戰(zhàn)略性內部審計實施研究

殷秀梅 濰坊日報社

引言

在經(jīng)濟的牽引下，企業(yè)環(huán)境不斷變換，競爭等級越來越高，長期基于這樣的環(huán)境，內部審計職能也在變化，已由傳統(tǒng)模式中偏重于查錯揭弊逐漸過渡提升到了為企業(yè)價值創(chuàng)造服務的階段?，F(xiàn)實中，要實現(xiàn)審計的使命，需綜合考慮多項要素，從內部審計關鍵點入手，運用審計方法與工具，革新現(xiàn)有的審計溝通方式，發(fā)揮審計最大效用。

一、戰(zhàn)略性內部審計綜述

何為戰(zhàn)略性內部審計，學術界爭議不斷，目前有兩種主流聲音。其中一種解讀是在企業(yè)經(jīng)營中讓戰(zhàn)略性內部審計以一種參與過程的形態(tài)存在，將其看作是內部審計介入、高質量滲透企業(yè)戰(zhàn)略制定的過程，在此基礎上，促進企業(yè)戰(zhàn)略實施，確保理想的戰(zhàn)略實施效果；第二種理解是在審計過程中為了強化效果，需貫穿戰(zhàn)略性思維方法，在有效措施保障下，提高內部審計的績效，為后續(xù)工作夯實基礎。

針對上述論述，有學者認為在企業(yè)進行戰(zhàn)略性審計實踐中，采用思維運用方法和選擇將戰(zhàn)略目標精準打入內部審計中，都可以起到理想效果，但實際上兩者的側重點不同，存在顯著差異。但就算如此，從這兩種觀點性質上是可以發(fā)現(xiàn)一致性的，并非完全沖突，這種潛在的關聯(lián)性，可通過不同側面呈現(xiàn)。其一，從戰(zhàn)略性方法論視角看，要求內部審計需全面、徹底，盡可能地融合、了解組織戰(zhàn)略，在此基礎上優(yōu)化審計內容，確保審計順暢、合理以及高效。經(jīng)多方實踐表明，了解組織戰(zhàn)略對內部審計來說是十分必要的，在消除風險的同時，還可制定審計計劃，確保設計項目明確?；谶@樣的前提，在具體工作中要落實好審計計劃制定，以風險導向為中心，不斷充實審計計劃內容，借此合理確定和規(guī)范好審計活動優(yōu)先次序，從而強化審計效果。需要強調的是，制定風險導向為關鍵性依據(jù)的審計計劃時，為了保證審計規(guī)劃質量，需首先了解組織戰(zhàn)略，將其作為風險管理重要參照。其二，實施審計過程中，涉及層面較廣，為了企業(yè)健康發(fā)展，需運用戰(zhàn)略性思維，在多種手段配合下，確保實施審計計劃的完善性與順暢性。通過研究發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略性思維方法有極強的指導作用，適合于多元化、高水平的內部審計活動。

二、戰(zhàn)略性內部審計實施的必要性

結合現(xiàn)實經(jīng)驗可知，在具體應用中，無論是選擇使用戰(zhàn)略性審計思維還是加強企業(yè)戰(zhàn)略制定的流程審計，對企業(yè)的發(fā)展均大有裨益，不容忽視?，F(xiàn)實中，只有戰(zhàn)略性內部審計順暢開展，彰顯內部審計的價值，才能提高審計資源利用率，這一點毋庸置疑。單純站在內部審計的角度，內部審計資源十分重要，審計效果和技術的限制有關，只有各項條件達標，審計質量才能有所保障?；诖?，在現(xiàn)實工作中，需要明確審計目標和具體任務，制定完美審計計劃（年度的和項目的），運用戰(zhàn)略性思維，合理提升資源配置效率，確保審計工作效果理想，實現(xiàn)審計工作價值最大化。就戰(zhàn)略性內部審計而言，審計開展的核心目標是實現(xiàn)企業(yè)目標，提高組織價值，想方設法增進組織運營，審計范圍從一開始“價值保護”逐漸過渡到了“價值提升”層面。在審計過程中，側重于長期股東價值提升以及識別戰(zhàn)略風險等操作，借此可降低經(jīng)營的風險，實現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化。工作期間，內部審計需綜合考量企業(yè)運營效率，與此同時，還要關心企業(yè)戰(zhàn)略是否正確。換句話說，內部審計是動態(tài)化、精細化的管理過程，不僅需要關注企業(yè)戰(zhàn)略，還要明確戰(zhàn)略背后的風險性，借此確保戰(zhàn)略平穩(wěn)發(fā)揮作用，推動企業(yè)戰(zhàn)略制定順暢實施，提高戰(zhàn)略內容的完善性，為企業(yè)愿景的實現(xiàn)夯實基礎。

