新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算探討

陳素珍 菏澤市定陶區(qū)財(cái)政局

引言

資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展有重大意義。為了降低財(cái)政損失帶來(lái)的影響，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平和財(cái)務(wù)信息的透明度，也為了保障原有的會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目核算體系向新會(huì)計(jì)制度核算體系的平穩(wěn)科學(xué)過(guò)渡，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了在新會(huì)計(jì)制度下核算體系的新改革。新會(huì)計(jì)制度對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)核算的可行性、規(guī)范性和科學(xué)性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性具有深遠(yuǎn)意義，同時(shí)也促進(jìn)了事業(yè)單位的管理職能的提升。

一、新會(huì)計(jì)制度下堅(jiān)持原有的原則

近年來(lái)，公共財(cái)政體制改革的進(jìn)一步推行落實(shí)，新的規(guī)范要求推動(dòng)著對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)預(yù)算的新變化，進(jìn)而推動(dòng)了會(huì)計(jì)體制的新改革。在會(huì)計(jì)工作的基本原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度的改革，確定了包括會(huì)計(jì)概念、信息以及核算工作等的改革目標(biāo)。新會(huì)計(jì)制度中，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了顯著的提高。事業(yè)單位的財(cái)政工作是新會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)服務(wù)對(duì)象，改革過(guò)程中要遵循基本原則不能變，分清主次，抓住重點(diǎn)，對(duì)新舊內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)有效整合。

二、新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的亮點(diǎn)

隨著新會(huì)計(jì)制度的推行實(shí)施，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作有了新要求，促使事業(yè)單位制定更科學(xué)、更符合實(shí)際情況和更具可行性的預(yù)算及財(cái)務(wù)管理體系。通過(guò)和原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比，得出了新會(huì)計(jì)制度的幾個(gè)新亮點(diǎn)，具體如下：

（一）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬進(jìn)一步完善

新會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的入賬管理工作進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)解決入賬不明的情況和問(wèn)題制定了切實(shí)有效的解決方法。針對(duì)事業(yè)單位常見(jiàn)的接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)計(jì)量和部分資產(chǎn)不計(jì)賬等問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度下對(duì)資產(chǎn)計(jì)量制訂了明確的原則，即接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬。對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率有了明顯的改善，進(jìn)而明確加強(qiáng)了對(duì)資金流向的把控；同時(shí)改善了會(huì)計(jì)信息的透明度，為資金的及時(shí)入賬提供了依據(jù)，有效保障了事業(yè)單位的資產(chǎn)安全。

（二）創(chuàng)新性處理方法的實(shí)行

新會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位中的攤銷(xiāo)、“虛提”折舊等傳統(tǒng)問(wèn)題給予了全新的方案，不在將計(jì)提攤銷(xiāo)、折舊納入支出之中，則是通過(guò)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金等方式解決。該種創(chuàng)新型手段兼顧了預(yù)算、財(cái)務(wù)兩個(gè)維度管理的重要性，且不會(huì)對(duì)單位整體支出預(yù)算途徑造成影響；再者，還能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)價(jià)值的衰減狀況，符合事業(yè)單位“實(shí)物和價(jià)值管理相結(jié)合”的基本原則，使事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算更加準(zhǔn)確、科學(xué)、合理，同時(shí)，加強(qiáng)了對(duì)資產(chǎn)管理的力度，資金的運(yùn)用更加合理有效，避免了資源的浪費(fèi)。

（三）全面完善會(huì)計(jì)科目體系

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的最根本目的是健全會(huì)計(jì)科目體系，新制度對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了較大的調(diào)整。通過(guò)新增、取消、合并、拆分、改變名稱(chēng)、重新歸類(lèi)、調(diào)整排序等方式，制定了全新的會(huì)計(jì)科目體系。同時(shí)，新制度明確了各會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)、計(jì)量、記錄原則，對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，完善了科目核算的具體內(nèi)容。有利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作適應(yīng)各種內(nèi)外因素的影響，更加合理、科學(xué)、真實(shí)地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政預(yù)算，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也有所提高，有利于推進(jìn)科學(xué)化、精細(xì)化管理。此外，相比原有的會(huì)計(jì)制度，新制度在科目運(yùn)用方面也有明確規(guī)定，即一級(jí)科目必須嚴(yán)格按規(guī)定設(shè)置和使用，不得擅自更改調(diào)整，以確保不同事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的精確性、合理性、可比性，便于預(yù)算執(zhí)行情況和決算的編制對(duì)比和分析；同時(shí)，新制度允許根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況增設(shè)、減少或合并明細(xì)科目，兼顧了事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作的發(fā)展需求。這種原則性與靈活性的相互結(jié)合，極大提高了新制度的科學(xué)性和適用性。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的引入和基建并賬

