制造企業(yè)預算績效管理應用意義及策略探析

馬志粉

（馬鞍山馬鋼嘉華商品混凝土有限公司，安徽 馬鞍山 243000）

一、引言

績效評價與激勵管理是預算績效管理工作的核心內(nèi)容，制造企業(yè)通過實行核心內(nèi)容，提升企業(yè)運營管理水平，幫助管理層與職工創(chuàng)造最大的價值，提升企業(yè)的市場競爭力。制造企業(yè)需要將戰(zhàn)略目標分解給具體部門及責任人，利用有效的預算績效指標與合理的組織結構實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

二、預算績效管理相關理論概述

所謂預算績效管理，是指以預算為對象開展的績效管理工作，即結合績效管理理念與實踐方法，使其貫穿預算編制、執(zhí)行及監(jiān)管的全過程，同時融合預算管理的現(xiàn)代預算管理模式。具體來說，預算績效管理是利用預算績效相關信息確定統(tǒng)一化目標，統(tǒng)籌進行財政資源的有序性、合理性分配，從而幫助管理層固定、調(diào)整現(xiàn)行目標計劃，反饋實踐結果與目標符合度的一個過程?；诖?，預算績效管理從微觀層面而言具有較強的實操性，將一級政府財政預算作為對象，旨在改善績效，提升服務水平及職工專業(yè)能力與綜合素養(yǎng)。

三、預算績效管理應用意義

（一）制造企業(yè)科學發(fā)展的必然趨勢

我國經(jīng)濟社會迅猛發(fā)展，大多企業(yè)對預算績效管理更為重視，也能夠結合發(fā)展狀況推行預算績效管理，以此提升企業(yè)生產(chǎn)運營效益。在當前激烈的市場競爭背景下，預算績效管理工作顯得極為重要，其不僅是企業(yè)實現(xiàn)科學穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇，更是充分滿足市場經(jīng)濟運行發(fā)展要求的重要內(nèi)容。制造企業(yè)預算績效管理工作落實不到位，勢必不利于整體財務管理水平與質(zhì)量的提升，會拉低企業(yè)在市場經(jīng)濟體系中的地位，從而降低企業(yè)經(jīng)濟效益?；诖耍_展預算績效管理工作迫在眉睫，有助于推進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）提升制造企業(yè)財務管理水平

隨著信息化時代的到來，現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭日漸激烈，企業(yè)都試圖占據(jù)更高的市場地位，獲取更大的市場份額，也積極采取有效措施促進預算績效管理工作順利開展。預算績效管理工作關乎企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，影響著企業(yè)財務管理水平的提升，對企業(yè)整體運營發(fā)展具有重要作用，更是提升企業(yè)經(jīng)濟效益、市場競爭力的關鍵。越來越多的制造企業(yè)在實際生產(chǎn)運營過程中，為了在市場經(jīng)濟體系中占據(jù)有利地位，不斷加大預算績效管理實施力度，進一步完善預算管理制度與體系，財務管理水平明顯提升。由此可見，預算績效管理的推行對提升制造企業(yè)財務管理水平具有重要作用。

四、制造企業(yè)預算績效管理存在的問題

（一）預算績效評價體系不完善

隨著企業(yè)的不斷探索，現(xiàn)階段預算績效管理評價體系已經(jīng)初步形成，但相應的預算績效管理指標定義仍不清晰，預算績效管理評價相關制度條例不嚴謹，尚未形成可量化、標準化的考核梯形，導致內(nèi)部控制規(guī)范要求無法通過預算績效評價體系形成準確的反饋，預算績效管理考核工作難度加大，無法保障預算績效考核工作開展的真實性與準確性。另外，部分制造企業(yè)在構建預算績效管理評價體系的過程中，未以自身發(fā)展情況為基準，一味照搬其他企業(yè)現(xiàn)行的預算績效評價體系，導致企業(yè)各項生產(chǎn)運營活動預算審批工作開展缺乏有效依據(jù)，加劇了企業(yè)運營風險，無法保障預算績效評價的真實性、客觀性，從而影響了預算績效評價體系作用的充分發(fā)揮。

