行政事業(yè)單位充分發(fā)揮會計職能作用分析

文紹虎 興山縣會計事務(wù)管理所

引言

《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出：要推動會計職能拓展升級，形成對內(nèi)提升單位管理水平和風(fēng)險管控能力、對外服務(wù)財政管理和宏觀經(jīng)濟(jì)治理的會計職能拓展新格局。核算與監(jiān)督作為會計的基本職能，在各行政事業(yè)單位中發(fā)揮了重要的作用，但隨著《政府會計制度》的推行，會計自身的基本職能已不能滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，迫切需要轉(zhuǎn)型升級。

一、當(dāng)前會計職能的主要內(nèi)容

（一）核算和反映經(jīng)濟(jì)活動

在行政事業(yè)單位的運(yùn)轉(zhuǎn)與管理中，會計核算存在于經(jīng)濟(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)，對單位的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，這是會計工作的主要職能。通過進(jìn)行會計核算，數(shù)量化的反映單位經(jīng)濟(jì)活動管理全過程，給管理工作和相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的會計數(shù)據(jù)信息。會計核算職能的體現(xiàn)，存在于記賬層面、算賬層面與報賬層面，用會計的專門方法反映單位各項業(yè)務(wù)活動。

會計核算的特征，首先是貨幣充當(dāng)主要計量單位，有機(jī)結(jié)合會計的工具和方法，綜合反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債和財務(wù)運(yùn)行狀況；其次是核算工作存在系統(tǒng)化的特征，行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，相關(guān)人員要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按會計要素標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，實(shí)施科學(xué)的數(shù)據(jù)記錄工作，系統(tǒng)性體現(xiàn)會計核算內(nèi)容，有效的評估事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動管理成效。

（二）監(jiān)督和控制經(jīng)濟(jì)活動

行政事業(yè)單位的會計機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員，按照會計法律法規(guī)和財務(wù)管理制度的相關(guān)規(guī)定，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全過程監(jiān)督和管理，實(shí)行內(nèi)部“把關(guān)”，為會計核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合理性提供合理保證，是確保會計信息的相關(guān)性和可靠性的需要。如果缺乏監(jiān)督，將導(dǎo)致會計信息失真、財務(wù)管理混亂、財務(wù)報告利用率下降等問題。

會計的監(jiān)督職能主要通過以下方式實(shí)現(xiàn)。一是對原始憑證的審核把關(guān)。原始憑證是經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的基本依據(jù)，利用憑證要素之間的制約關(guān)系，對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核。二是通過嚴(yán)格的財務(wù)管理制度進(jìn)行規(guī)范。所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動必須符合相關(guān)的法律、制度的規(guī)定，實(shí)行制度管人、管權(quán)、管事。三是利用業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制。業(yè)務(wù)活動是財務(wù)規(guī)范的基礎(chǔ)，通過對單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行梳理和評估，建立科學(xué)規(guī)范、公開透明、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程，明確各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的分工、權(quán)責(zé)和義務(wù)，促進(jìn)業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)。

二、影響會計職能發(fā)揮的主要因素

（一）會計的核算質(zhì)量有待提高

真實(shí)性、合法性和完整性關(guān)系到會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣，是會計工作的生命線。在一些行政事業(yè)單位的會計核算工作中，時常出現(xiàn)會計核算的質(zhì)量問題，主要表現(xiàn)在以下方面。一是原始憑證失真。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的反映和證明，是填制記賬憑證和登記會計賬簿的依據(jù)，因此是會計核算質(zhì)量的第一道關(guān)口。在實(shí)際工作中，由于審核把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致要素不具備、不真實(shí)、不合法、不合規(guī)的原始憑證“被”入賬，致使會計核算的基本依據(jù)存在嚴(yán)重的安全隱患，進(jìn)而影響后續(xù)的會計計量和確認(rèn)。二是賬務(wù)處理不規(guī)范。主要受財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)能力和財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不到位等因素的影響，導(dǎo)致一些單位賬務(wù)存在會計制度執(zhí)行不嚴(yán)格、賬務(wù)處理不規(guī)范、會計科目使用不準(zhǔn)確等問題，進(jìn)而影響到財務(wù)報告的可靠性。三是會計核算時效不嚴(yán)謹(jǐn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)該及時取得原始憑證，并傳遞給財務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)該與會計核算期間相一致，提前和推遲入賬時間將直接導(dǎo)致財務(wù)核算成果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。主要有兩個方面的原因，一方面是工作原因造成的，比如財務(wù)結(jié)算手續(xù)辦理不及時、工程竣工結(jié)算不及時、采購驗收入庫不及時等原因?qū)е聭{證入賬延遲。另一方面是人為原因造成的，主要是為了調(diào)整財務(wù)成果，違反會計制度的一些行為，比如為了調(diào)節(jié)利潤，把不屬于當(dāng)期的收入提前確認(rèn)，把屬于本期的費(fèi)用推遲到以后計量。如待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，如果屬于當(dāng)期的原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，如果推遲處理，就會影響當(dāng)期的利潤。

