，沒有明確舞弊的調(diào)查程序，部分國有企業(yè)內(nèi)部存在員工舞弊的問題。

3.部分國有企業(yè)不重視社會責(zé)任

承擔(dān)社會責(zé)任是國有企業(yè)的義務(wù)，國有企業(yè)必須保護勞動者的合法權(quán)益，提供社會滿意的產(chǎn)品。但是部分國有企業(yè)的社會責(zé)任履行不到位，也沒有積極投身慈善事業(yè)。

（二）風(fēng)險預(yù)警機制存在的問題

國有企業(yè)各部門在風(fēng)險管理體系中都有應(yīng)承擔(dān)的工作，但是目前很多企業(yè)沒有建立風(fēng)險預(yù)警機制，各部門風(fēng)險管理工作較為獨立，沒有對企業(yè)整體風(fēng)險形成認識，也沒有在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的體系。企業(yè)的風(fēng)險管理能力嚴重不足，當(dāng)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險時，僅能從部門層面應(yīng)對風(fēng)險，難以從整體角度應(yīng)對風(fēng)險。

（三）資產(chǎn)管理存在的問題

近年來，對國有企業(yè)資產(chǎn)管理的要求在不斷提高，只有對國有企業(yè)各類資產(chǎn)進行有效管理，才能確保國有資產(chǎn)的安全。但是很多企業(yè)沒有建立有效的資產(chǎn)使用、維護、保養(yǎng)、清查盤點制度。例如，沒有設(shè)立專門的臺賬登記固定資產(chǎn)的增加、轉(zhuǎn)移、報廢。又如，對不同固定資產(chǎn)的管理沒有明確管理者責(zé)任，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂甚至丟失的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）信息傳達存在的問題

部分企業(yè)信息傳遞滯后，各部門之間沒有形成數(shù)據(jù)接口，不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的風(fēng)險。主要原因是部分企業(yè)沒有設(shè)立專門的溝通平臺，員工之間傳遞信息還需要通過微信等方式，容易造成信息傳遞的混亂，在后期也難以有效追責(zé)。

（五）績效考評存在的問題

部分國有企業(yè)的績效考評制度或多或少存在一定的問題，如績效考核主要是懲罰性考核，缺乏獎勵措施，不利于提高員工工作的積極性，也不利于企業(yè)人才隊伍的穩(wěn)定。另外，很多企業(yè)的考核只參考短期利潤等指標(biāo)的完成度，沒有對內(nèi)部控制的落實情況進行考核，導(dǎo)致員工在工作中時常出現(xiàn)違規(guī)行為。

（六）員工內(nèi)控意識存在的問題

良好的企業(yè)文化需要全體員工共同構(gòu)建，只有企業(yè)全體員工都樹立了內(nèi)控意識，才能真正落實內(nèi)部控制制度。但是目前很多國有企業(yè)員工認為企業(yè)的工作較為穩(wěn)定，不會遇到過大的市場風(fēng)險，風(fēng)險控制意識較為淡薄。例如，員工在各項工作中只會考慮是否會影響自身的工資薪金，而不考慮是否會帶來嚴重的風(fēng)險及后果，導(dǎo)致企業(yè)整體的風(fēng)險防范能力下降。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善組織架構(gòu)

首先，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部執(zhí)行機構(gòu)時，要堅持簡潔高效的原則，根據(jù)企業(yè)特點、發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)文化，明確各部門及崗位的權(quán)責(zé)利要求，確保職能之間相互制約、相互協(xié)調(diào)。其次，在對各部門的崗位職能進行分解時，要明確各崗位的權(quán)限和責(zé)任，以不相容崗位相分離的原則設(shè)置內(nèi)部牽制機制，從而防范重大風(fēng)險的產(chǎn)生。針對企業(yè)的重要崗位，要實行定期輪崗機制，避免重點崗位離職時無替代人員。最后，企業(yè)對職能要求進行明確時，要結(jié)合崗位的工作要求設(shè)置崗位說明書，并制定明確的業(yè)務(wù)流程圖和組織結(jié)構(gòu)圖，促使員工正確理解自身的職責(zé)，為企業(yè)的考評提供依據(jù)。每個員工都需要了解自身崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，使各項工作有章可循。

