企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對企業(yè)績效的影響

曹 海 梁運吉 沈雨曦

（1.黑龍江龍煤雞西礦業(yè)有限責任公司，黑龍江 雞西 158100；2.哈爾濱商業(yè)大學，黑龍江 哈爾濱 150028）

一、加強企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是指企業(yè)制定的一套規(guī)則和措施，通過有效執(zhí)行這些規(guī)則和措施，達到實現(xiàn)預定的目標或完成既定的成果的目的。加強企業(yè)內(nèi)部控制建設具有重要意義，首先，加強企業(yè)內(nèi)部控制是遵循資本市場監(jiān)管的要求。企業(yè)要想國際化，要想走向世界，要想在其他國家立足，必須遵循國外的一些相關市場和法規(guī)要求。比如在著名的“安然事件”之后出臺的《薩班斯法案》，要求在美國上市的企業(yè)的財務報告必須包括內(nèi)部控制自我評價等方面的內(nèi)容，并要求企業(yè)做好相關內(nèi)部控制問題的披露工作。在這之后，很多國家也紛紛就內(nèi)部控制的相關內(nèi)容作出規(guī)定。因此，企業(yè)擁有了健全的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)與國際接軌，也為企業(yè)進軍國際市場做好了充足準備。其次，建立有效的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，也是遵循我國法律法規(guī)的表現(xiàn)。2006 年我國就頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，之后又出臺了配套指引，還有我國的《會計法》也明確要求企業(yè)建立完善的內(nèi)內(nèi)部控制管理制度。因此，建立有效的內(nèi)部控制體系遵循了我國法律法規(guī)。最后，加強企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證，嚴格遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效防止企業(yè)資產(chǎn)的無效浪費，能夠在一定程度上保證會計信息的完整準確，能夠為之后的審計提供一定證據(jù)等等。且根據(jù)研究結果，企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展狀況正相關，內(nèi)部控制管理的質量越高，企業(yè)的各項發(fā)展指標結果越好，越有利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。因此，應當全面落實內(nèi)部控制制度，降低企業(yè)各方面的風險，讓企業(yè)發(fā)展無后顧之憂。

二、企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的問題

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識不足

企業(yè)的管理者影響了企業(yè)的發(fā)展方向，在企業(yè)管理中發(fā)揮了不可替代的作用，而如果企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的了解較少，重視不足，不能很好地利用內(nèi)部控制，再加上內(nèi)部控制本身無法直接獲取經(jīng)濟效益，其作用需要時間來體現(xiàn)，如果管理者沒有認識到完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性，將導致整個企業(yè)上到管理者下到員工對建立健全有效的內(nèi)部控制制度持消極態(tài)度，不利于內(nèi)部控制制度的建立與完善。

而內(nèi)部環(huán)境是COSO（全稱為The Committee of Sponnsoring of the Treadway Commission，是美國反虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）五要素之一，是最基礎的環(huán)節(jié)。如果企業(yè)連良好的內(nèi)部控制環(huán)境都沒有，難以有完善的內(nèi)部控制制度。特別是有些小企業(yè)，由于成立時間較短，而且多為企業(yè)所有者一人經(jīng)營管理，無法做到所有權和經(jīng)營權分離，有些家族企業(yè)內(nèi)部缺乏內(nèi)部控制約束，內(nèi)部控制無法有效建立和運行。

（二）內(nèi)部控制涵蓋的內(nèi)容不完全

可能存在有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度只是流于形式的情況，員工的實際操作沒有按照企業(yè)運行的實際情況進行調整?；蛘邇?nèi)部控制的管理僅僅局限于對賬簿、憑證、報表等傳統(tǒng)會計資料進行審計，內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容過于狹窄和簡單，沒有包含更全面更深層次的內(nèi)容。

（三）內(nèi)部控制管理體系不健全，制度執(zhí)行力度低

臺果企業(yè)在經(jīng)營過程中重點關心經(jīng)營效益，風險意識薄弱，容易忽視對風險的管理，進而忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設。比如，銷售部門為了更多地銷售產(chǎn)品，先辦理業(yè)務，之后再簽訂銷售合同，不符合內(nèi)部控制制度要求，使內(nèi)部控制制度成為擺設。再比如，在執(zhí)行規(guī)定的審批程序時，考慮到審批程序的時間太長、手續(xù)過多，為了盡可能快而隨意更改規(guī)定，不按程序進行審批，自認為考慮了成本效益原則，卻不知此行為會埋下很多其他的風險隱患，內(nèi)部控制執(zhí)行力度低，將導致出現(xiàn)問題不能及時發(fā)現(xiàn)和調整。還有不按照規(guī)定實行權責分離等，這些都是建立健全完善的內(nèi)部控制制度之路上的絆腳石，更會在企業(yè)內(nèi)部營造不良的忽視內(nèi)部控制管理的氛圍。其次，企業(yè)沒有設置內(nèi)部控制部門專門負責內(nèi)部控制管理，缺乏具有專業(yè)能力的內(nèi)部控制人才，只能由財務部門代行內(nèi)部控制職責，而其他部門認為內(nèi)部控制只是財務部門的職責，這將不利于內(nèi)部控制的協(xié)調運轉，導致內(nèi)部控制管理無法有效實施。企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都存在不易察覺的潛在風險，內(nèi)部控制管理工作應該深入至企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)，只有各個部門都盡心盡力地配合，提高風險防范意識，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，科學規(guī)避風險，才能為企業(yè)的長遠、健康、穩(wěn)定發(fā)展提供合理保證。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督檢查存在缺陷，考核機制設計不完善