（二）預算績效管理與風險防范管控銜接不緊密

制造企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的過程中，須構建健全的風險評估與防控機制，全面結合企業(yè)的運營問題，提出具有針對性的應對措施。制造企業(yè)在構建風險評估體系時，要以科學預測企業(yè)發(fā)展、現(xiàn)階段發(fā)展?jié)撛陲L險要素為基礎，構建有效的風險評估體系，從而提升評估結果的精確性與客觀性。但在制造企業(yè)各項工作開展的過程中，現(xiàn)行風險評估機制實施效果不理想，削弱了預算績效管理的職能與效用，致使開展預算績效管理工作時財務工作人員過于被動，預算績效管理流于形式，嚴重制約了內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮。

（三）預算績效管理信息化建設薄弱

現(xiàn)階段，我國大部分制造企業(yè)在落實預算績效管理的過程中，仍舊采取固有模式。隨著現(xiàn)代信息技術的普及與廣泛應用，制造企業(yè)預算績效管理的信息技術落實不到位，財務管理水平、工作效率偏低，這種財務管理方法嚴重威脅著財務信息的全面性與安全性。制造企業(yè)尚未落實財務信息管理平臺建設工作，增加了預算績效管理工作人員的工作量，不僅不利于預算績效管理水平與效率的提升，而且阻礙了預算績效管理效用的發(fā)揮。

（四）預算編制缺乏合理性、科學性

在預算績效管理活動中，預算編制計劃的合理性與規(guī)范性是預算有效執(zhí)行的基礎。但就現(xiàn)實而言，制造企業(yè)預算編制內(nèi)容涉及面廣、工作量大，這無疑對預算編制人員提出了更高的要求。由于預算編制工作人員的能力有限，不能有效完成工作，因此預算計劃的可行性、實操性不足。另外，部分企業(yè)現(xiàn)行的預算編制方法單一，極易導致預算計劃、指標與企業(yè)發(fā)展情況不符，削弱了預算績效管理的效果，嚴重影響了工作實施成效。

（五）預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)

預算目標設計不合理，阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)范的實施。例如，A制造企業(yè)在確定預算目標的環(huán)節(jié)中，通常直接向子公司下發(fā)戰(zhàn)略目標，各子公司在制訂戰(zhàn)略計劃時極易忽視外部要素的變化情況，僅結合內(nèi)部情況，關注財務目標的實現(xiàn)，而忽視了非財務目標及產(chǎn)品質(zhì)量、客戶需求變化、職工成長、素養(yǎng)提升等。企業(yè)子公司在經(jīng)營過程中側(cè)重于獲取短期經(jīng)濟效益，對長期戰(zhàn)略規(guī)劃缺乏重視，致使子公司的預算管理與戰(zhàn)略剝離，企業(yè)下達的預算目標與子公司的實際情況脫節(jié)，無法達到預期效果。

