高新技術(shù)企業(yè)看過來 加計扣除新政這樣操作

財政部、稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號），明確了企業(yè)所得稅稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用加計扣除等有關(guān)政策。本刊整理了高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100%加計扣除相關(guān)熱點(diǎn)問答，供各高新技術(shù)企業(yè)參考。

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我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備、器具新政，主要內(nèi)容是什么？

答：財政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2022 年第28 號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間新購置的設(shè)備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計算應(yīng)納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位價值100 萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實扣除100 萬元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計扣除100 萬元，合計可在稅前扣除200 萬元。

此項政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2022 年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。

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我公司是一家中小微企業(yè)，2022 年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置一臺單位價值550萬元的設(shè)備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設(shè)備、器具有哪些要求？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設(shè)備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時間點(diǎn)上，2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間新購置的設(shè)備器具；二是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會計核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。

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我公司是一家汽車制造公司，2022 年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司將于10 月20 日擬從供應(yīng)商購進(jìn)一批價值2000 萬元的發(fā)動機(jī)，用于汽車生產(chǎn)銷售。請問，我公司購進(jìn)的這批發(fā)動機(jī)能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)2022 年第四季度新購置的設(shè)備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除，但該政策中的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購買的發(fā)動機(jī)屬于存貨，不屬于固定資產(chǎn)，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

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我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2022 年12 月10 日以現(xiàn)金購置了一套機(jī)器設(shè)備，12 月20 日取得增值稅專用發(fā)票，但設(shè)備運(yùn)輸過程中出現(xiàn)一些問題，預(yù)計2023 年才能運(yùn)輸?shù)轿?，我公司購置的這套機(jī)器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第46 號，以下簡稱《46 號公告》）規(guī)定，對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)的情形，取得增值稅專用發(fā)票時間為12月20 日，在2022 年第四季度內(nèi)，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

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我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2022 年12 月采取分期付款購置一套價值2000 萬元的檢測設(shè)備，最后一期款項將在2023 年支付，但在12 月10 日取得發(fā)票，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12 月30 日到貨，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023 年1 月5 日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》《46 號公告》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。你公司購進(jìn)設(shè)備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為12 月10 日，約定12 月30 日到貨，但實際到貨時間為2023年1 月5 日，在時間上不屬于2022年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

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我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022 年4 月，公司立項自行建造了一套環(huán)保施工設(shè)備，造價1500 萬元，2022年9 月試用，2022 年10 月15 日完成竣工結(jié)算，這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：按照《公告》《46 號公告》規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時間，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。你公司是今年10 月15 日完成自建項目竣工結(jié)算，屬于2022 年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

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我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022 年12 月份將購置一臺價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件，如果公司2022 年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，形成了虧損，該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2022 年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10 個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

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我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，在第四季度購置了一臺設(shè)備，預(yù)計不會用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎？

答：《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨(dú)立于研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策的，并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設(shè)備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。

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我單位是一家高新技術(shù)企業(yè)，準(zhǔn)備在2022 年第四季度購進(jìn)一臺單位價值500 萬元以上的設(shè)備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價值進(jìn)行限制，你單位購進(jìn)的單位價值500 萬元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

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對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進(jìn)的設(shè)備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠？

答：納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言的，假如企業(yè)2022 年第四季度購買了A、B 兩套設(shè)備，其中A 設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，B 設(shè)備選擇實行正常折舊，那么，B 設(shè)備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。

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我公司為高新技術(shù)企業(yè)，如果在2022 年第四季度購置了設(shè)備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？

答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設(shè)備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。

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我公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，有高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司將于10 月底購買一套新型智能設(shè)備，價值5000 萬元。我公司會計核算預(yù)估計凈殘值25 萬元，請問稅法上計算享受2022 年四季度新購置設(shè)備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進(jìn)行一次性扣除并享受加計扣除嗎？

答：為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強(qiáng)制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設(shè)備、器具在會計核算中預(yù)計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000 萬元一次性稅前扣除并加計扣除。

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我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2022 年第四季度將購置一套感光設(shè)備，如果在辦理第四季度預(yù)繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？

答：企業(yè)在2022 年第四季度預(yù)繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。