完善企業(yè)全面預(yù)算管理路徑的思考

姚宇霞

（呼和浩特市星辰測(cè)繪有限責(zé)任公司，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010010）

一、全面預(yù)算管理的目標(biāo)和內(nèi)容

預(yù)算編制是企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的首要任務(wù)，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)需要明確預(yù)算目標(biāo)，然后再開(kāi)展預(yù)算編制工作，因此明確預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)全面預(yù)算的起點(diǎn)，也是全面預(yù)算順利開(kāi)展的保證，同時(shí)也是全面預(yù)算效果得到實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵?？茖W(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)可以推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理工作有序開(kāi)展，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)要和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，以此為前提制定預(yù)算管理目標(biāo)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)環(huán)境變化情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)情況、國(guó)家政策的變化情況等確定預(yù)算目標(biāo)。

全員參與、全過(guò)程管理、全方位覆蓋是全面預(yù)算管理的特性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全部?jī)?nèi)容都包含在全面預(yù)算管理的內(nèi)容中。企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容有兩部分：一是企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算，二是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)算。企業(yè)的全面預(yù)算要基于業(yè)財(cái)融合的背景，把企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算緊密結(jié)合，構(gòu)成完整的預(yù)算管理體系。業(yè)財(cái)融合下的全面預(yù)算管理核心內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，預(yù)算編制以業(yè)務(wù)預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)預(yù)算管理的責(zé)任落實(shí)建立相應(yīng)的責(zé)任預(yù)算體系，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到具體責(zé)任預(yù)算體系中，使全面預(yù)算管理能夠落實(shí)到具體工作中，并實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)管。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

首先是使企業(yè)步入現(xiàn)代化管理行列。企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化和實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，需要建立現(xiàn)代化的管理制度，步入現(xiàn)代化管理行列。傳統(tǒng)模式的管理制度比較粗放，不利于企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此企業(yè)要改變傳統(tǒng)的管理模式，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理的目的，對(duì)此，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)的交流，增加溝通頻率，各部門(mén)要明確自身權(quán)責(zé)，細(xì)分預(yù)算指標(biāo)，各業(yè)務(wù)部門(mén)在此基礎(chǔ)上開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)全面預(yù)算管理也可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的合理分配和優(yōu)化，進(jìn)而使資源的價(jià)值得到最大化發(fā)揮，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

其次是使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)合理。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的預(yù)算，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理，使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)能有機(jī)融合，解決因財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的各種問(wèn)題，從而規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，使其更加規(guī)范和科學(xué)。通過(guò)全面預(yù)算管理的績(jī)效考核制度，可以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和人員的行為，提高工作主動(dòng)性，進(jìn)而提高工作效率。企業(yè)全面預(yù)算管理能夠?qū)Ω鳂I(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理，具有實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性，通過(guò)監(jiān)督管理可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理在執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并及時(shí)解決，提出解決措施，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，減少預(yù)算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

建立和健全全面預(yù)算管理制度是順應(yīng)國(guó)家政策的要求，也是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，但目前部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不足，沒(méi)有形成全面預(yù)算管理的意識(shí)，在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)執(zhí)行不到位或者執(zhí)行偏差的情況。其主要原因有四個(gè)：一是企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算管理的意識(shí)薄弱，主要精力都放在能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)拓寬上，對(duì)預(yù)算管理缺乏重視，因此參與度不高，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，信息收集不及時(shí)，信息數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差，精準(zhǔn)度下降，從而影響到預(yù)算編制的質(zhì)量，使預(yù)算編制的效用無(wú)法正常發(fā)揮。二是企業(yè)員工對(duì)預(yù)算編制的認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有全面了解預(yù)算編制，盲目認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在信息收集時(shí)遇到阻礙，妨礙預(yù)算編制的制定，同時(shí)在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，由于員工缺乏足夠的重視，導(dǎo)致出現(xiàn)執(zhí)行不到位或者敷衍了事的情況，預(yù)算管理工作的開(kāi)展不順暢，進(jìn)而影響預(yù)算管理的效果。三是企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理作用的認(rèn)識(shí)不足，全面預(yù)算管理的實(shí)施可以提升企業(yè)的管理水平，促進(jìn)自身健康發(fā)展，而部分企業(yè)卻沒(méi)有予以足夠的重視，沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決出現(xiàn)的問(wèn)題，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提升。四是過(guò)度關(guān)注結(jié)果而忽略管理過(guò)程，企業(yè)全面預(yù)算管理是全過(guò)程的管理，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的監(jiān)督和管控是預(yù)算管理的重要內(nèi)容，因此預(yù)算具有實(shí)時(shí)性，而過(guò)分關(guān)注結(jié)果的事后預(yù)算缺乏時(shí)效性，無(wú)法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供必要的數(shù)據(jù)支持。

