企業(yè)全面預算管理研究

劉強

（山東盛遠安全科技有限公司，山東 滕州 277500）

一、引言

預算管理是企業(yè)一項綜合性的管理工具，將全面預算管理作為企業(yè)管控重點，有利于合理配置各類資源，幫助企業(yè)規(guī)避風險。

二、企業(yè)預算管理存在的問題

（一）預算管理缺乏專門的部門

預算管理的組織體系包括決策機構、組織機構、執(zhí)行機構，各機構對預算進行審批、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、考評等，因此預算的組織體系對預算管理具有重要作用。但是很多企業(yè)的預算組織機構設置存在較大的問題，有的甚至沒有設置專門的部門負責預算管理工作。

（二）預算分析不到位

雖然大部分企業(yè)采用了預算管理制度，但是預算管理制度在執(zhí)行過程中還存在不足之處。企業(yè)沒有對預算的差異進行有效分析，沒有判斷差異背后的深層次原因，導致預算考核模糊不清，預算分析過程中存在財務部門唱獨角戲的問題，其他部門沒有有效配合。同時大部分企業(yè)將預算分析的精力放在財務數(shù)據(jù)分析方面，忽視了對非財務指標的分析。

（三）預算編制方法和程序不合理

企業(yè)普遍應用增量預算的編制方法，雖然這能夠有效節(jié)約預算編制時間，但是不利于對成本費用進行控制，可能會出現(xiàn)費用不合理的情況，忽略了外部市場對預算管理的影響，容易給預算執(zhí)行和考評留下討價還價的空間。同時在預算編制程序方面，采用自上而下的方式進行編制，導致預算編制過于主觀，使預算編制脫離實際，難以發(fā)揮控制功能。

（四）預算執(zhí)行控制不規(guī)范

在預算目標確定之后下達執(zhí)行的過程中，應將預算目標進行層層分解。但是很多企業(yè)僅將預算分解到部門層面，沒有分解到具體的崗位上，不利于預算的有效執(zhí)行，容易產(chǎn)生不必要的成本和費用。

（五）預算考核體系不合理

大部分企業(yè)的考核體系沒有考慮預算指標，沒有將預算納入考核系統(tǒng)，不利于提高員工參與預算管理的積極性。很多企業(yè)雖然設計了預算考核指標，但過于寬泛，沒有采用平衡計分卡判斷不同崗位應該完成的指標權重，不利于提高預算工作的有效性。

（六）信息系統(tǒng)使用不到位

信息系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對預算數(shù)據(jù)的匯總、審核，實現(xiàn)對預算差異的有效分析。但是大部分企業(yè)各部門的系統(tǒng)沒有實現(xiàn)有效銜接，還需要通過手工的方式調(diào)用數(shù)據(jù)，費時費力且容易出錯。

三、企業(yè)全面預算管理的改進措施

（一）建立健全全面預算管理的組織機構

1.設置全面預算管理委員會

全面預算管理委員會負責預算制度的審議、預算編制原則的審核、預算草案的批準、預算調(diào)整的決策，具有預算管理的最高權限，對預算管理實施的過程進行監(jiān)控，對預算考核的結果進行審核。

2.設立預算管理辦公室

預算管理辦公室的人員主要從財務部門抽調(diào)，負責起草預算管理規(guī)定，并對預算方案進行匯總、上報、下達執(zhí)行、控制、分析、考評等。

3.明確不同部門的職責分工

各部門要承擔起自身的歸口工作，配合財務部門開展預算工作。企業(yè)要明確各職能部門的分工，將預算管理要求和各職能部門的工作相結合，實現(xiàn)對資源的合理分配。各職能部門要根據(jù)預算目標對工作進行安排，不僅要負責預算的執(zhí)行，還需要針對預算執(zhí)行過程中的各項活動與外部環(huán)境的變化提出預算調(diào)整申請，確保預算工作的有效落實。

4.加強培訓工作

企業(yè)要提高全體員工對全面預算管理的認識，加強內(nèi)部培訓，提高員工參與預算管理工作的積極性。企業(yè)可以聘請高校講師或外部專家開展培訓，尤其要加強對管理層的培訓，讓管理層人員認識到預算管理的重要性，提高其全面預算工作能力，做到預算管理的全員參與。

（二）優(yōu)化全面預算的分析調(diào)整

1.定期分析預算管理各指標與關鍵指標的完成情況

關鍵指標包括銷售毛利率、成本費用率、產(chǎn)品合格率、顧客滿意度等。要通過對各類指標的分析，掌握企業(yè)預算管理的進度，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營嚴格按預算的要求開展。

2.建立預算差異反饋機制

企業(yè)要建立預算分析例會制度，將分析制度作為預算分析的反饋機制，同時將預算分析納入日常工作中，實現(xiàn)信息的及時傳遞。例如，企業(yè)可以每月召開一次例會，對預算差異進行分析，并要求各部門闡述預算差異的原因，總結預算執(zhí)行的問題，并找到解決問題的方法。