三、戰(zhàn)略性內部審計發(fā)展現(xiàn)狀

IIA（中國內部審計協(xié)會）通過種種論證，將內部審計科學、有效地定義為咨詢活動（獨立、客觀的），旨在增進組織運營水平，提高組織運營價值。通過研究發(fā)現(xiàn)，當內部審計活動在實施期間充分考慮組織的戰(zhàn)略，自主迎合組織的目標和風險，將會合理消除企業(yè)管理弊端，讓企業(yè)在光明道路上平穩(wěn)邁進，從而幫助股東及利益相關者在現(xiàn)實經(jīng)營中增加價值?；诖耍髽I(yè)要想發(fā)展壯大，需關注企業(yè)戰(zhàn)略，將其看作是內部審計平穩(wěn)實施的內在要求。結合事實來看，許多內部審計機構在相關的審計計劃制定中，采用了科學思路，融合了戰(zhàn)略風險因素，借此讓審計計劃更充實和全面。盡管如此，但內部審計的作用和指定效果還沒有最大程度凸顯，內部審計特定作用并未充分發(fā)揮（特別是在企業(yè)戰(zhàn)略擬定中）。在這樣的背景中，想要達到理想狀態(tài)，戰(zhàn)略性內部審計走怎樣的路線，如何高質量建立，將成為內部審計轉型強有力抓手，不容忽視。

四、戰(zhàn)略性審計實施策略

（一）明確審計項目的選擇原則

在實際工作中，想要取得明顯效果，必須先明確審計項目的選擇原則，在此基礎上，優(yōu)化審計項目方案?，F(xiàn)實中，從組織戰(zhàn)略目標預設等實際出發(fā)，對重大風險加強關注，對風險進行預警，借此發(fā)揮審計的功效。COSO針對風險管控現(xiàn)狀，將戰(zhàn)略目標視作是基礎性保障和企業(yè)風險管控要務，在正確方針指引下，科學制定戰(zhàn)略目標，確保戰(zhàn)略目標合理性。在識別風險的基礎上，還需完成風險等級的評估與判斷，對風險進行量化，在具體工作中，結合風險評估結果實施精準、合理排序。最終，依托風險排序的結果，挑選出重大的風險事項和領域，將此作為參照，確定年度審計項目。實踐表明，這樣的方法可促使審計效率提升，避免審計失誤出現(xiàn)，確保審計方向正確。

（二）運用風險導向法

項目審計計劃的制定與高質量實施，離不開風險導向方法的支撐，運用該方法，可提高審計可行性，保證審計質量達標?！帮L險導向”最開始出現(xiàn)的領域是會計師審計領域，隨著“風險導向”理論成熟，該理論在內部審計當中得到優(yōu)質運用?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》就運用了“風險導向”，其中規(guī)定：“作為內部審計機構在發(fā)揮審計職能的時候，需全面關注組織風險，在現(xiàn)實工作中，以風險為基礎組織與落實好內部審計業(yè)務”。通過深入研究發(fā)現(xiàn)，風險導向內部審計作為重要引領優(yōu)勢突出，其實質是積極的確定審計項目次序的合理方法，計劃具體審計項目，同時完成審計資源配置，是一種先進工作策略。結合現(xiàn)實經(jīng)驗可知，審計實施過程中，為了強化審計的效果，需綜合考慮各要素，充分運用風險導向，在實際操作中將其作為有效的審計措施，在完成識別風險艱難任務基礎上，確定審計資源的配置，借助評估風險等操作，保障審計高質量完成。對于風險較高的項目，必然危害也會大一些，現(xiàn)實中為躲避風險，需委派更多審計人員，搜集更充分的證據(jù)，在多種手段保障下，確?？刂茖徲嬶L險預設目標達成，同時提高審計效率。