（二）企業(yè)預(yù)算管理模式不科學(xué)

企業(yè)預(yù)算管理模式不科學(xué)主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)采用的編制方法一般是自上而下的形式，即企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況，結(jié)合上年度的資金使用情況，編制本年度的資金預(yù)算方案，然后下發(fā)到各部門(mén)，各部門(mén)按照資金預(yù)算方案開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，這種預(yù)算模式?jīng)]有考慮到各部門(mén)的資金需求情況，導(dǎo)致各部門(mén)的參與度不高，預(yù)算編制數(shù)據(jù)缺乏精準(zhǔn)性，在執(zhí)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)預(yù)算編制和實(shí)際資金使用不符的情況，使得預(yù)算編制工作無(wú)法順利開(kāi)展。二是信息數(shù)據(jù)不完整，全面預(yù)算管理屬于全方位管理，其中會(huì)涉及對(duì)數(shù)據(jù)的收集分析，需要各部門(mén)的合作和協(xié)同，因此有效的溝通機(jī)制是實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)收集和傳遞的保障，而由于溝通機(jī)制的缺失，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間溝通不暢，信息的收集和傳遞不及時(shí)、不完整，導(dǎo)致預(yù)算編制所需要的數(shù)據(jù)信息不夠精準(zhǔn)，在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，得到的分析結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況不符，預(yù)算編制出現(xiàn)偏差，使預(yù)算編制失去指導(dǎo)意義。三是預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性，企業(yè)預(yù)算編制一般以上年度的資金支出為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而制定本年度的資金預(yù)算，這種編制方法存在一定的局限性，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的考慮不足，缺乏對(duì)各部門(mén)實(shí)際業(yè)務(wù)需求的考慮，使得預(yù)算管理對(duì)各部門(mén)的指導(dǎo)作用不足，預(yù)算編制過(guò)程中缺乏對(duì)預(yù)算的分類(lèi)管理，人為因素影響較大，使得預(yù)算編制不夠科學(xué)。四是預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算管理脫節(jié)，企業(yè)制訂預(yù)算計(jì)劃，但在執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有有效的預(yù)算管理相配合，導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃流于形式，無(wú)法為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供科學(xué)的依據(jù)。