（二）會計的監(jiān)督作用不斷弱化

近年來，會計的監(jiān)督作用不斷減弱，導(dǎo)致財務(wù)的地位不斷弱化。首先是財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力不斷下降。隨著會計證取消后，會計的從業(yè)門檻降低，進(jìn)行會計從業(yè)不再要求具備會計從業(yè)資格證。其次是法律意識不高。會計執(zhí)業(yè)以誠信為本，內(nèi)部監(jiān)督作用主要依賴于約束機(jī)制，由于相關(guān)會計法律法規(guī)對會計違法行為的處罰力度不高、執(zhí)法不嚴(yán)等原因，造成法律的震懾力不夠。最后是內(nèi)部控制缺失。通過建立內(nèi)部控制制度，實(shí)行內(nèi)部牽制是會計監(jiān)督職能發(fā)揮作用的關(guān)鍵措施。在行政事業(yè)單位的會計檢查中發(fā)現(xiàn)，一些單位內(nèi)部控制不健全，或者制度執(zhí)行不到位，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈，如會計和出納長期不輪崗，容易造成資金貪污挪用等問題。對于資產(chǎn)，如果缺乏必要的財產(chǎn)保護(hù)制度，在資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管和驗收入庫等關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有控制措施，就容易造成資產(chǎn)賬實(shí)不符、資產(chǎn)流失。

（三）會計與業(yè)務(wù)活動銜接不夠

從某種意義上說，財務(wù)核算過程也是對單位經(jīng)濟(jì)活動管理的過程，財務(wù)和業(yè)務(wù)只有相互銜接、相互制約、相互依存才能發(fā)揮最大的協(xié)同效應(yīng)。在行政事業(yè)單位中，業(yè)財融合方面的問題主要有以下兩個方面。一是財務(wù)對業(yè)務(wù)活動的參與度不夠。財務(wù)和業(yè)務(wù)各自為政，由于會計機(jī)構(gòu)屬于一個單位的重要部門，主動參與業(yè)務(wù)活動管理的意識比較缺乏，導(dǎo)致財務(wù)活動與業(yè)務(wù)活動各行其是，更談不上通過會計核算手段對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督管理。二是業(yè)務(wù)活動沒有按財務(wù)要求開展。一些單位在資產(chǎn)購置、項目建設(shè)和公務(wù)活動等行為發(fā)生時，由于財務(wù)管理知識缺乏，財經(jīng)紀(jì)律意識不強(qiáng)，導(dǎo)致所有經(jīng)濟(jì)活動事項完成后，財務(wù)部門進(jìn)行會計核算和賬務(wù)處理時，事后出現(xiàn)很多違紀(jì)違規(guī)行為，如果財務(wù)部門能提前參與到經(jīng)濟(jì)行為活動日常管理中，就可以在事前防范、事中糾偏和糾正相關(guān)問題，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項合法、合規(guī)。

（四）會計信息的利用程度不高

首先是會計信息質(zhì)量不高。如果財務(wù)基礎(chǔ)信息、會計賬簿和財務(wù)報告數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，提供的財務(wù)信息就起不到?jīng)Q策參考作用，甚至?xí)?dǎo)致決策失誤，久而久之就會失去利用價值。其次是單位專業(yè)財務(wù)人員的缺乏。由于基層行政事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，缺乏專業(yè)性、復(fù)合型和管理型的財務(wù)人員，財務(wù)數(shù)據(jù)的分析處理能力不高。特別是由于財務(wù)軟件等財務(wù)信息化手段的運(yùn)用，財務(wù)報表等信息由軟件自動生成，由于沒有自身親自參與編制財務(wù)報表的過程，導(dǎo)致部分財務(wù)人員對資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動表等財務(wù)報表缺乏理解和認(rèn)知，更不用說對報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和利用。最后是單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)信息不夠重視。具體實(shí)踐中，單位習(xí)慣于從業(yè)務(wù)角度去進(jìn)行決策和分析問題，受諸多因素的影響，只求完成業(yè)務(wù)活動，對財務(wù)的影響考慮不多。比如一些單位盲目上項目、舉債搞建設(shè)，不通過財務(wù)信息對資金來源和債務(wù)進(jìn)行分析，導(dǎo)致出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)等問題。當(dāng)前，國家要求行政事業(yè)單位公開預(yù)決算信息、三公經(jīng)費(fèi)、政府財務(wù)報告，主要是為了滿足財務(wù)報告使用者和社會監(jiān)督的需要，如果單位對財務(wù)信息公開不及時，或者公開內(nèi)容不規(guī)范，使得社會的服務(wù)和監(jiān)督作用發(fā)揮有限。