五、制造企業(yè)預算績效管理優(yōu)化策略

（一）完善預算績效評價指標體系

1.科學合理地設計預算績效評價指標

制造企業(yè)在構建有效預算績效評價指標的環(huán)節(jié)中，需要從重要性、數(shù)據(jù)獲得、量化等角度考慮，設計關鍵業(yè)績指標與基礎管理提升指標這兩類指標，同時根據(jù)考核對象的性質(zhì)、范疇等存在的差異與特征，明確區(qū)分關鍵業(yè)績指標，進而根據(jù)差異設置個性化指標反映企業(yè)運營發(fā)展特征。例如，某制造企業(yè)圍繞年度預算，以運營結果為方向、關鍵指標為抓手，設計了包含多方面盈利能力的指標，同時關注與營運能力相關的管理指標，包含項目經(jīng)濟效益預測、運營安全性等基礎管理指標。為反映該企業(yè)不同產(chǎn)業(yè)模塊的特征，可從終端產(chǎn)品、內(nèi)部配套、新興產(chǎn)業(yè)三個模塊的特征出發(fā)，明確區(qū)分營業(yè)收入，其中終端產(chǎn)品與新興產(chǎn)業(yè)模塊實施收入再細分，即從范圍要素將外部收入分為集團外部收入與系統(tǒng)收入兩項指標；而內(nèi)部配套模塊主要實施內(nèi)部收入的區(qū)分，根據(jù)貢獻程度區(qū)分為關鍵零件內(nèi)配收入、成熟零件內(nèi)配收入、培養(yǎng)階段零件內(nèi)配收入三項指標。細化預算績效指標及擴大涵蓋范圍，能為企業(yè)深化改革、制定發(fā)展決策提供一定的數(shù)據(jù)參考。

2.優(yōu)化預算績效指標評價方法

在完成預算績效評價指標設計工作后，需從以下兩個方面優(yōu)化預算績效指標評價方法。一方面，確認各項指標的權重，主要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標確定，要充分結合各項績效指標權重與戰(zhàn)略，保持協(xié)調(diào)一致性，充分發(fā)揮績效激勵、制約作用；另一方面，要轉(zhuǎn)換定性指標為定量指標，根據(jù)定性工作特性，設置具體的評價標準。為提升績效管理的引導性作用，可增設優(yōu)化定性指標加分方法，以此改善固有的考核方法。

（二）提高預算績效管理和風險防范管控銜接度

1.加大過程管控力度

首先，以制造企業(yè)預算績效管理落實現(xiàn)狀及發(fā)展戰(zhàn)略為基礎，結合內(nèi)外環(huán)境情況，制定符合企業(yè)自身需求的績效管理模式。其次，在構建完善預算績效評價指標環(huán)節(jié)，應當重點分析影響預算績效的風控點，有針對性地開展風險管控工作，保障績效評價指標體系設置與風險防范原則相契合，進一步提升績效評價工作的有效性，根據(jù)預算績效指標評價體系存在的問題，積極落實數(shù)據(jù)分析、查找原因、專項整改、定期分析預算管理等工作，加大對預算績效管理制定環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度。最后，構建有效的預算績效管理成效反饋機制，定期匯總企業(yè)各項預算活動，了解企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)濟活動運行狀況，并反饋至管理層，保障企業(yè)內(nèi)部信息交流傳遞的時效性。

2.完善績效考核體系

首先，進一步規(guī)范績效考核，有效規(guī)避考核結果失真風險；其次，確保考核工作的透明性與公開性，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息的有效交流溝通；再次，提升績效有效性，重點關注目標與責任、工作與薪資等，提升各項工作效率；最后，完善考核指標，結合制造企業(yè)既定戰(zhàn)略目標，圍繞預算目標，進行適度調(diào)整與完善。

（三）實現(xiàn)預算管理信息化建設

制造企業(yè)須加強預算管理信息化、智能化平臺建設工作，持續(xù)提升企業(yè)預算績效管理效率與水平。一是加大預算管理系統(tǒng)與績效管理系統(tǒng)的整合力度，將兩者整合為統(tǒng)一的系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，同時通過深度融合兩個系統(tǒng)的工作內(nèi)容，有機串聯(lián)各項業(yè)務環(huán)節(jié)，從而形成集預算編制、執(zhí)行、監(jiān)管、考評、風險預警、評估等性能于一體的分析系統(tǒng)，制定月度、季度、年度的分析模塊，不斷健全預算績效全程監(jiān)管信息報告機制；二是積極運用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術手段，實時獲取宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)及企業(yè)歷史數(shù)據(jù)，深入挖掘信息價值，搭建業(yè)績分析模型，保障決策制定的科學性。同時，通過設置共性與個性指標，構建符合企業(yè)的差異性預算績效管理指標，實現(xiàn)考核結果的智能化對比分析模式，從而推動企業(yè)預算績效管理智能化模式的運行。