企業(yè)需要將預算分析機制作為常態(tài)化管理機制，分析重點指標，通過預算分析的方式落實預算指標要求。當通過預算分析發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行存在差異時，需要對差異進行判斷，分析差異是預算編制不當導致的，還是內(nèi)部人員工作疏忽導致的。若是預算編制存在問題導致的，就需要論證是否應該對預算編制指標進行調(diào)整。若是企業(yè)內(nèi)部的員工工作方法不當導致的，就應該對相關責任人問責，并要求責任人在今后的工作中改進方法。

（三）優(yōu)化全面預算的編制程序

1.合理確定企業(yè)的預算目標

企業(yè)需要結合戰(zhàn)略規(guī)劃要求確定預算。戰(zhàn)略作為一個抽象的概念，如果僅停留于口號或文化，那么企業(yè)的戰(zhàn)略目標將難以給企業(yè)的預算帶來指導性作用。因此基于戰(zhàn)略導向的預算，企業(yè)要將戰(zhàn)略規(guī)劃轉化為企業(yè)內(nèi)部具體的經(jīng)營規(guī)劃，并在此基礎上促使企業(yè)預算工作有效執(zhí)行。在開展戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，企業(yè)可以通過SWOT分析的方式判斷自身的優(yōu)勢、劣勢、機會、威脅，對經(jīng)營環(huán)境進行全面、系統(tǒng)的判斷，并在此基礎上總結企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，結合企業(yè)實際發(fā)揮優(yōu)勢，彌補劣勢，充分利用各類外部機會規(guī)避威脅。企業(yè)需要將戰(zhàn)略規(guī)劃分解為具體預算目標，在分解年度預算目標后，還需要分解季度、月度目標，并將戰(zhàn)略目標落實到具體的員工身上，根據(jù)企業(yè)的預算目標開展預算編制，結合企業(yè)各階段明確經(jīng)營重點，使預算編制更具合理性。

2.選擇科學的預算編制方法

企業(yè)的預算管理編制方法必須結合企業(yè)的實際情況加以選擇，確保預算編制方法具有多樣性、靈活性，從多角度進行預算編制。預算編制必須充分考慮企業(yè)的各項成本費用的特點，對變化不大的費用可以采用增量預算法，這類費用主要包括水電費、物業(yè)費等費用。對變化較大的費用應該采用零基預算法，這類費用主要包括培訓費、拓展費等費用。同時企業(yè)應該充分結合滾動預算的編制方法進行編制，通過不斷調(diào)整預算，促使預算目標和預算實際更加接近，充分發(fā)揮預算的指導性作用。

3.完善預算的編制程序

全面預算管理具有動態(tài)性、復雜性的特點，因此預算管理必須充分考慮企業(yè)各方面的內(nèi)容。傳統(tǒng)模式下，自上而下的編制模式不利于管理層了解基層員工的需求，可能會使預算工作缺乏可操作性。因此，企業(yè)需要充分激發(fā)員工的積極性，通過上下結合的方式編制預算，在提高預算整體工作效率的同時，平衡管理層和基層員工的需求。筆者認為企業(yè)最為恰當?shù)念A算編制方式是上下結合、分級編制、逐級匯總，使預算具有可操作性，體現(xiàn)預算的公正和公平。

（四）完善預算執(zhí)行過程的控制功能

1.明確預算控制原則

在預算編制完成之后，需要加強對預算的執(zhí)行和控制。如果缺乏執(zhí)行和控制，那么預算管理就會形同虛設，難以給企業(yè)帶來真實的利益。因此，有必要明確預算下達之后的執(zhí)行和控制過程，防范各類潛在的風險。預算的執(zhí)行控制要遵循以下原則。

首先，不得隨意變更預算。預算經(jīng)過上下反復協(xié)商之后下達執(zhí)行，不得隨意變更，除非存在特殊情況或不可抗力。即便對預算進行更改，也必須嚴格按照審批程序。其次，遵循及時性原則。預算的編制必須按照月度、季度完成，若某一個月度的預算目標沒有完成，則需要在后期進行彌補。最后，遵循準確性原則。預算目標要經(jīng)過層層分解之后到達具體的部門和崗位，確保各執(zhí)行主體有據(jù)可循，并對財務資金收支、物資采購等全過程進行全面管控。通過對預算的跟蹤檢查，實現(xiàn)事前、事中、事后的全面監(jiān)督與控制。

2.建立預算的反饋系統(tǒng)

首先，預算經(jīng)過編制之后分配給各部門執(zhí)行，需要對預算執(zhí)行的情況進行動態(tài)分析。當預算執(zhí)行存在偏差時，需要分析出現(xiàn)偏差的原因，制定解決措施，在以后月度執(zhí)行預算的過程中，及時對相關偏差進行調(diào)整。企業(yè)應該在每月10日之前出具預算分析報告，并根據(jù)分析報告，結合預算出現(xiàn)偏差的原因，落實偏差優(yōu)化方法，及時調(diào)整存在偏差的工作，以確保當月的預算偏差得到有效解決，避免預算偏差擴大導致企業(yè)預算目標無法達成。其次，企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，需要針對預算執(zhí)行的情況制定分析機制，判斷企業(yè)采用當前的預算控制機制能否有效實現(xiàn)預算目標。當企業(yè)采用當前的預算管理方法可能無法完成預算目標時，就要進行調(diào)整，動態(tài)修正企業(yè)的執(zhí)行管理機制，實現(xiàn)預算管理目標。