三、新形勢下轉(zhuǎn)變會計職能對策分析

（一）建立財務(wù)信息共享平臺，發(fā)揮會計的服務(wù)發(fā)展作用

新形勢下，行政事業(yè)單位要充分發(fā)揮會計職能，應(yīng)該及時建立財務(wù)信息共享平臺，對會計信息數(shù)據(jù)加以時效性共享。通過財務(wù)共享中心數(shù)據(jù)平臺，記錄行政事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)活動和財務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)行信息共享共用，促進(jìn)會計核算和監(jiān)督的信息化、智能化和高效化，促使會計信息可以被財務(wù)報告使用者有效利用。結(jié)合行政事業(yè)單位的會計數(shù)據(jù)，協(xié)同單位支出管理、預(yù)算管理和績效管理，將會計服務(wù)功能充分發(fā)揮，提高會計信息管理質(zhì)量。除此之外，在依托信息技術(shù)構(gòu)建信息共享平臺之后，行政事業(yè)單位的多個部門之間互相傳遞管理信息數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)利用更加方便和快捷，便于及時發(fā)現(xiàn)單位運(yùn)行過程中存在的問題，有針對性采取相應(yīng)措施。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，發(fā)揮會計的風(fēng)險防范作用

從廣義層面而言，內(nèi)部控制是單位必備的內(nèi)部治理和管理手段，以有效規(guī)避和防范行政事業(yè)單位在管理活動和履行職能中的風(fēng)險。為有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，體現(xiàn)內(nèi)部控制構(gòu)建的必要性。一是要建立健全內(nèi)部控制制度。制度建設(shè)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基礎(chǔ)和條件，作為行政事業(yè)單位，根據(jù)其特點(diǎn)和功能應(yīng)該至少建立預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理和合同管理六大方面的制度。二是要合理設(shè)置單位內(nèi)部工作崗位?？茖W(xué)分配會計管理流程，激勵會計工作者自覺履行自身職責(zé)，彼此之間相互制約。三是建立監(jiān)督考核機(jī)制。建立內(nèi)部各工作崗位的責(zé)任制，在工作期間對其考核評價，把評價結(jié)果作為單位干部和職工選拔任用的重要條件，做到獎罰分明。同時，為確保各制度執(zhí)行和有效，應(yīng)建立監(jiān)督檢查制度，適時開展監(jiān)督檢查工作。

（三）有效利用會計工具方法，發(fā)揮會計的內(nèi)部監(jiān)督作用

會計內(nèi)部監(jiān)督作用體現(xiàn)在多個層面，要充分利用好會計的工具、方法，才能有效發(fā)揮會計的內(nèi)部監(jiān)督作用。首先是通過財務(wù)指標(biāo)管控和監(jiān)督財務(wù)運(yùn)行情況。財務(wù)指標(biāo)可以反映單位資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況、收入支出狀況等，比如利用資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)管控單位的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，根據(jù)單位對風(fēng)險的承受程度，設(shè)置合理的指標(biāo)區(qū)間，如果指標(biāo)偏離設(shè)置的有效區(qū)間，就要采取降低負(fù)債的相關(guān)措施，以防范財務(wù)危機(jī)出現(xiàn)。利用支出與費(fèi)用指標(biāo)，考量行政事業(yè)單位的費(fèi)用和支出結(jié)果，可以有針對性降本增效，將資金浪費(fèi)的現(xiàn)象控制在根源之處。其次是開展有效的核算管理活動管控業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。包括事前、事中與事后的全環(huán)節(jié)管理。事前管理要求每項業(yè)務(wù)活動實(shí)施前要基于法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，事先做好財務(wù)預(yù)算和績效評價；事中管理主要是監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，項目實(shí)施進(jìn)展或費(fèi)用支出進(jìn)度要和預(yù)算支出相匹配，對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行修正和調(diào)整，保障經(jīng)濟(jì)活動基于預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行；事后管理也就是立足于擬定的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，全面考核各項業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動按照設(shè)計或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，進(jìn)行相應(yīng)的考核和評價?；诖耍姓聵I(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的核算管理，這也是實(shí)施會計監(jiān)督職能的體現(xiàn)，兩者之間互相依存，相互監(jiān)督。最后是利用會計數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系的數(shù)據(jù)化監(jiān)督。會計核算要求做到賬表相符、賬賬相符和賬實(shí)相符，通過數(shù)據(jù)之間的平衡關(guān)系可以防范相應(yīng)的會計差錯和會計造假等行為。