權(quán)責(zé)發(fā)生制即“應(yīng)收應(yīng)付制”。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期為前提，對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)、收入等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分歸屬，對(duì)形成的資產(chǎn)和負(fù)債通過(guò)應(yīng)收和應(yīng)付科目核算體現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是循環(huán)往復(fù)的，損益反映的是某一會(huì)計(jì)期間所取得的經(jīng)營(yíng)成果，具體表現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損，是收付實(shí)現(xiàn)制所不具備的功能，收付實(shí)現(xiàn)制因不能正確計(jì)算當(dāng)期收入，費(fèi)用的不足越來(lái)越明顯，因此逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制取代。在事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理中允許采用權(quán)責(zé)的形式解決相關(guān)問(wèn)題。例如醫(yī)院，可以使用醫(yī)院權(quán)責(zé)解決相關(guān)問(wèn)題，但這是少數(shù)事業(yè)單位的特權(quán)。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的引入對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)成本在一定程度上有了減輕，對(duì)事業(yè)單位管理水平的提升也有一定的促進(jìn)作用。新會(huì)計(jì)制度下使事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算更加科學(xué)性、適用性、合理性。

新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了事業(yè)單位的基建投資進(jìn)行單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按月并入單位“大賬”，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性和及時(shí)性進(jìn)行了優(yōu)化?；ú①~機(jī)制的引入彌補(bǔ)了以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺漏的不足，并且很大程度上優(yōu)化了事業(yè)單位財(cái)會(huì)信息統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量，通過(guò)對(duì)高質(zhì)量且完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析便能夠掌握事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行能力及財(cái)務(wù)狀況。但基建并賬也存在著一定的弊端，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成基建賬目和企業(yè)大賬的合并，大大增加了會(huì)計(jì)核算的工作量和難度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作更加繁瑣復(fù)雜。因此，要加大對(duì)財(cái)務(wù)核算方法的創(chuàng)新改革，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（五）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目體系和應(yīng)用說(shuō)明

新會(huì)計(jì)制度制定的初衷是盡可能對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行改進(jìn)和補(bǔ)充，針對(duì)性修改或替換陳舊的會(huì)計(jì)科目，并補(bǔ)充現(xiàn)下所需的全新會(huì)計(jì)科目?？稍诓挥绊憰?huì)計(jì)處理、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，依據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況由專(zhuān)項(xiàng)責(zé)任人對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行完善。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，事業(yè)單位需對(duì)原有會(huì)計(jì)科目編號(hào)重新編排；同時(shí)，在登記會(huì)計(jì)賬簿、制作會(huì)計(jì)憑證過(guò)程中也要對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、編號(hào)，特別注意的是必須杜絕僅填補(bǔ)列表而未補(bǔ)充名稱(chēng)的情況。

三、基于新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)科目核算措施

（一）科學(xué)使用資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算方法

為全面實(shí)施落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算管理的科學(xué)有效，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目核算方法的靈活運(yùn)用，單位要積極組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作。首先，對(duì)核算方法的借鑒。新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算逐步向成本核算管理工作靠近。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算可以適當(dāng)學(xué)習(xí)企業(yè)核算中投資及資金等核算手段。參照內(nèi)容要具有可行性和合理性，要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理辦法加以創(chuàng)新，不可完全照抄照搬，這樣才能體現(xiàn)出事業(yè)單位不同于企業(yè)核算方法的獨(dú)特性。其次，消除核算過(guò)程中的行政管理意識(shí)。結(jié)合實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作情況，財(cái)會(huì)人員要充分發(fā)揮創(chuàng)新意識(shí)，制定出一套科學(xué)可行的新的核算方法。新會(huì)計(jì)制度下，要適當(dāng)簡(jiǎn)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作煩瑣復(fù)雜的流程，在確保核算質(zhì)量的基礎(chǔ)上，同時(shí)使會(huì)計(jì)核算工作的效率有效提升。

一直以來(lái)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中資金管理科目都是至關(guān)重要的內(nèi)容，優(yōu)化和提升資金管理科目核算效率和質(zhì)量可以提升整個(gè)事業(yè)單位的資金使用效率。因此，對(duì)于事業(yè)單位而言，不斷對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)核算機(jī)制進(jìn)行完善，可以明顯降低會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的可能性。事業(yè)單位在實(shí)行改革的過(guò)程中，會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有一定的必然性，為了有效減小會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低值，完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的核算成了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算科學(xué)創(chuàng)新的途徑之一。

（二）充分發(fā)揮資產(chǎn)報(bào)表的效用

在資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算管理中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)踐應(yīng)用的加強(qiáng)很有必要，在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，有效利用會(huì)計(jì)報(bào)表的作用，成了財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容。首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性和透明性。在新會(huì)計(jì)制度下，注重報(bào)表的可比性和透明性，以便于接受公眾的監(jiān)督，提升公眾滿(mǎn)意度，從而使資金管理制度更加公開(kāi)、透明。其次，改變事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度和會(huì)計(jì)理念。在新會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的核算理念及態(tài)度有了更高的要求。通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)送內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的變化，對(duì)財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)觀念的改變有一定的促進(jìn)作用，同時(shí)報(bào)表的功能與作用也能充分體現(xiàn)出來(lái)，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理理念的整體結(jié)構(gòu)的改變。最后，有效利用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策作用，報(bào)表內(nèi)容是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作數(shù)據(jù)化的最直觀的反映，為財(cái)務(wù)管理起到了有效決策的作用。事業(yè)單位在行使財(cái)務(wù)決策時(shí)，要合理運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表，使其發(fā)揮應(yīng)有的效果和作用，有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的健康可持續(xù)發(fā)展。