（四）構建激勵相容的預算績效考核體系

1.借助平衡記分卡分解戰(zhàn)略目標

現(xiàn)代企業(yè)最終的目標是實現(xiàn)價值最大化，但大多數(shù)企業(yè)仍舊停留在股東會及董事會層面。想要改善這一局面，可運用BSC分解戰(zhàn)略方式，圍繞財務價值最大化目標，向下調(diào)動非財務業(yè)務活動。利用該工具涵蓋企業(yè)全部業(yè)務活動，逐層分解為具體管控措施與預算指標。同時，BSC為企業(yè)KPI選擇、確定環(huán)節(jié)提供有效舉措，提出驅(qū)動績效的考核視角，通過豐富考核績效視角，為KPI指標體系提供清晰明確的結構，便于企業(yè)在掌握基礎指標權衡后了解各戰(zhàn)略要素完成情況，進而提升預算與績效評價的客觀性與科學性。

2.同步動態(tài)化考評與綜合考評手段

在預算考核環(huán)節(jié)，制造企業(yè)的業(yè)務部門考核工作須同步運行動態(tài)考核與綜合考核兩種手段。其中綜合考核是指在某一階段運營結束后，就實際績效與目標展開對比，根據(jù)既定獎懲機制，開展預算考核工作。而動態(tài)考核是指在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中反饋與處理工作的及時性，因為企業(yè)實際運行不會完全和預想路線一致。基于此，須根據(jù)企業(yè)實際情況，識別對企業(yè)的利弊影響，及時向上級反饋，對該階段甚至長期戰(zhàn)略作出適當調(diào)整。

由于預算考核是預算管理工作流程的重點，因此只有做到動態(tài)考核與綜合考核有機結合，才能充分發(fā)揮預算考核的作用，基于預算管理環(huán)節(jié)實現(xiàn)企業(yè)運營的閉環(huán)管理模式。

3.職工激勵

企業(yè)在推行激勵手段上，應當遵循以下原則：

一是物質(zhì)與精神獎勵結合原則。物質(zhì)是維持職工日常生活的基礎，物質(zhì)層面的激勵不僅可以滿足職工的生理需求，而且可以在一定程度上滿足職工的精神需求。但精神激勵可以激發(fā)職工的工作積極性與主動性，將個人成功與企業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系起來，所以企業(yè)須有機結合物質(zhì)與精神激勵。

二是成本與收益結合原則。在制定激勵措施時，須提前分析成本與收益的聯(lián)系，從而有效避免以下錯誤：一種是收益超過投入，過度節(jié)約成本造成激勵不足；另一種是超越激勵，即績效考核激勵超出該項工作帶來的收益。

三是激勵與制約結合原則。企業(yè)既定激勵措施根本在于引導職工行為與企業(yè)發(fā)展步調(diào)一致，部分行為僅能起到短期促進企業(yè)收益的作用，甚至不利于企業(yè)長期發(fā)展。

四是短期與長期激勵結合原則。該原則設計主要出于對企業(yè)長期發(fā)展的考慮，部分短期行為對企業(yè)經(jīng)營收益雖具有促進作用，但并不利于企業(yè)的長遠發(fā)展，所以需要差異對待。

六、結語

制造企業(yè)預算績效管理旨在激發(fā)管理層與職工共同創(chuàng)造價值，采取合理的方法評估價值，以公平的手段分配價值。制造企業(yè)構建完善的預算績效管理制度，可促進管理層創(chuàng)造更大的價值，提升企業(yè)的核心競爭力，從而實現(xiàn)制造企業(yè)戰(zhàn)略目標。制造企業(yè)只有完善優(yōu)化預算績效評價指標體系，提高績效管理與風險管控銜接度，實現(xiàn)信息化建設，促進預算管理組織建設，設置激勵相容的預算績效考核體系，才能有效激勵管理層創(chuàng)造更大的價值，充分發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟效應，從而鞏固企業(yè)的優(yōu)勢市場地位。