企業(yè)內(nèi)部控制工作探討

劉巖

（云能融資租賃〔上海〕有限公司，上海 200086）

一、引言

近年來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到，要提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，就要提高管理水平。文章研究?jī)?nèi)部控制中存在的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制工作的實(shí)際情況，探討優(yōu)化內(nèi)部控制的具體措施。當(dāng)前企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，合規(guī)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

1.大部分企業(yè)的員工對(duì)內(nèi)部控制工作的要求不了解

很多企業(yè)員工認(rèn)為內(nèi)部控制工作僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任，和自身無(wú)關(guān)，參與內(nèi)部控制工作的主動(dòng)性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制要求難以落實(shí)。

2.企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問(wèn)題

大部分企業(yè)沒(méi)有建立權(quán)力約束機(jī)制，一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題較為明顯，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人的現(xiàn)象較為常見(jiàn)，導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者決策一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)威脅企業(yè)的生存與發(fā)展。

3.企業(yè)的人力資源管理制度存在問(wèn)題

大部分企業(yè)沒(méi)有制定有效的人力資源管理制度，考評(píng)激勵(lì)機(jī)制較為滯后，沒(méi)有結(jié)合內(nèi)部控制管理的要求開(kāi)展績(jī)效考評(píng)，導(dǎo)致部分人員為了完成自身的績(jī)效目標(biāo)而違背內(nèi)部控制的要求。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全

大部分企業(yè)沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，風(fēng)險(xiǎn)管理按照管理層的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，沒(méi)有一套有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員缺乏足夠的配合，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作要求無(wú)法落實(shí)。

（三）業(yè)務(wù)流程不規(guī)范

很多企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范還不完善，內(nèi)部控制效果不理想，企業(yè)在制度設(shè)計(jì)方面還存在很多的死角，內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程也存在管理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。在預(yù)算管理方面，預(yù)算管控沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全員參與，還采用自上而下的預(yù)算編制方式開(kāi)展預(yù)算編制，沒(méi)有結(jié)合基層的實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算缺乏可操作性。在資金管理方面，部分企業(yè)的日常資金管理存在隨意性，如沒(méi)有對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的限額進(jìn)行有效管控，導(dǎo)致庫(kù)存現(xiàn)金被挪用的問(wèn)題頻發(fā)。在授權(quán)審批方面，部分企業(yè)的授權(quán)審批控制還停留在口頭控制的階段，這不利于事后追責(zé)，且存在較多漏洞。在不相容職務(wù)相分離方面，部分企業(yè)為了節(jié)約成本，一人多崗的問(wèn)題較為常見(jiàn)，也沒(méi)有針對(duì)關(guān)鍵崗位實(shí)施定期輪崗機(jī)制，給企業(yè)的管理埋下隱患。

（四）信息溝通不足

部分企業(yè)的信息溝通較為簡(jiǎn)單，僅通過(guò)微信、QQ或口頭溝通等方式進(jìn)行，信息溝通過(guò)程中存在較多問(wèn)題，若出現(xiàn)問(wèn)題也難以及時(shí)追責(zé)。企業(yè)內(nèi)部未建立有效的信息溝通方式，相關(guān)管理要求傳遞不及時(shí)，信息系統(tǒng)嚴(yán)重滯后于企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)難以有效解決信息傳遞中的各類(lèi)問(wèn)題，內(nèi)部控制的要求無(wú)法及時(shí)傳遞給責(zé)任人。

（五）監(jiān)督不力

內(nèi)部監(jiān)督是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題的重要方法，但是很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，沒(méi)有成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有的企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也是作為財(cái)務(wù)部門(mén)的附屬，不具有獨(dú)立性和權(quán)威性。部分企業(yè)受自身實(shí)力的制約，沒(méi)有能力成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但也沒(méi)有引入外部審計(jì)機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題難以被發(fā)現(xiàn)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1.優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，明確權(quán)責(zé)分配要求

隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的組織架構(gòu)逐漸復(fù)雜化，明確各層級(jí)崗位的工作要求。部分企業(yè)仍然存在內(nèi)部一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題，因此需要實(shí)現(xiàn)有效的權(quán)責(zé)分配，在企業(yè)內(nèi)部明確董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，并且在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，確保內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)被董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以提高內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，便于及時(shí)匯總問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)的管理層要定期召開(kāi)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層的會(huì)議，梳理各部門(mén)各崗位工作職責(zé)并制定崗位說(shuō)明書(shū)，將崗位說(shuō)明書(shū)發(fā)給全體成員，讓各崗位成員了解自身工作責(zé)任，避免工作過(guò)程中產(chǎn)生相互推諉的行為，確保各崗位成員嚴(yán)格按照內(nèi)部控制管理的要求執(zhí)行工作，切實(shí)提高內(nèi)部控制工作的有效性。企業(yè)要明確管理要求與授權(quán)責(zé)任，確保企業(yè)內(nèi)部各崗位在高效配合的同時(shí)，相互監(jiān)督與相互制約。