（三）企業(yè)預(yù)算管理考核體系不健全

預(yù)算管理發(fā)揮效用的重點(diǎn)是預(yù)算執(zhí)行，而部分企業(yè)往往是重視預(yù)算編制，而忽視對(duì)預(yù)算的執(zhí)行，導(dǎo)致員工工作不積極，執(zhí)行預(yù)算時(shí)敷衍了事。首先，企業(yè)缺少必要的考核機(jī)制，員工的績(jī)效考核沒(méi)有與預(yù)算編制考核掛鉤，導(dǎo)致員工對(duì)預(yù)算執(zhí)行不重視，從而影響了預(yù)算管理效用的發(fā)揮。預(yù)算編制考核體系的不完善導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺乏必要的考核標(biāo)準(zhǔn)，影響預(yù)算的執(zhí)行力度。其次，激勵(lì)機(jī)制不合理，企業(yè)對(duì)員工執(zhí)行預(yù)算編制工作的考核既要考慮到客觀因素，也要考慮到主觀因素，從而制定合理的考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，但企業(yè)比較關(guān)注影響預(yù)算考核的客觀因素，而忽略主觀因素對(duì)預(yù)算考核的影響，使得預(yù)算考核不合理，考核作用發(fā)揮不明顯。因此，企業(yè)要制定科學(xué)合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，使預(yù)算管理工作順利開(kāi)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）加深員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理具有全員參與性，同時(shí)在執(zhí)行過(guò)程中也需要全體員工的共同參與，要完善企業(yè)的全面預(yù)算管理，就需要提高全體員工對(duì)預(yù)算管理的重視度，具體從四個(gè)方面開(kāi)展：一是企業(yè)管理層和決策層要加深對(duì)預(yù)算管理的了解，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性及其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，通過(guò)內(nèi)部的協(xié)調(diào)和溝通，使預(yù)算管理工作做到全員參與。二是企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的宣傳工作，使員工對(duì)預(yù)算管理有正確的認(rèn)知，可以開(kāi)展不同形式的宣傳教育活動(dòng)，通過(guò)全方位多角度的宣傳，讓員工了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，明白預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性，明白自身對(duì)預(yù)算管理工作的重要性，形成良好的預(yù)算管理意識(shí)，并在工作中能夠認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算工作，減少預(yù)算工作執(zhí)行中的阻力。三是對(duì)執(zhí)行層面要嚴(yán)加要求，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算管理的相關(guān)要求，并組織各部門(mén)負(fù)責(zé)人領(lǐng)頭，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，讓全員參與到預(yù)算編制、執(zhí)行過(guò)程中，并組織人員對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行復(fù)盤(pán)。企業(yè)預(yù)算管理的制定和執(zhí)行要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)為核心內(nèi)容，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部各種資源，使資源發(fā)揮共享優(yōu)勢(shì)，確保預(yù)算管理執(zhí)行到位，實(shí)現(xiàn)預(yù)算效果最大化。四是建立健全的人員培訓(xùn)機(jī)制，在全面預(yù)算管理過(guò)程中，僅強(qiáng)化員工對(duì)預(yù)算管理的意識(shí)還不夠，要使預(yù)算管理順利實(shí)施并真正落實(shí)，還需要有專(zhuān)業(yè)的人員和專(zhuān)業(yè)的技能，因此加強(qiáng)對(duì)人員的培養(yǎng)至關(guān)重要，企業(yè)需要建立和健全人員培訓(xùn)機(jī)制，使人員培訓(xùn)工作更加系統(tǒng)、全面。財(cái)務(wù)人員是負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的主要人員，因此要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，既要提高其職業(yè)素養(yǎng)，又要提升其專(zhuān)業(yè)技能，提高財(cái)務(wù)人員的管理水平，促使財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)前端，熟悉和了解業(yè)務(wù)流程，做到業(yè)財(cái)融合，預(yù)算編制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況相一致，財(cái)務(wù)人員是推動(dòng)企業(yè)預(yù)算管理順利開(kāi)展的人員保障。對(duì)企業(yè)其他員工的培訓(xùn)也非常有必要，可以使員工對(duì)預(yù)算管理有基本的認(rèn)知和了解，進(jìn)而提高對(duì)預(yù)算管理的重視度，確保預(yù)算管理在執(zhí)行時(shí)能夠落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管和控制的作用。企業(yè)在開(kāi)展人員培訓(xùn)時(shí)，要明確培訓(xùn)內(nèi)容。員工工作崗位不同，職責(zé)也不同，在預(yù)算管理過(guò)程中發(fā)揮的作用也不盡相同，在開(kāi)展培訓(xùn)時(shí)要注意進(jìn)行區(qū)分，制定不同的培訓(xùn)內(nèi)容和方式，全方位提高員工的素質(zhì)水平和技能水平，確保預(yù)算管理工作能夠?yàn)槠髽I(yè)提供及時(shí)的信息支持，為領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供依據(jù)。