2.在企業(yè)內(nèi)部明確反舞弊機制

國有企業(yè)的反舞弊機制是保障內(nèi)控制度效果的重要工具，要通過反舞弊機制防范資產(chǎn)被挪用或會計憑證偽造、變造等一系列問題，避免企業(yè)內(nèi)部的管理層濫用職權(quán)或串通舞弊。因此國有企業(yè)需要健全反舞弊機制，明確內(nèi)部各部門的反舞弊措施與程序，落實各崗位的工作職責(zé)，并明確舞弊調(diào)查的程序和補救措施，通過有效的控制活動防范內(nèi)部的舞弊風(fēng)險，結(jié)合國有企業(yè)實際的特點建立反舞弊數(shù)據(jù)庫，針對舞弊工作可能產(chǎn)生的領(lǐng)域和主要環(huán)節(jié)確定舞弊工作的重點。同時國有企業(yè)需要針對外部的供應(yīng)商、客戶提出誠信要求，在企業(yè)內(nèi)部建立投訴渠道，通過舉報熱線等方式鼓勵內(nèi)外部利益相關(guān)主體及時揭發(fā)舞弊行為，分析可能存在的違規(guī)行為并及時調(diào)查與復(fù)核，明確反舞弊工作的要求，讓內(nèi)部審計專家參與到舞弊調(diào)查工作中。最后，國有企業(yè)需要建立反舞弊文化，在企業(yè)內(nèi)部以員工手冊和職業(yè)道德規(guī)范的形式，對員工開展職業(yè)道德教育。通過創(chuàng)建誠信的企業(yè)文化環(huán)境，提倡企業(yè)內(nèi)部的全體成員主動遵守職業(yè)道德要求，在企業(yè)內(nèi)部宣傳反舞弊相關(guān)政策，有效防范舞弊問題的發(fā)生。

3.督促國有企業(yè)履行社會責(zé)任

社會責(zé)任是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，國有企業(yè)不同于民營企業(yè)，在創(chuàng)造利潤的同時，必須履行對員工、客戶以及社會的責(zé)任，包括安全生產(chǎn)責(zé)任、勞動者保護責(zé)任等。國有企業(yè)的性質(zhì)決定其需要重視社會責(zé)任，履行社會責(zé)任對國有企業(yè)而言是一種強制性的要求。國有企業(yè)在提供各類產(chǎn)品的同時，需要保證產(chǎn)品質(zhì)量，通過優(yōu)化企業(yè)的管理流程，加強對客戶滿意度的調(diào)查，以此履行社會責(zé)任。有條件的國有企業(yè)還需要加大對慈善事業(yè)的投入力度，并將社會責(zé)任履行情況定期向外披露。

（二）加強風(fēng)險管理

內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是緊密結(jié)合的，如果風(fēng)險管理薄弱，那么內(nèi)部控制也會存在較大的問題。因此國有企業(yè)要根據(jù)我國法律法規(guī)的要求，加強對風(fēng)險的管控。企業(yè)需要認識到風(fēng)險是客觀存在的，只有實現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理，才能確保企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

首先，隨著企業(yè)競爭環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險不斷加劇，企業(yè)有必要針對風(fēng)險制定有效的管理措施，從而降低風(fēng)險。

其次，企業(yè)要明確每個崗位在風(fēng)險管理中的職責(zé)，通過對風(fēng)險管理過程的有效監(jiān)控，了解可能存在的各類風(fēng)險，從而為管理者提供風(fēng)險管理建議。因此，企業(yè)內(nèi)部各層級人員需要了解自身崗位所面臨的風(fēng)險，并針對可能存在的風(fēng)險制定合理的防范措施，確保風(fēng)險得到及時有效的管控。

最后，企業(yè)要完善內(nèi)部風(fēng)險管理系統(tǒng)，并成立風(fēng)險管理小組，要求風(fēng)險管理小組人員實時監(jiān)控企業(yè)的各類活動，將可能存在的風(fēng)險及時上報管理層，以便采取行動控制風(fēng)險。對于企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險，風(fēng)險管理小組要第一時間向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層匯報，幫助領(lǐng)導(dǎo)層制定合理的改進機制，確保風(fēng)險得到有效控制。

（三）規(guī)范資產(chǎn)管理

國有企業(yè)要全面梳理現(xiàn)有的資產(chǎn)管理流程，并明確各環(huán)節(jié)要求，落實資產(chǎn)管理的責(zé)任，規(guī)范企業(yè)各項資產(chǎn)的管理行為。為確保國有資產(chǎn)的安全與完整，要對資產(chǎn)進行定期盤點，并建立永續(xù)盤存制度，確保賬實相符。