（三）結果的形成和跟蹤

在上述措施基礎上，還需關注審計結果的利用，結果的形成和跟蹤需實施動態(tài)化監(jiān)管，只有這樣，審計質量方可達標。內部審計意見形成時，需綜合考量多項因素，作為內部審計人員，為了達到理想效果，要樹立戰(zhàn)略觀念。在實際工作中，將目光不僅僅局限于孤立的零星問題，同時還要與組織戰(zhàn)略結合，綜合評判負面影響。此外，審計理念也需革新。在新時期，審計標準不斷提升，在戰(zhàn)略性審計思維下，為達到理想效果，內部審計人員需對客觀現(xiàn)實綜合評判，結合審計現(xiàn)實需求，在實際工作中敢嘗試，摒棄原有錯誤的理念，形成對審計的正確認識。應站在戰(zhàn)略的高 度，綜合評估審計的各項內容，合理實施審計工作，借助先進思想的指引，完成審計視線上移?？偠灾趯徲嬤^程中，需要綜合考量多項因素，不僅關注業(yè)務層面，還要從風險角度出發(fā)，在實際工作中抓主要矛盾，從而分析和解決問題，強化內部審計的效果，提高審計的戰(zhàn)略性。

（四）戰(zhàn)略性審計計劃制定

在現(xiàn)實應用中，戰(zhàn)略性審計計劃影響深遠，其制定至關重要。由于該計劃的涉及層面廣，所以計劃制定對于完善平衡機制（成本與價值的）作用較大，在該計劃的保障下，可實現(xiàn)成本與價值的高度匹配、協(xié)調，從而站在全局視角，促進內部審計職能優(yōu)質發(fā)揮。由此可見，戰(zhàn)略性審計計劃對風險管理輔助功效較強，其制定不容忽視。實踐證實，通過內部審計活動，可優(yōu)化配置各類資源，特別是財務和人力資源，在此前提下，依據(jù)內部審計愿景，依托現(xiàn)實條件，實現(xiàn)所確定的目標。實踐表明，戰(zhàn)略性內部審計計劃之所以能達到理想效果，呈現(xiàn)出較高的價值，需明確制定流程，這是最基礎的保障。只有前提條件滿足，戰(zhàn)略性內部審計效用才會長久。研究發(fā)現(xiàn)，該計劃制定的步驟有：①在計劃制定前，為了提升計劃可行性，需理解相關行業(yè)，以行業(yè)實際作為依托，精準分析組織目標，在此前提下，確保計劃方向正確，提高計劃的可靠性。②考慮內部審計準則，在實際工作中，科學參照實務指南，發(fā)揮指南的引導作用，這是基礎保障，需高度重視。③了解利益相關者期望。在具體工作中，根據(jù)預期作出調整，提高審計的有效性，確保審計真實、可行。④結合現(xiàn)實需求，更新內部審計的愿景，使其具備新時代特征。⑤在審計實施期間，確定內部控制條件，綜合分析關鍵因素，在此基礎上為方案優(yōu)化做足準備。⑥實施SWOT分析。借助得出的數(shù)據(jù)，確定內部審計活動標準和范圍。實踐證明，SWOT分析較為全面，為了體現(xiàn)出分析效果，應包括組織結構、資源配置模型、保證職能的協(xié)作等諸多內容。⑦確定關鍵舉措。在審計任務實施期間，關鍵性舉措包括眾多，泛指與關鍵利益相關者一同對內部審計計劃審核等。同時針對審計計劃內容和戰(zhàn)略性目標要定期復核，只有這樣，審計效果才將理想。