（二）落實(shí)預(yù)算管理精細(xì)化

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的管理模式隨著市場(chǎng)的變化發(fā)生了改變。傳統(tǒng)粗放式的管理模式對(duì)資源的管理比較隨意，導(dǎo)致資源出現(xiàn)嚴(yán)重浪費(fèi)，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)空間縮小，對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生不利影響；而精細(xì)化的管理模式是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的具體措施。落實(shí)全面預(yù)算管理精細(xì)化要從兩個(gè)方面入手：一是前期預(yù)算規(guī)劃的精細(xì)化管理，企業(yè)全面預(yù)算管理的前期規(guī)劃要充分考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理狀況，并結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，綜合考慮后制定可操作的全面預(yù)算。二是全面預(yù)算管理中短期預(yù)算管理的精細(xì)化，短期預(yù)算管理主要是對(duì)資金收支的預(yù)算管理，要確保資金收支的透明化，保證可監(jiān)管可控制，對(duì)資金的使用情況和流向等要清晰明了，確保資金的使用合理，避免不合理的開(kāi)支，通過(guò)對(duì)資金使用過(guò)程的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算進(jìn)行必要的調(diào)整和優(yōu)化，確保預(yù)算的精準(zhǔn)性和真實(shí)性，符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，為企業(yè)發(fā)展提供科學(xué)依據(jù)。

（三）構(gòu)建預(yù)算評(píng)價(jià)考核和激勵(lì)機(jī)制

確保全面預(yù)算管理得到有效實(shí)施和落實(shí)，要積極采用績(jī)效考核和全面預(yù)算管理相結(jié)合的考核方式，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行綜合考評(píng)，確保預(yù)算管理的全面性和科學(xué)性。在設(shè)定考核指標(biāo)時(shí)，要區(qū)分財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)，但二者又互相融合，保持整體統(tǒng)一性。對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核也是考評(píng)中非常重要的部分，對(duì)考核指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核，實(shí)施必要的獎(jiǎng)懲，從而使各部門(mén)對(duì)預(yù)算完成情況有清晰的了解，同時(shí)也對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與績(jī)效評(píng)價(jià)之間的關(guān)系有清晰的認(rèn)知，促使各部門(mén)積極參與到預(yù)算執(zhí)行工作中，加大預(yù)算執(zhí)行的力度。企業(yè)在開(kāi)展和預(yù)算掛鉤的績(jī)效考核時(shí)，應(yīng)該從兩個(gè)角度進(jìn)行綜合考慮：一是績(jī)效考核要落實(shí)到具體責(zé)任主體上，以完善的預(yù)算考核體系為基礎(chǔ)實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，明確任務(wù)的責(zé)任人，把預(yù)算考核指標(biāo)和責(zé)任人的績(jī)效考核相結(jié)合，并針對(duì)考核結(jié)果實(shí)施獎(jiǎng)懲，做到職責(zé)明晰、獎(jiǎng)懲有度，確保企業(yè)全員參與到預(yù)算管理中。二是從多角度進(jìn)行績(jī)效考核，把全面預(yù)算指標(biāo)細(xì)分為具體的績(jī)效指標(biāo)，同時(shí)把業(yè)務(wù)指標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)相融合，從多個(gè)角度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化細(xì)分，并設(shè)定權(quán)重，從多個(gè)角度對(duì)人員進(jìn)行考核，體現(xiàn)考核的科學(xué)性和全面性。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)實(shí)施和開(kāi)展全面預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是企業(yè)自身發(fā)展的需求，鑒于企業(yè)在全面預(yù)算管理方面還存在的意識(shí)薄弱、管理模式不科學(xué)、考評(píng)不健全等問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該從加深員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)、落實(shí)預(yù)算管理精細(xì)化、構(gòu)建預(yù)算評(píng)價(jià)考核和激勵(lì)機(jī)制等方面提高預(yù)算管理效用，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。