2.提高企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視度

企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制工作具有決定性的影響，管理層需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要作用。傳統(tǒng)觀(guān)念認(rèn)為內(nèi)部控制僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，但實(shí)際上，其與全體人員息息相關(guān)，因此企業(yè)全體員工需要主動(dòng)參與內(nèi)部控制的各流程，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制工作的看法。同時(shí)企業(yè)管理層需要將內(nèi)部控制具體的管理方法落實(shí)到企業(yè)的監(jiān)管流程中，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，并在經(jīng)營(yíng)管理工作中加強(qiáng)管理層與基層人員的溝通與交流，讓管理層將內(nèi)部控制的要求通過(guò)日常交流向基層員工傳達(dá)。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

1.企業(yè)需要建立專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)

風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有一定要求，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作僅由財(cái)務(wù)部門(mén)在事后進(jìn)行，沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。為了確保風(fēng)險(xiǎn)可控，企業(yè)要做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的人力資源規(guī)劃，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)崗位對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，以提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的引進(jìn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理人員建立一套培訓(xùn)機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)管理人員的培訓(xùn)規(guī)劃與培訓(xùn)方向，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)計(jì)劃。

2.企業(yè)要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)機(jī)制，做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)影響程度降至最低

首先，企業(yè)內(nèi)部要建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能面臨的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)管理，要重點(diǎn)管控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)蒙受巨大損失。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工需要學(xué)習(xí)如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，促使各層級(jí)人員了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生信號(hào)并主動(dòng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在工作過(guò)程中，要主動(dòng)甄別各類(lèi)業(yè)務(wù)工作可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)人員收取虛假發(fā)票報(bào)銷(xiāo)可能使財(cái)務(wù)人員面臨違背報(bào)銷(xiāo)流程支付費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，因此財(cái)務(wù)人員需要加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷(xiāo)的審核，了解如何甄別報(bào)銷(xiāo)流程中的虛假發(fā)票，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。最后，企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)管理要求落實(shí)到具體的工作環(huán)節(jié)中。例如，在稅務(wù)管理環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員需要了解最新的稅法，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，并制訂合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，通過(guò)演練的方式提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平。

（三）規(guī)范業(yè)務(wù)控制流程

1.提高企業(yè)的預(yù)算管理水平

應(yīng)通過(guò)全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)部流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)各環(huán)節(jié)的全面管控，實(shí)現(xiàn)全員參與、全過(guò)程管控、全流程管理。首先，企業(yè)要健全預(yù)算管理組織體系，在內(nèi)部建立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的全面預(yù)算管理委員會(huì)，將其作為預(yù)算工作的最高決策機(jī)構(gòu)。由企業(yè)的總經(jīng)理?yè)?dān)任預(yù)算管理委員會(huì)組長(zhǎng)，各部門(mén)負(fù)責(zé)人作為預(yù)算管理委員會(huì)組員，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的最高決策工作。預(yù)算管理委員會(huì)無(wú)法對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)日常工作進(jìn)行全面管控，因此需要設(shè)立預(yù)算管理辦公室對(duì)日常預(yù)算工作進(jìn)行管理，并傳達(dá)預(yù)算管理委員會(huì)的要求，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)督，并及時(shí)上報(bào)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。其次，企業(yè)需要優(yōu)化預(yù)算編制方式。企業(yè)的全面預(yù)算管理編制要通過(guò)增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合的方式進(jìn)行。對(duì)于變動(dòng)不大的物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)等費(fèi)用可以采用增量預(yù)算方式；對(duì)于研發(fā)支出、人員培訓(xùn)費(fèi)等變動(dòng)較大的費(fèi)用，應(yīng)采用零基預(yù)算的方式進(jìn)行編制；對(duì)于涉及周期較長(zhǎng)的無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)、在建工程建設(shè)等方面的預(yù)算，可以采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制，促使預(yù)算更加貼近企業(yè)實(shí)際。在預(yù)算編制流程方面，要落實(shí)上下結(jié)合的預(yù)算編制流程，在結(jié)合預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上對(duì)各部門(mén)工作進(jìn)行合理安排，確?；鶎雍凸芾韺庸餐瑓⑴c預(yù)算工作。再次，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要落實(shí)各部門(mén)執(zhí)行的要求，預(yù)算目標(biāo)一經(jīng)下達(dá)必須嚴(yán)格執(zhí)行。但是發(fā)生不可抗力導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法執(zhí)行時(shí)，相關(guān)人員需要說(shuō)明原因，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審批之后進(jìn)行調(diào)整。此外，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，還需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是否存在重大差異，若存在重大差異，則需要落實(shí)原因、明確責(zé)任。最后，需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的考核。預(yù)算考核是預(yù)算管理的最終環(huán)節(jié)，能夠不斷優(yōu)化預(yù)算管理體系，促使預(yù)算工作實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)各層級(jí)人員的考評(píng)，通過(guò)定量分析和定性分析相結(jié)合的方式，考評(píng)預(yù)算工作的效果，并制定獎(jiǎng)懲結(jié)合的措施，激勵(lì)各成員主動(dòng)參與預(yù)算。

