政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐探討

姜宏玲 國家體育總局青島航海運(yùn)動學(xué)校

前言

政府會計(jì)制度自實(shí)施以來，一方面對于事業(yè)單位發(fā)展有著很大的影響，全面提升了事業(yè)單位會計(jì)核算能力以及財(cái)務(wù)預(yù)算管理能力，幫助事業(yè)單位建立起新的財(cái)務(wù)管理體制，對于促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提高打下良好基礎(chǔ)。另一方面政府會計(jì)制度的實(shí)施也進(jìn)一步促進(jìn)我國事業(yè)單位會計(jì)制度體系的構(gòu)建，對以往的會計(jì)核算模式、核算功能與范圍進(jìn)行了改善，最終加強(qiáng)了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理能力。

一、政府會計(jì)制度實(shí)施對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

會計(jì)核算模式以及財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程主要為：財(cái)務(wù)部門會根據(jù)當(dāng)前所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，提前填寫出會計(jì)憑證以及會計(jì)賬簿登記，以會計(jì)賬簿為基準(zhǔn)，從而編制出財(cái)務(wù)報(bào)表。從整個(gè)流程可以看出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)信息一般來源于財(cái)務(wù)會計(jì)核算的過程中，受財(cái)務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量的影響，直接決定了財(cái)務(wù)報(bào)告編制的質(zhì)量。與以往的制度相比，新的政府會計(jì)制度拓展了多種不同的內(nèi)容，包括新的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施以及收付現(xiàn)時(shí)制度的實(shí)施等。除此之外還建立了新的會計(jì)核算模式，對于會計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)行了重新規(guī)劃。因此從以上內(nèi)容可以看出，政府會計(jì)制度的實(shí)施必然會對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。

(一)促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)表相結(jié)合

政府會計(jì)制度中的財(cái)務(wù)報(bào)告一般由兩個(gè)部分所構(gòu)成，分別為預(yù)算會計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表。預(yù)算會計(jì)報(bào)表主要是由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)余變動表以及財(cái)務(wù)撥款預(yù)算收入支出表所組成，側(cè)面反映出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算能力，同時(shí)也能夠讓政府部門進(jìn)一步加強(qiáng)對事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算收支的情況，加強(qiáng)對報(bào)表數(shù)據(jù)來源的及時(shí)掌握了解。預(yù)算會計(jì)報(bào)表現(xiàn)如今成為事業(yè)單位編報(bào)決算報(bào)表的基礎(chǔ)，其中的數(shù)據(jù)成為決算報(bào)表中主表編制的主要依據(jù)，能夠及時(shí)分化事業(yè)單位平常的財(cái)務(wù)核算工作，進(jìn)一步簡化事業(yè)單位的年終決算工作，提高了工作效率。財(cái)務(wù)報(bào)表主要由會計(jì)報(bào)表及其附注所構(gòu)成，規(guī)范了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表的編制與格式，從而反映出事業(yè)單位財(cái)政的收益，幫助管理人員加強(qiáng)對單位狀況的了解，并提供相應(yīng)的決策依據(jù)。

預(yù)算會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表都對單位的收支盈余情況進(jìn)行了調(diào)整，并以會計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)出財(cái)務(wù)會計(jì)收支盈余以及預(yù)算會計(jì)預(yù)算收支結(jié)余之間的差異因素。在財(cái)務(wù)會計(jì)的現(xiàn)金流量表中，事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，對現(xiàn)金流量表自行編制。另外在完成對現(xiàn)金流量表的編制后，可以在現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上增加部門決算報(bào)表，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)表之間的有效銜接，加強(qiáng)對會計(jì)信息的掌握。

(二)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算的雙重功能

在政府會計(jì)制度的影響下，對于會計(jì)要素進(jìn)行了重新規(guī)劃，其中設(shè)置了財(cái)務(wù)會計(jì)要素(資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用)和預(yù)算會計(jì)要素(預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余)等。根據(jù)同一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，能夠在會計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的雙重記錄，從而具備良好的核算功能。同時(shí)在財(cái)務(wù)會計(jì)加強(qiáng)了對以上要素的使用，其中的預(yù)算會計(jì)則特別注重對收入、支出、結(jié)余三個(gè)要素的應(yīng)用。在完成對以上要素的應(yīng)用后，能夠?qū)⑹聵I(yè)單位的日常核算以及年初預(yù)算充分結(jié)合在一起，利用財(cái)務(wù)與預(yù)算對應(yīng)的日常核算，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算水平和核算水平保持相同的步驟，保持良好的統(tǒng)一，從根本上解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算結(jié)算長期以來存在的問題。

