試論我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境

曹志軍

一、會(huì)計(jì)環(huán)境內(nèi)涵及影響因素

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)賴以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況。影響因素具體歸納起來，影響會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素有外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有：經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、政治法律環(huán)境因素、文化教育環(huán)境因素、科技管理環(huán)境因素。

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)變動(dòng)水平、金融、證券市場(chǎng)發(fā)育及完善程度等具體因素的總和。它是影響會(huì)計(jì)發(fā)展的主要因素。一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制主要由所有制、宏觀調(diào)控程度，經(jīng)濟(jì)類型，企業(yè)組織形式等基本要素組成。一個(gè)國(guó)家處于何種經(jīng)濟(jì)體制就必須建立與之相配套的會(huì)計(jì)模式。故而，經(jīng)濟(jì)體制的變革勢(shì)必導(dǎo)致會(huì)計(jì)的變革。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越低，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就越簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)理論所要解釋的問題就少；反之，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)就越復(fù)雜，會(huì)計(jì)理論所要解釋的問題就多。一般地講，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)就越科學(xué)，會(huì)計(jì)各方面的工作就越完善。

2.政治法律環(huán)境因素

一個(gè)國(guó)家的政治制度約束著會(huì)計(jì)組織制度建設(shè)、會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教育。任何有損于政治制度、國(guó)家利益、社會(huì)安定的會(huì)計(jì)組織制度建設(shè)、會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)教育等都必然會(huì)招致政府行政、法律等的強(qiáng)制干預(yù)和嚴(yán)厲懲處。一國(guó)的政策措施也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生一定的影響。政治環(huán)境因素不一樣，各國(guó)的會(huì)計(jì)研究指導(dǎo)思想就不一樣，對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)也大相徑庭。會(huì)計(jì)的發(fā)展也要受國(guó)家所采用的法律模式的影響。

3.科技環(huán)境因素

科學(xué)技術(shù)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)方法，手段革新，拓寬、深化會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域起著重要的促進(jìn)作用。科學(xué)技術(shù)也為會(huì)計(jì)發(fā)展提供物質(zhì)條件和基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)上的運(yùn)用改變了傳統(tǒng)的手工操作，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用更是給會(huì)計(jì)帶來了一場(chǎng)技術(shù)上的革命，對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)操作將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

4.經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部環(huán)境因素

經(jīng)濟(jì)主體領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低、會(huì)計(jì)管理制度是否健全，整體管理水平的高下等內(nèi)部環(huán)境因素對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)管理，完善會(huì)計(jì)組織，提高會(huì)計(jì)管理水平起著較為重要的作用。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀

1.理論界已意識(shí)到環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響力

由于國(guó)際社會(huì)各種努力的啟示，也由于人們?cè)絹碓街匾暛h(huán)境問題，近年來，我國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者也展開了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的研究。據(jù)對(duì)我國(guó)主要財(cái)會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理類期刊的統(tǒng)計(jì)，到2011年，已有60多篇涉及環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)的文章。這說明我國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，大家開始關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)問題。與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)團(tuán)體和政府會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)也開始重視這一問題。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善

我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問題基本上沒有涉及。1998年，《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查分析》中介紹了對(duì)500家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的調(diào)查，結(jié)果表明：被調(diào)查的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析；公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。因此，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)無論是理論還是實(shí)務(wù)都很不完善。

3.未建立起環(huán)境管理體系與完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究前提就是，會(huì)計(jì)主體的明確。從目前的研究情況看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)主體問題存在兩種觀點(diǎn)：一是企業(yè)主體論；二是政府主體論。這兩種觀點(diǎn)分歧的實(shí)質(zhì)在于：環(huán)境會(huì)計(jì)的主體究竟是企業(yè)還是政府？如果是企業(yè)，那么各項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算由企業(yè)完成，并承擔(dān)結(jié)果上的風(fēng)險(xiǎn)；如果是政府，那么全部的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)由政府承擔(dān)。企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間必然存在著矛盾，讓企業(yè)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益而去實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。