1.如果企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督權較分散，缺乏獨立的監(jiān)管部門對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，無法對企業(yè)內(nèi)部控制工作的數(shù)量和質量進行有效的統(tǒng)一管理，監(jiān)督檢查難以落到實處。

2.內(nèi)部控制監(jiān)管人員不專業(yè)，或綜合素質不足以勝任，這就使其對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不夠專業(yè)和科學，或是監(jiān)管效果不夠，事倍功半，浪費人力物力財力，達不到預期監(jiān)管效果。

3.有部分企業(yè)僅僅制定了內(nèi)部控制大框架，確沒有關于具體細節(jié)的設計，內(nèi)部控制無法涉及公司的各個運營環(huán)節(jié)和所有部門崗位，無法與實際相融合。

4.未能建立具體的內(nèi)部控制考核指標體系和懲戒制度。良好內(nèi)部控制制度的運行需要激勵措施來保障，但如果企業(yè)存在激勵措施過于單一、激勵措施執(zhí)行不到位、考核評價制度不完善。制度無人執(zhí)行，容易導致制度執(zhí)行方面“得過且過”。如果績效評價沒有評價考核機制，無法根據(jù)付出和貢獻進行獎勵，將影響公信力和員工獎勵的落實。

（五）風險評估機制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容之一就是風險評估機制，建立科學完善的風險評估體系對于企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善至關重要。如果不了解企業(yè)實際的運營活動的情況，就草率實行風險評估程序，上層決策與下屬部門的實際經(jīng)營情況相脫節(jié)，選擇出來的風險評估點就不符合企業(yè)的實際情況，而真正的風險點就被忽略了，從而導致企業(yè)無法及時準確地發(fā)現(xiàn)潛在風險，風險評估程序失去效力，沒有辦法與企業(yè)實際相融合。如果各部門在進行風險自評時過于淺顯和不夠全面，存在“走過場”和形式主義，遇到問題和困難時各個部門相互推卸責任，就會嚴重浪費人力精力和財力，不利于提高內(nèi)部控制效率。

三、內(nèi)部控制有效性對績效的影響

（一）內(nèi)部控制環(huán)境對績效的影響

首先，內(nèi)部控制環(huán)境與企業(yè)績效呈正相關關系，一般而言，擁有良好內(nèi)部控制環(huán)境的企業(yè)規(guī)模較大，內(nèi)部控制體系較為健全，為企業(yè)績效的提高提供保障。其次，根據(jù)委托代理理論，規(guī)模較大的企業(yè)由于兩權分離，各利益相關者所掌握的信息勢必會出現(xiàn)不對稱的情況，而良好的內(nèi)部控制可以有效預防這種風險，為所傳遞信息的真實可靠和及時性提供保障，使公司信息能夠通過合理渠道傳遞，遏制違法違規(guī)行為，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，提升企業(yè)經(jīng)營效率，從而提升企業(yè)績效。

（二）風險評估對績效的影響

企業(yè)是根據(jù)市場變化作出反應，從而把控發(fā)展方向的，這就需要通過全面科學的風險評估來為應對風險做好準備。有效的風險評估體系，有利于企業(yè)進行規(guī)劃，穩(wěn)步合理提升企業(yè)績效。而無效的風險評估程序，使企業(yè)無法及時準確發(fā)現(xiàn)風險點，與企業(yè)實際情況相脫節(jié)，阻礙了企業(yè)績效的提升。

（三）監(jiān)督管理對績效的影響

有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機制能夠促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)擁有的財產(chǎn)資源是企業(yè)績效的衡量標準之一，如果企業(yè)能夠在使用有關資金時合理完整準確地進行記錄，同時公司遵循嚴格的審核流程，才能保證企業(yè)健康發(fā)展，從長遠來看提升企業(yè)績效，而這些都得益于內(nèi)部控制監(jiān)督管理體制的有效運行。而缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督機制或內(nèi)部控制監(jiān)督機制不夠健全，將不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行、阻礙企業(yè)的發(fā)展。