1.加強對固定資產(chǎn)管理的控制

通過一系列科學(xué)的方法與措施，形成相互制約、相互協(xié)調(diào)的體系，落實資產(chǎn)管理工作的要求，保障資產(chǎn)安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用的效能。固定資產(chǎn)的取得、使用、處置等環(huán)節(jié)都需要嚴格按照規(guī)范的流程開展，要確保固定資產(chǎn)管理各方面符合國家統(tǒng)一標(biāo)準，確保國有企業(yè)固定資產(chǎn)賬實相符。首先，在固定資產(chǎn)采購與驗收環(huán)節(jié)，國有企業(yè)需要明確固定資產(chǎn)采購與驗收辦法，明確固定資產(chǎn)采購與驗收的程序。重大固定資產(chǎn)采購須通過招標(biāo)等方式進行，避免出現(xiàn)暗箱操作的情況。在固定資產(chǎn)驗收環(huán)節(jié)，需要對采購發(fā)票、產(chǎn)品說明書、規(guī)格型號等一一進行核對。其次，在固定資產(chǎn)的日常使用與維護環(huán)節(jié)，需要詳細記錄固定資產(chǎn)卡片的內(nèi)容，并記錄固定資產(chǎn)使用地點、維護改造、折舊等情況，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)使用與維護的有效管理，形成科學(xué)的固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)辦法，定期檢查固定資產(chǎn)的使用情況，分析是否需要對固定資產(chǎn)進行修理。如果存在安全隱患，則需要及時排除，確保固定資產(chǎn)管理流程符合要求。再次，要加強對固定資產(chǎn)的盤點。在固定資產(chǎn)日常使用環(huán)節(jié)，需要對固定資產(chǎn)進行盤點，對各類資產(chǎn)進行全面管理，并將盤點結(jié)果記入盤點清單。判定過程中，需要將實際固定資產(chǎn)與卡片進行核對，若盤點結(jié)果存在偏差，需要出具盤點差異分析報告，經(jīng)過嚴格的審批程序進行賬面調(diào)整。最后，要優(yōu)化固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。應(yīng)避免出現(xiàn)隨意處置的問題，對金額較大的資產(chǎn)需要聘請專業(yè)的中介機構(gòu)進行評估。

2.加強企業(yè)的資金管理

資金管理活動包括企業(yè)投融資與日常資金管理活動。資金管理活動內(nèi)部控制工作，能夠防范企業(yè)的風(fēng)險，提高企業(yè)的競爭力。首先，優(yōu)化企業(yè)的投資活動。企業(yè)在開展投資時，需要對投資的合理性進行評估，分析投資是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并針對投資活動明確審批流程，按照固定資產(chǎn)投資管理辦法報國資委審批或備案，對投資過程進行全程監(jiān)督，防范投資過程中的舞弊行為。其次，在籌資活動前，需要明確企業(yè)資金的缺口，分析籌資方案的合理性，評價籌資成本是否恰當(dāng)。財務(wù)部門需要制訂科學(xué)的籌資計劃，并對籌資工作做好記錄，實施會計控制。最后，加強資金日常管理。國有企業(yè)要規(guī)范資金的日常管理，規(guī)范銀行賬戶的開立、變更、撤銷等流程，明確資金管理的具體責(zé)任。

（四）優(yōu)化信息傳遞

在信息傳遞的過程中，國有企業(yè)要健全信息傳遞流程，通過信息技術(shù)合理構(gòu)建溝通網(wǎng)絡(luò)，搭建數(shù)據(jù)管理平臺，從而使各項數(shù)據(jù)的輸入、輸出、保管高效化與安全化。企業(yè)要安排專門的人員負責(zé)信息系統(tǒng)的維護，將各項內(nèi)部控制相關(guān)信息及時傳遞給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，使領(lǐng)導(dǎo)者掌握企業(yè)可能存在的風(fēng)險并制定對策。信息技術(shù)的應(yīng)用對內(nèi)部控制有著重要的意義，信息化的自動管控能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)各項管理流程的嚴肅化，避免人為主觀隨意性的影響，從而提高內(nèi)部控制的有效性。此外，企業(yè)要針對信息系統(tǒng)建立安全保障機制，確保數(shù)據(jù)的傳遞和儲存的安全性，通過建立防火墻與使用殺毒軟件使信息系統(tǒng)穩(wěn)定運行，并通過對各模塊的規(guī)范操作，及時解決系統(tǒng)在運行中的問題，確保信息能夠及時傳遞給各責(zé)任主體。

（五）完善績效考評

企業(yè)要建立科學(xué)的薪酬激勵制度，堅持效率優(yōu)先的績效考評原則。首先，公司在績效考評中要制定合理的激勵措施，以內(nèi)部控制落實情況與各項工作開展情況作為員工考評的依據(jù)，對按照規(guī)章認真辦事的員工予以獎勵，對違規(guī)操作的員工予以懲罰。其次，公司應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況和崗位的職責(zé)要求，針對不同的崗位落實獎懲，公平對待員工，并將考核結(jié)果進行公示，及時處理員工異議，使全體員工信服考評結(jié)果。

（六）建設(shè)企業(yè)文化

首先，公司的領(lǐng)導(dǎo)必須認同內(nèi)部控制，認識到只有落實內(nèi)部控制的要求，做好風(fēng)險管控，才能使企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。其次，企業(yè)要組織員工對與內(nèi)部控制有關(guān)的企業(yè)文化進行學(xué)習(xí)。最后，在規(guī)范各項工作時，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)文化與員工對各項制度的認可度，循序漸進地落實內(nèi)部控制各項要求，用內(nèi)部控制的思維引導(dǎo)與規(guī)范員工的行為，使員工在工作中主動參與風(fēng)險管控。

四、結(jié)語

近年來，國有企業(yè)高速發(fā)展，但是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不力，內(nèi)部控制水平不高。國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，關(guān)系到國有企業(yè)能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要針對內(nèi)部控制加強研究，促進企業(yè)健康發(fā)展。