三、改善我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的對(duì)策

1.完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，大力發(fā)展生命力

影響會(huì)計(jì)環(huán)境的首要因素是生產(chǎn)力水平。生產(chǎn)力水平越高，會(huì)計(jì)越容易得到發(fā)展。目前，要發(fā)展我國(guó)生產(chǎn)力，就要進(jìn)一步完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，形成各具特色的完整的市場(chǎng)組織，要體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，加快財(cái)稅改革步伐，積極推行分稅制和利稅分流，簡(jiǎn)并稅率，改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度，發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，要增加企業(yè)債券，金融債券和企業(yè)內(nèi)部不上市股票的發(fā)行，建立公平、高效、開放的統(tǒng)一證券市場(chǎng)，實(shí)行金融債券全國(guó)通兌，使金融資產(chǎn)多樣化，有利于企業(yè)籌集資金、合理安排閑置資金。

2.國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)行間接的宏觀調(diào)控

應(yīng)把政府的社會(huì)管理者職能和國(guó)有資產(chǎn)所有者的職能分開。政府機(jī)構(gòu)不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理指手劃腳，可以以社會(huì)管理者身份，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外圍維護(hù)市場(chǎng)秩序，注意運(yùn)用政治權(quán)力發(fā)揮宏觀調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，運(yùn)用行政、經(jīng)濟(jì)、法律等手段協(xié)調(diào)各種成分的企業(yè)之間、行業(yè)之間、各經(jīng)濟(jì)杠桿部門與經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門之間的關(guān)系，更多地運(yùn)用價(jià)格、利率、稅收、匯率等經(jīng)濟(jì)杠桿來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。當(dāng)然，一部分政府機(jī)構(gòu)也可以以資產(chǎn)所有者的身份加入市場(chǎng)內(nèi)部，間接參與經(jīng)營(yíng)，通過對(duì)國(guó)有資產(chǎn)收益的合理分配和對(duì)國(guó)有資產(chǎn)投入或轉(zhuǎn)讓的時(shí)間、順序、方向和數(shù)量來引導(dǎo)社會(huì)投資者。但是，以國(guó)有資產(chǎn)所有者身份加入市場(chǎng)，并不是說直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而是要將兩權(quán)分離再推進(jìn)一步，真正做到企業(yè)包攬經(jīng)營(yíng)權(quán)，而政府部門只掌握所有權(quán)。盡快理順企業(yè)與國(guó)家之間的關(guān)系是搞活大中型企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

3.加強(qiáng)職業(yè)教育，提高會(huì)計(jì)信息使用者會(huì)計(jì)知識(shí)

一方面，應(yīng)改變那種不顧社會(huì)效益，只圖自身的經(jīng)濟(jì)利益，無組織地舉辦各種職業(yè)培訓(xùn)班的現(xiàn)象，另一方面，應(yīng)鼓勵(lì)那些有實(shí)力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大中專院校舉辦各種會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)班，使我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)步入正常的軌道。

4.制定和完善相應(yīng)的法律、法規(guī)，強(qiáng)化執(zhí)行力度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，綜合國(guó)力的逐步增強(qiáng)，為全面開展環(huán)境保護(hù)奠定了基礎(chǔ)。雖然我國(guó)先后頒布和修訂了一系列環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)管理的法律法規(guī)，建立了比較完整的環(huán)境法律法規(guī)體系。但也應(yīng)看到的是，協(xié)商和制造輿論是中國(guó)環(huán)境政策執(zhí)行的特征，環(huán)保部門依賴于協(xié)商以及培養(yǎng)與企業(yè)之間和諧的關(guān)系來進(jìn)行環(huán)境污染防治工作，因此常常將自己陷于尷尬境地而使環(huán)保法規(guī)難以得到遵守。因此在已經(jīng)制定了較為完善的環(huán)境法律體系的同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)法律規(guī)章的執(zhí)行力度，政府應(yīng)采取堅(jiān)決態(tài)度對(duì)違法企業(yè)與部門嚴(yán)懲不貸。