四、對策及建議

（一）提高管理層對內(nèi)部控制的重視意識

首先，管理層必須全面地了解內(nèi)部控制的流程、深入地理解內(nèi)部控制的意義，更加重視內(nèi)部控制制度的建設，發(fā)揮領頭羊的作用，這樣才能帶動整個企業(yè)重視內(nèi)部控制，從上到下遵循制度，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。其次，企業(yè)可以聘請內(nèi)部控制專家對管理層和員工進行培訓，并請專家為企業(yè)內(nèi)部控制建設提出意見和建議，增進全企業(yè)從上到下對內(nèi)部控制的了解和理解，完善內(nèi)部控制體系建設，使企業(yè)的每一位員工都能認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)生存和發(fā)展的不可或缺性，從而提升內(nèi)部控制的工作效率。在企業(yè)內(nèi)部控制步入正軌之后，聘請更多的內(nèi)部控制專業(yè)人才，擴充內(nèi)部控制的人才隊伍。對于成立不久或各方面資源有限的小企業(yè)，當?shù)卣畱敿訌娭笇Чぷ?，強調企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，必要時為小企業(yè)提供幫助，比如提供有關內(nèi)部控制的培訓機會、派遣專業(yè)人才進行指導等。

（二）健全公司的內(nèi)部控制制度和環(huán)境

健全內(nèi)部控制制度和環(huán)境是基礎工作，首先應當全面提升企業(yè)所有員工的風險防范意識，將風險管控的理念滲透進企業(yè)的每一個部門和每一位員工，營造重視內(nèi)部控制的良好環(huán)境，并組織內(nèi)部控制培訓，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平和每位員工的執(zhí)行能力，確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)目標。其次，合理設置部門機構，重視職責劃分和任務分配，促進多部門之間相互配合，使內(nèi)部控制制度能夠有效運行，每一個人都能有制度可依，都能夠按照規(guī)章流程辦事。每個企業(yè)的經(jīng)營情況、管理情況和企業(yè)運行情況都有所不同，企業(yè)應該結合自身的特點、所處的發(fā)展階段、主要的經(jīng)營業(yè)務等情況建立健全內(nèi)部控制制度，制定合理且有企業(yè)特色的管控制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的運行效果，確保企業(yè)在制度的軌道上平穩(wěn)運行。

（三）完善風險評估機制

對企業(yè)的各個部門展開深入全面的調查，收集相關信息，與企業(yè)的實際情況相結合，完善風險數(shù)據(jù)庫，及時發(fā)現(xiàn)風險點，并進行合理有效的管控，使風險評估情況和企業(yè)實際相融合，從而提高企業(yè)的風險評估水平。其次，建立健全風險評價機制指標體系，指標體系應當與從定性和定量兩個角度評價內(nèi)部控制，并且涵蓋所有業(yè)務范圍，做好前期和后期的風險評價工作。制定合理的考核和獎懲制度，將各部門關于內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況納入考核范圍，獎懲有序，對遵守秩序嚴格執(zhí)行的員工進行獎勵，對玩忽職守員工進行懲罰，從而提升員工主動識別風險和管控風險的意愿。

（四）落實內(nèi)外部全方位監(jiān)督機制

應建立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，指派有專業(yè)勝任能力的綜合性人才而非財務部門或其他部門兼職人員，專門行使監(jiān)督管理職權，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題應當及時反饋，同時，各個部門之間也要互相監(jiān)督、互相配合，各部門與監(jiān)管部門同樣擁有監(jiān)督的權力，這樣才能將監(jiān)督落實到位，保證內(nèi)部控制工作的合理有效運行。其次，對內(nèi)部控制工作的執(zhí)行情況不能僅僅局限于進行事后監(jiān)督，應該做到事前、事中、事后全面動態(tài)地監(jiān)督，內(nèi)部和外部共同監(jiān)督，擴大監(jiān)督的范圍，一方面，完善審批流程，事前預估風險等，進行內(nèi)部和事前的監(jiān)督，另一方面，聘請專業(yè)機構的審計師進行審計，進行外部和事后的監(jiān)督。

五、結語

企業(yè)要健康穩(wěn)定運行，提升企業(yè)績效，發(fā)展壯大、實現(xiàn)企業(yè)目標，不僅應考慮外部因素，也要考慮企業(yè)自身的內(nèi)部因素，內(nèi)部因素中，內(nèi)部控制體系建設毫無疑問是最為重要的因素之一。內(nèi)部控制體系是否健全和完善，內(nèi)部控制制度是否得到有效的執(zhí)行，甚至能夠直接影響企業(yè)競爭力和發(fā)展?jié)摿ΑＲ虼?，企業(yè)應當充分認識內(nèi)部控制的重要性，針對內(nèi)部控制執(zhí)行中的問題和缺陷，及時制定解決措施，確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。