(三)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性以及準(zhǔn)確性

政府會計(jì)制度基本上采用著雙基礎(chǔ)的確認(rèn)模式，其中的財(cái)務(wù)會計(jì)則是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在面對財(cái)政性資金時(shí)，基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制。而在財(cái)務(wù)會計(jì)核算的過程中，基本上是參照預(yù)算收入以及預(yù)算支出兩種會計(jì)要素來對事業(yè)單位收支內(nèi)容進(jìn)行核算，以此來增強(qiáng)事業(yè)單位收支內(nèi)容的科學(xué)性。財(cái)政性以外的資金收支情況基本上是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生的制度進(jìn)行構(gòu)建。如果事業(yè)單位固定資產(chǎn)采用與會計(jì)核算相同的核算方法，那么需要對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行重新調(diào)整。另外為了充分保持事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性特點(diǎn)，應(yīng)重視引入壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用以及預(yù)提費(fèi)用等權(quán)責(zé)發(fā)生制的要素。通過對以上要素的有效應(yīng)用，能夠真實(shí)反映出事業(yè)單位的資金財(cái)產(chǎn)情況以及資金負(fù)債情況，使事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告所報(bào)告的內(nèi)容更加全面，準(zhǔn)確程度得到提高。

(四)完善了對財(cái)務(wù)報(bào)告的編制規(guī)定

在政府會計(jì)制度的影響下，主要設(shè)置了兩種不同的體系，分別為財(cái)務(wù)體系以及預(yù)算會計(jì)體系，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表，其中報(bào)表的數(shù)據(jù)來源為財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的數(shù)據(jù)。另外按照具體的編制規(guī)定，報(bào)表編制需要根據(jù)單位管理需求和主管部門的規(guī)定組織進(jìn)行編報(bào)，同時(shí)按照年終決算和主管部門的規(guī)定進(jìn)行重新調(diào)整。

二、政府會計(jì)制度下優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告編制的措施途徑

(一)做好前期的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

在對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行編制之前，首要步驟就是對政府會計(jì)制度進(jìn)行了解，并對制度的各項(xiàng)內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行。落實(shí)好政府會計(jì)制度的相關(guān)要求，為財(cái)務(wù)報(bào)告的制定提供有效的信息數(shù)據(jù)，做好相關(guān)的基礎(chǔ)性工作。在政府會計(jì)準(zhǔn)則中，對于其中的基本準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)描述，同時(shí)根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、政府會計(jì)制度、行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表的相關(guān)規(guī)定，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的制定打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次是根據(jù)政府會計(jì)制定的有關(guān)規(guī)定，對事業(yè)單位會計(jì)核算管理工作重新進(jìn)行調(diào)整，做好資金收入、支出等方面的記錄，做好賬務(wù)核對相關(guān)工作，保證賬務(wù)數(shù)據(jù)能夠符合實(shí)際情況，賬本與表格之間的數(shù)據(jù)能夠保持同一水平線上。除此之外還要對內(nèi)部的控制機(jī)制進(jìn)行完善，根據(jù)政府會計(jì)制度的規(guī)定，對事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況定期進(jìn)行檢查，對其中的往來款項(xiàng)進(jìn)行全面清理，對于財(cái)務(wù)掛賬等現(xiàn)象及時(shí)解決，保證事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)能夠正常，對未入賬的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)入賬，對于已經(jīng)使用的資產(chǎn)按照規(guī)定將其轉(zhuǎn)化為規(guī)定資產(chǎn)，真正做到賬實(shí)相符局面，保證財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息內(nèi)容與資產(chǎn)報(bào)表數(shù)據(jù)內(nèi)容相一致，提供的信息更具有價(jià)值性。最后按照會計(jì)檔案管理的相關(guān)規(guī)定，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)資料進(jìn)行妥善處理，利用相關(guān)信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)建立存儲系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理歸類，妥善處理保管，對一些重要的文件要進(jìn)行加密處理，防止外部人員的隨意觀看。

(二)提高對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析

對于財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)人員，要時(shí)刻秉承著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，利用多種途徑對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析利用。同時(shí)按照政府會計(jì)制度準(zhǔn)則的規(guī)定，認(rèn)真對財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作進(jìn)行分析，及時(shí)預(yù)估出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不斷反映出財(cái)務(wù)報(bào)告中所體現(xiàn)的新情況以及新的問題。