（三）創(chuàng)新核算手段，加強(qiáng)基建并賬的處理及銜接

基建并賬的處理也是事業(yè)單位整個(gè)會(huì)計(jì)核算工作中重點(diǎn)內(nèi)容之一。通過(guò)科學(xué)創(chuàng)新的會(huì)計(jì)方法，合理高效地完成會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)任務(wù)。首先，采取技術(shù)管理控制方式，使事業(yè)單位的基建并賬工作能夠及時(shí)有效地完成。在會(huì)計(jì)核算工作中，利用新型會(huì)計(jì)核算方法的優(yōu)點(diǎn)，例如，基建并賬時(shí)，采用會(huì)計(jì)核算電算化，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行一體化處理，進(jìn)而保證核算工作高質(zhì)量、高效率、高精確度的完成。同時(shí)，要發(fā)揮和利用財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的作用，強(qiáng)化并賬工作的監(jiān)督和把控。其次，保證賬目銜接的準(zhǔn)確性。實(shí)行專(zhuān)人專(zhuān)管，明責(zé)確責(zé)，以達(dá)到并賬管理準(zhǔn)確性的目的。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)并賬管理的監(jiān)督管理，進(jìn)行定期或不定期抽查，使賬目銜接得更為科學(xué)、高效、準(zhǔn)確。

（四）優(yōu)化資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目中固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊與核算

固定資產(chǎn)的調(diào)整直接影響到國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整，因此，要精準(zhǔn)科學(xué)的掌握新會(huì)計(jì)制度的基本原則，開(kāi)展對(duì)固定資產(chǎn)的折舊與核算管理。首先，整體性原則，包括固定資產(chǎn)的計(jì)提與折舊，在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位必須嚴(yán)格按規(guī)定設(shè)置使用一級(jí)科目，不得根據(jù)自身要求擅自更改調(diào)整。其次，客觀性原則，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況制定科學(xué)、合理、可行的核算方案。最后，基于動(dòng)態(tài)原則的新會(huì)計(jì)制度體系下，固定資產(chǎn)核算必須以新會(huì)計(jì)制度為根據(jù)。完善固定資產(chǎn)計(jì)提折舊核算監(jiān)管機(jī)制，防止因?yàn)橹骺陀^因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況，讓事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提及核算工作更具有準(zhǔn)確性和合理性。

（五）做好軟件系統(tǒng)升級(jí)，提高財(cái)政資金的資產(chǎn)管理水平

為確保原有會(huì)計(jì)制度和新會(huì)計(jì)制度的銜接過(guò)渡工作的順利平穩(wěn)，事業(yè)單位要積極迅速地調(diào)整會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，要加強(qiáng)對(duì)各級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督，并引導(dǎo)對(duì)系統(tǒng)升級(jí)后的科目設(shè)置、賬務(wù)結(jié)構(gòu)、賬務(wù)模板進(jìn)行深入了解，全面貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)規(guī)定，確保年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)確性。從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的資產(chǎn)管理水平，保障財(cái)政資金的安全性、真實(shí)性和規(guī)范性。

（六）提高財(cái)會(huì)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和責(zé)任意識(shí)

財(cái)會(huì)管理人員直接關(guān)系到會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量，事業(yè)單位要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，財(cái)會(huì)人員需不斷地學(xué)習(xí)和培訓(xùn)提升自身專(zhuān)業(yè)水平，從根本上掌握和深入了解新會(huì)計(jì)制度的規(guī)范規(guī)則，不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。通過(guò)理論和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率與質(zhì)量，不僅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是財(cái)會(huì)人員對(duì)自身迫切需求的需要。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，愛(ài)崗敬業(yè)。財(cái)務(wù)工作雖單調(diào)枯燥，但對(duì)專(zhuān)業(yè)性要求強(qiáng)，對(duì)工作質(zhì)量和時(shí)效要求也高，每項(xiàng)工作都直接影響著單位的集體利益。因此，財(cái)會(huì)人員要有責(zé)任意識(shí)，樹(shù)立高度的責(zé)任感和事業(yè)心，為更好地完成財(cái)務(wù)管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)制度的制定符合現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算有效提高了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，使會(huì)計(jì)管理中的賬目信息更加具體化和透明化，保障了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作有序、高效、安全的開(kāi)展。新會(huì)計(jì)制度的改革是資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目核算的一大進(jìn)步，為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作提供了合理、適用、可靠的科學(xué)依據(jù)。但新會(huì)計(jì)制度的改革過(guò)程中還是存在著一些不足，有些制度還不夠健全，在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中有一定的局限性，希望今后新會(huì)計(jì)制度的改革能進(jìn)一步發(fā)展完善，為事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的核算提供強(qiáng)有力的政策支撐。