與此同時，還要樹立審計戰(zhàn)略性思維。從前文介紹可發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略性審計意義非凡，開啟戰(zhàn)略性審計，對于企業(yè)來說是基礎性保障，可以確保決策可行性，為經(jīng)營工作優(yōu)化提供借鑒，功能性十分顯著。IIA在《標準》中指出，鑒于開展戰(zhàn)略性內部審計的實效性，審計項目計劃必須清晰、規(guī)范，要考慮組織的戰(zhàn)略和隱藏的風險等。在實施內部審計時，需樹立戰(zhàn)略性思維，將其作為科學保障，提升戰(zhàn)略性審計效果。實施內部審計時，為發(fā)揮戰(zhàn)略性審計功效，需借助培訓等手段，讓人員清楚什么是戰(zhàn)略性審計，提高對戰(zhàn)略性審計的重視。現(xiàn)實中只有適當規(guī)劃，才可確保效益最大，運用風險導向方法，實現(xiàn)效果最優(yōu)化，將優(yōu)質的審計資源配置合理、精準滲透到重要領域，借此對風險高度防控。

（五）注重審計數(shù)據(jù)分析、運用

除了上述措施外，還需要重視運用戰(zhàn)略性審計數(shù)據(jù)，發(fā)揮戰(zhàn)略性審計數(shù)據(jù)功效?，F(xiàn)實中，審計數(shù)據(jù)的分析，可通過兩條路徑來優(yōu)化。一是數(shù)據(jù)可視化分析的高水平應用。實踐表明，把可視化分析技術核心價值挖掘后，需要提取匹配的技術成果，將其應用到戰(zhàn)略性審計中，借此提升審計效果，優(yōu)化審計工作流程。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)審計需融合多種技術手段，提高戰(zhàn)略性審計的水平?？梢暬夹g在應用時，憑借其技術優(yōu)勢，能夠幫助人員降低審計壓力，直觀分析審計數(shù)據(jù)，取得可靠審計結果，為科學決策鋪平道路。在科技的引領下，電子審計迅速崛起，許多審計內容可以在Web頁面上呈現(xiàn)，這樣的操作會更直觀。在實際操作中，通過規(guī)范操作和可視化軟件，可優(yōu)質完成多角度分析、觀察，在此前提下，實現(xiàn)多種功能設置，在多種數(shù)據(jù)保障下，得出可靠的審計結果，讓內部審計優(yōu)勢成為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的動力。二是云計算的應用。結合實際應用發(fā)現(xiàn)，云計算平臺數(shù)據(jù)承載量大，這是該平臺顯著優(yōu)勢。在具體使用中，云計算平臺不僅具有翔實性，而且還有公開透明等特征，所以備受青睞。此外，數(shù)據(jù)采集不受限制可以作為戰(zhàn)略性審計數(shù)據(jù)分析最大優(yōu)勢，在云平臺輔助下，審計工作目標可更清晰，從而降低虛假信息利用率，在此基礎上，提高審計工作便利性。在實踐環(huán)節(jié)，為保障審計效率與效果，需重新梳理審計流程，借助多種途徑，合理降低審計風險。云技術的應用屬于戰(zhàn)略性審計工作的有效嘗試，值得大范圍推廣。

結語

綜上所述，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和內部審計不可分離，存在密切的聯(lián)系。工作中，要提高內部審計價值，就要站在戰(zhàn)略的高度，建立有效、穩(wěn)妥的戰(zhàn)略性內部審計。結合相關研究來看，實施戰(zhàn)略性內部審計存在不同的解讀，一是在審計階段樹立戰(zhàn)略性思維，借此強化審計效果；二是企業(yè)戰(zhàn)略內部審計構建，將內部審計措施應用到戰(zhàn)略制定的全過程?，F(xiàn)實操作中，無論采用哪種方式，都可以助力內部審計的轉型，確保發(fā)揮戰(zhàn)略性內部審計的價值。