通常在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，大部分情況下利用圖表數(shù)據(jù)等方式，可以直接反映出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資產(chǎn)情況，或者利用收入費(fèi)用支出表直接反映出事業(yè)單位的收支情況，對固定資產(chǎn)、往來款項(xiàng)以及對外投資都做出詳細(xì)的規(guī)定，另外還可以利用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)對事業(yè)單位財(cái)務(wù)情況展開多方位的分析，利用彼此之間的關(guān)系得出相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)中：資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債額度÷資產(chǎn)額度)×100%，其中資產(chǎn)負(fù)債額度表示事業(yè)單位總的負(fù)債情況，通過對資產(chǎn)負(fù)債率的計(jì)算，能夠及時(shí)保證事業(yè)單位履行好自身的職能，使事業(yè)單位能夠具有可持續(xù)發(fā)展的能力?，F(xiàn)金比率=(事業(yè)單位現(xiàn)金總量÷流動負(fù)債量)×100%，通過對現(xiàn)金比率計(jì)算，一方面能夠及時(shí)反映出事業(yè)單位短期債務(wù)的償還能力，促進(jìn)事業(yè)單位的合理發(fā)展；另一方面能夠防止事業(yè)單位現(xiàn)金比率過高，存在資金使用不合理的現(xiàn)象，在完成對現(xiàn)金比率的計(jì)算后，及時(shí)分析出具體的原因，保證資金的使用效率。流動比率=(流動資產(chǎn)總量÷流動負(fù)債數(shù)量)×100%，而速動比率=(速動資產(chǎn)數(shù)量÷流動負(fù)債數(shù)量)×100%，對流動比率和速動比率的計(jì)算能夠及時(shí)反映出事業(yè)單位短時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債的償還能力，如果比率數(shù)值較高的話，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對應(yīng)付款項(xiàng)的處理，使事業(yè)單位有更多的能力進(jìn)行償還，進(jìn)一步降低存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算完成率=年終資產(chǎn)數(shù)量÷(年初資金預(yù)算數(shù)量-年中預(yù)算調(diào)整數(shù)額)×100%，預(yù)算完成率基本上能夠反映出事業(yè)單位預(yù)算能力以及具體計(jì)劃的執(zhí)行狀況，如果預(yù)算完成率的數(shù)值較低，說明事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況出現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對存在的原因展開調(diào)查，繼續(xù)增強(qiáng)預(yù)算編制質(zhì)量以及預(yù)算執(zhí)行能力。

(三)提升對數(shù)據(jù)的共享

財(cái)務(wù)報(bào)告工作并不是一項(xiàng)獨(dú)立的工作，而是需要與其他部門保持好充分的聯(lián)系，因此在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，需要加強(qiáng)單位內(nèi)部之間的溝通，將各種數(shù)據(jù)信息有效利用起來，將財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)決算報(bào)表整合到一起，做好數(shù)據(jù)銜接工作，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間保持良好的一致性。

在政府會計(jì)制度中，除了對財(cái)務(wù)報(bào)告有著明確規(guī)定外，對決算報(bào)告也有著不同的要求，兩種報(bào)告形式的存在雖然有著較大的差異，但同時(shí)又起到了相互補(bǔ)充的作用。財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，利用財(cái)務(wù)部門所提供的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。在決算報(bào)告中，主要是根據(jù)預(yù)算會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，以收付現(xiàn)實(shí)制為編報(bào)基礎(chǔ)，將編制內(nèi)容中心著重體現(xiàn)在收入、支出中，關(guān)注好事業(yè)單位的具體收入情況，按照不同的支出功能進(jìn)行分類以及對政府收支分類進(jìn)行填列，要求對事業(yè)單位資產(chǎn)填列相對簡單一些。最后需要注意決算報(bào)表中不能體現(xiàn)往來款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用作為支出進(jìn)行處理。

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告之間有著明顯的差異性，但兩者還是存在許多共同之處，通常情況下決算報(bào)告形成的時(shí)間要早于財(cái)務(wù)報(bào)告形成的時(shí)間，將決算報(bào)告已經(jīng)獲得的數(shù)據(jù)利用到財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以在很大程度上提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制的效率，減少不必要的重復(fù)性工作。在分析事業(yè)單位收入情況時(shí)，要求財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告的數(shù)據(jù)信息盡量保持一致，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的共享。而在支出方面決算報(bào)告中顯示的預(yù)算會計(jì)支出數(shù)額與財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示的財(cái)務(wù)會計(jì)費(fèi)用數(shù)額保持一致，為信息數(shù)據(jù)之間的共享提供便利環(huán)境。在往來款項(xiàng)方面，決算報(bào)告需要在預(yù)算支出在相關(guān)的信息表中，將資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)顯示出來，并要求相關(guān)人員對決算分析報(bào)告展開合理分析，主要對事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債對比情況、增減絕對值以及增減變動進(jìn)行分析。而財(cái)務(wù)報(bào)告需要對貨幣資金明細(xì)表、貨幣資產(chǎn)明細(xì)表展開分析，盡量與決算報(bào)告中的數(shù)據(jù)和分析成果保持一致。