（五）引入平衡計分卡，設置多維度預算考核指標

1.制定合理的考評指標

大部分企業(yè)在預算管理過程中，過于關注財務指標。筆者認為可以通過平衡計分卡，構建更加完善的預算考核指標體系。平衡計分卡是20世紀90年代提出的，即通過對財務、客戶、內(nèi)部流程、學習成長四個維度的指標進行分解，形成相互平衡的閉合循環(huán)體系。使用平衡計分卡，能在可量化的原則下，細化分解每個層面的指標。

首先，在財務層面。財務層面指標追求股東價值的最大化，因此財務層面的指標需要考慮哪些因素會對企業(yè)的戰(zhàn)略產(chǎn)生影響。通常而言，企業(yè)財務層面的指標包括盈利能力、營運能力、償債能力。

其次，客戶層面。客戶層面要求企業(yè)維持現(xiàn)有的客戶群，面對市場環(huán)境不斷開發(fā)客戶，促使企業(yè)在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下獲得足夠的客戶，并提高客戶的滿意度。主要考核指標有客戶滿意度、客戶忠實度等。

再次，內(nèi)部流程層面。內(nèi)部流程的優(yōu)化要求企業(yè)對各項業(yè)務流程及組織進行長期優(yōu)化，以實現(xiàn)企業(yè)管理目標，實現(xiàn)股東價值最大化。要分析企業(yè)的內(nèi)部流程和關鍵控制點，從企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)控制、執(zhí)行管理、創(chuàng)新水平等方面對該指標進行分解。

最后，學習與成長層面。學習與成長要求不僅關注對員工的培訓，還關注對企業(yè)文化的建設。人力資源是企業(yè)的關鍵資源，在學習與成長層面，企業(yè)要加強對員工的培訓，通過員工培訓為企業(yè)創(chuàng)造價值。這一層面的指標主要有員工培訓時長等方面的指標。在構建平衡計分卡的過程中，企業(yè)不同指標的權重可以通過層次分析法等進行配比，使考核指標更加科學。

2.制定合理的獎懲機制

企業(yè)需要對員工進行考評，根據(jù)考評結果對員工進行獎懲，需要將獎懲的要求落實到具體的員工頭上，防止員工濫竽充數(shù)。同時為了防止個人利益和企業(yè)利益相矛盾，需要從公司層面、部門層面、個人層面分別進行獎懲。當公司層面的預算目標完成時，考核權重大于一；當部門層面的預算目標完成時，考核權重大于一；當個人層面的預算目標完成時，考核權重大于一。只有每個層面的預算目標都完成，才能取得最高的考核分數(shù)，獲得最高的報酬，從而促使企業(yè)內(nèi)部員工的利益和企業(yè)的利益相捆綁。

同時，年度考核的方法可能導致員工不能動態(tài)了解自身預算完成的情況，也不利于激發(fā)員工在工作過程中的積極性。因此企業(yè)可以按月度進行考核，每季度兌現(xiàn)獎勵，并在年終進行總體考核，促使各月度考核和年度考核相銜接，幫助企業(yè)員工在工作過程中認識自身預算執(zhí)行的問題，并不斷改進工作，實現(xiàn)年度預算目標。

（六）增強信息系統(tǒng)的使用與管控功能

在信息化高速發(fā)展的背景下，企業(yè)需要通過信息系統(tǒng)提高自身的預算控制水平。在信息數(shù)據(jù)爆炸式增長的背景下，各類信息的收集、處理變得越來越困難，企業(yè)只有加強信息系統(tǒng)建設，才能使管理工作更加合理、高效。應設立一套有效的信息系統(tǒng)，整合企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售、財務等各項數(shù)據(jù)。企業(yè)可以通過SAP系統(tǒng)，轉變以往采用Excel表格手工匯總各項數(shù)據(jù)的方式，避免企業(yè)內(nèi)部的管理凌駕于企業(yè)制度之上，確保預算管理具有剛性化特征，并不斷調(diào)整信息系統(tǒng)，確保企業(yè)內(nèi)部的各項預算數(shù)據(jù)全面、合理。企業(yè)需要通過SAP系統(tǒng)實現(xiàn)對預算的調(diào)整、審批，當企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生巨大變化時，需要對預算進行調(diào)整。預算調(diào)整的流程具有有序性，可以通過SAP系統(tǒng)設置預算調(diào)整的審批節(jié)點，并明確預算調(diào)整的管控要求，若預算調(diào)整申請不符合SAP系統(tǒng)的自動化管控需求，則預算調(diào)整無法生效。

四、結語

全面預算管理作為企業(yè)實現(xiàn)資源配置的重要方法，是企業(yè)現(xiàn)代化的管理工具。企業(yè)在發(fā)展的過程中必須認識到全面預算管理的意義，并不斷改善全面預算管理的方式，為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供幫助。