（四）加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理，發(fā)揮會計的核算反映作用

會計基礎(chǔ)工作是會計核算的重要保障，但也是財務(wù)人員容易忽視的環(huán)節(jié)。會計基礎(chǔ)工作主要包括人員管理和賬務(wù)核算兩個方面。只有夯實(shí)了會計基礎(chǔ)工作，才能做到賬務(wù)處理規(guī)范、會計秩序穩(wěn)定和會計信息質(zhì)量可靠。在財務(wù)人員管理方面，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德是其關(guān)鍵因素，各行政事業(yè)單位應(yīng)該把好財務(wù)人員選人用人關(guān)，加大培養(yǎng)和管理力度，確保具備相應(yīng)財務(wù)崗位的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求。在財務(wù)核算方面，會計基礎(chǔ)工作應(yīng)堅持以《會計法》《預(yù)算法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會計法律法規(guī)和財務(wù)管理制度為依據(jù)，在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計工作交接、會計核算、編制財務(wù)報告、會計監(jiān)督和內(nèi)部管理制度等關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有效地進(jìn)行會計基礎(chǔ)管理，從根本上搭建會計信息質(zhì)量保障體系和架構(gòu)。同時要加強(qiáng)會計信息的披露，不斷凸顯會計信息的價值。

（五）不斷提升財務(wù)管理水平，發(fā)揮會計的內(nèi)部管理作用

提高行政事業(yè)單位的會計質(zhì)量水平，應(yīng)關(guān)聯(lián)內(nèi)部管理部門和人員的整體效能發(fā)揮。一是要加強(qiáng)財務(wù)人員能力建設(shè)。雖然會計人員的素質(zhì)和能力是會計工作效率提升的關(guān)鍵影響因素，但提升財務(wù)管理水平，不應(yīng)只是單純培養(yǎng)財務(wù)人員，應(yīng)該樹立單位的全員財務(wù)管理意識，對于行政事業(yè)單位而言，基礎(chǔ)財務(wù)知識應(yīng)該成為單位全體人員的必修課，自覺遵守和維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律和制度。二是要積極發(fā)揮信息技術(shù)在財務(wù)管理中的作用。根據(jù)單位的業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)和實(shí)際需要，建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過信息技術(shù)收集、處理和分析會計數(shù)據(jù)，給單位領(lǐng)導(dǎo)決策和財務(wù)報告使用者提供相關(guān)會計信息，對財務(wù)信息進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)會計信息利用價值最大化。三是要科學(xué)設(shè)置業(yè)務(wù)崗位。各行政事業(yè)單位，要根據(jù)其業(yè)務(wù)流程對工作崗位加以科學(xué)劃分，發(fā)揮各職能部門的整體合力。制定業(yè)務(wù)活動辦理的標(biāo)準(zhǔn)流程，明確每個崗位職能和人員的職責(zé)分工。比如對資產(chǎn)管理實(shí)行資產(chǎn)管理部門、使用部門以及核算部門進(jìn)行分開設(shè)置，三個部門相互制約，可以有效防范資產(chǎn)管理的風(fēng)險，減少資產(chǎn)流失。對資金支付業(yè)務(wù)可以設(shè)置計劃申請、支付審核、資金支付等多個崗位，可以有效保證資金安全。

結(jié)語

總而言之，新形勢下事業(yè)單位在履行公共服務(wù)和社會管理職能過程中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和提升會計工作的核算職能與監(jiān)督職能，根據(jù)財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動的需要，高度關(guān)注會計職能的發(fā)揮，分析會計職能拓展所面臨的問題，包含會計的核算質(zhì)量有待提高、會計的監(jiān)督作用不斷弱化、會計與業(yè)務(wù)活動銜接不夠、會計信息的利用程度不高等，通過合理的方式創(chuàng)新會計工作，如建立財務(wù)信息共享平臺、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、有效利用會計工具方法、加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作管理、不斷提升財務(wù)管理水平等，推動會計工作轉(zhuǎn)型升級，提高各行政事業(yè)單位的管理水平和履職績效。