(四)做好內(nèi)部交易事項(xiàng)對賬抵消工作

根據(jù)政府會計(jì)制度相關(guān)規(guī)定的要求，對財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作展開一系列的合并流程，要求各個(gè)單位之間所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在經(jīng)過確認(rèn)后進(jìn)行對賬抵消。結(jié)合目前的實(shí)際情況來看，由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算口徑以及細(xì)致化程度不同，使得部分財(cái)務(wù)人員的水平受到影響，賬務(wù)處理工作的效率存在很大差異性，并且受賬務(wù)處理系統(tǒng)版本不同以及內(nèi)部交易事項(xiàng)規(guī)模的影響，事業(yè)單位之間的內(nèi)部交易對賬抵消工作存在困難，阻礙了財(cái)務(wù)報(bào)告工作的實(shí)施。為此需要從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)：

1.對輔助明細(xì)科目加強(qiáng)應(yīng)用

在內(nèi)部交易事項(xiàng)對賬抵消工作中，最關(guān)鍵的步驟就是將交易事項(xiàng)放置在事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)工作中，對內(nèi)部交易事項(xiàng)展開有意義的梳理和匯總。如果財(cái)務(wù)報(bào)告工作時(shí)間啟動較晚，容易出現(xiàn)時(shí)間緊、任務(wù)重的現(xiàn)象。如果事業(yè)單位業(yè)務(wù)比較繁忙，也容易對財(cái)務(wù)核對工作造成影響，容易出現(xiàn)收入費(fèi)用和往來賬款之間的抵消不夠準(zhǔn)確，最終使財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的會計(jì)信息失去可靠性。因此為了減少財(cái)務(wù)報(bào)告編制的工作難度，對于內(nèi)部抵消收入以及往來賬款進(jìn)行規(guī)范記錄工作，提前設(shè)置好科學(xué)合理的輔助明細(xì)賬，方便事業(yè)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，能夠直接獲取內(nèi)部交易事項(xiàng)的相關(guān)數(shù)據(jù)，減少后期的梳理工作，對工作量進(jìn)行仔細(xì)核對。具體方法內(nèi)容是對輔助核算的設(shè)置，輔助核算一般設(shè)置兩種級別，第一級別是根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)，對不同單位進(jìn)行初級歸類。而第二級就是對單位的名稱進(jìn)行登記，在實(shí)際公共工作的過程中，也可以根據(jù)單位收支情況以及往來業(yè)務(wù)復(fù)雜情況重新設(shè)置。

2.加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的利用

如果對輔助核算沒有進(jìn)行明確的設(shè)置，那么除了通過對收入、支出以及往來明細(xì)的分析外，還可以通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的加強(qiáng)應(yīng)用，對內(nèi)部信息數(shù)據(jù)展開分析統(tǒng)計(jì)。比如對事業(yè)單位收入情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，可以從稅務(wù)局的發(fā)票系統(tǒng)得到開票信息。而對往來款項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，可以從行政事業(yè)單位中的票據(jù)管理系統(tǒng)對往來票據(jù)的開票記錄進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)查，在獲得相關(guān)的電子信息數(shù)據(jù)后，利用電子信息表格中的數(shù)據(jù)排列功能，對交易中的事業(yè)單位按照名稱進(jìn)行排序，或者利用其中的搜索功能直接獲取事業(yè)單位之間全部的資金往來情況，充分利用以上系統(tǒng)數(shù)據(jù)不斷減少內(nèi)部交易事項(xiàng)的流程，使財(cái)務(wù)報(bào)告工作能夠更加順利地實(shí)施下去。

3.加強(qiáng)對編報(bào)系統(tǒng)以及線下方式的應(yīng)用

該措施方法主要是用來與各個(gè)事業(yè)單位進(jìn)行溝通對賬，利用所收集的信息數(shù)據(jù)，及時(shí)梳理好收入、支出之間的關(guān)系，成為內(nèi)部交易事項(xiàng)對賬抵消的重點(diǎn)與基礎(chǔ)，但是在應(yīng)用的過程中，需要各個(gè)單位之間共同推進(jìn)。如果單位之間所填報(bào)的數(shù)字不一致，則很難通過系統(tǒng)的檢查，使對賬抵消工作無法順利的開展。因此要求報(bào)告編制人員充分發(fā)揮自身的主觀能動性，保證錄入數(shù)據(jù)的一致性。

三、結(jié)語

綜上所述，在政府會計(jì)制度影響下，財(cái)務(wù)報(bào)告工作的實(shí)施能夠不斷規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作，由此可以看出做好財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作有著很重要的意義。在進(jìn)行編制的過程中要時(shí)刻秉承著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，加強(qiáng)對各種資源的利用，做好相關(guān)的數(shù)據(jù)共享工作，充分挖掘相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的提升提供強(qiáng)有力保證。