2.加強(qiáng)企業(yè)的資金管理

資金是企業(yè)的血液，如果資金管理工作存在問(wèn)題，將阻礙企業(yè)的發(fā)展，甚至產(chǎn)生徇私舞弊等一系列風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)資金的管理，如企業(yè)內(nèi)部需要針對(duì)出納人員制定現(xiàn)金管理制度，明確庫(kù)存現(xiàn)金的限額，防止出現(xiàn)現(xiàn)金被挪用的問(wèn)題。

3.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的落實(shí)，能夠防范固定資產(chǎn)流失等一系列問(wèn)題。企業(yè)在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，要確保固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、日常使用、處置等環(huán)節(jié)得到有效管控，防范固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)需要在內(nèi)部明確各成員對(duì)固定資產(chǎn)管理的具體責(zé)任，落實(shí)固定資產(chǎn)管理的要求，明確財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)等相關(guān)主體的責(zé)任。其次，在固定資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查，采購(gòu)之前需要分析固定資產(chǎn)采購(gòu)是否符合企業(yè)的發(fā)展需求，并判斷能否通過(guò)部門(mén)之間調(diào)劑的方式滿(mǎn)足固定資產(chǎn)使用的需求，避免固定資產(chǎn)采購(gòu)之后被閑置。對(duì)于不同額度的固定資產(chǎn)采購(gòu)，需要明確不同的審批程序，金額較小的固定資產(chǎn)采購(gòu)工作可以由企業(yè)的總經(jīng)理審批，金額較大的采購(gòu)工作則需要由企業(yè)的董事會(huì)審批。再次，固定資產(chǎn)采購(gòu)得到批準(zhǔn)之后，企業(yè)要通過(guò)招標(biāo)或詢(xún)價(jià)的方式選擇供應(yīng)商，并與其簽訂合同。供應(yīng)商將貨物運(yùn)輸至企業(yè)之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)使用部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)需要根據(jù)合同及發(fā)票對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收，判斷固定資產(chǎn)的種類(lèi)、數(shù)量是否與相關(guān)信息相符。此外，在固定資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的維護(hù)與保養(yǎng)，避免使用與維護(hù)不當(dāng)導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。最后，在固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)，需要落實(shí)處置原則。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)使用年限而無(wú)法使用的，需要填寫(xiě)處置報(bào)廢單，明確已使用年限、預(yù)計(jì)使用年限等方面的信息。

（四）完善信息和溝通機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部有必要建立有效的信息溝通機(jī)制，確保在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)及時(shí)追責(zé)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)平級(jí)與上下層級(jí)之間的溝通，不僅要加強(qiáng)平級(jí)員工之間的溝通，還要為基層員工和管理層建立信息溝通渠道。例如，可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立總經(jīng)理信箱，讓員工能匿名發(fā)表意見(jiàn)，提出對(duì)內(nèi)部控制工作的看法，提高企業(yè)整體的內(nèi)部控制水平。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)自身的信息系統(tǒng)建設(shè)。近年來(lái)，我國(guó)信息技術(shù)高速發(fā)展，但很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)的重要性，信息系統(tǒng)建設(shè)停滯不前。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中要加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，通過(guò)信息系統(tǒng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的管控，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的自動(dòng)化控制，從而確保內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求順利落實(shí)。最后，企業(yè)需要加強(qiáng)信息溝通，及時(shí)更新客戶(hù)和供應(yīng)商的檔案信息。例如，在企業(yè)賒銷(xiāo)過(guò)程中，需要針對(duì)客戶(hù)的回款信息及時(shí)更新客戶(hù)的信譽(yù)資料，并根據(jù)客戶(hù)的信譽(yù)資料決定是否與其進(jìn)一步合作。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督體系

內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是確保內(nèi)部控制工作有效落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。首先，企業(yè)要在內(nèi)部明確審計(jì)部門(mén)的職責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)具有獨(dú)立性，能深入企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作開(kāi)展審計(jì)，分析各業(yè)務(wù)流程可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)存在的問(wèn)題制定解決措施。其次，企業(yè)要加大外部監(jiān)督的力度，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)企業(yè)展開(kāi)審計(jì)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，不斷彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的缺陷。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，很多企業(yè)的內(nèi)部控制存在一定的問(wèn)題。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，要確保內(nèi)部控制的改進(jìn)措施具有可操作性與可執(zhí)行性。企業(yè)管理層需要準(zhǔn)確掌握內(nèi)部控制工作的要求，明確內(nèi)部控制五要素之間的聯(lián)系，避免內(nèi)部控制工作建設(shè)產(chǎn)生局限性。文章探討優(yōu)化內(nèi)部控制管理的具體措施，認(rèn)為企業(yè)在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中需要針對(duì)自身的實(shí)際情況建立更科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系，以實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。