基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化研究

程慧玲

(山東理工大學(xué)管理學(xué)院，山東 淄博 255000)

1 基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)概念

1.1 業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合是指業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)要相互融合，互為依托。業(yè)財(cái)融合在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中應(yīng)該是多維度的，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，也包括財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的合作。管理會(huì)計(jì)是業(yè)財(cái)融合的依托，業(yè)財(cái)融合則是管理會(huì)計(jì)的精髓。近年來隨著企業(yè)管理會(huì)計(jì)的蓬勃發(fā)展，業(yè)財(cái)融合對企業(yè)的發(fā)展日益重要，已成為企業(yè)發(fā)展的助推劑。

1.2 企業(yè)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的主要工具方法，是指為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而利用預(yù)算形式反映的企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)各財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體計(jì)劃，是對企業(yè)的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行的詳細(xì)安排。數(shù)量化和可執(zhí)行性是全面預(yù)算管理最主要的特征。全面預(yù)算管理必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致，企業(yè)人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源以及籌資、投資、經(jīng)營等財(cái)務(wù)活動(dòng)都納入全面預(yù)算管理體系，形成業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算，這一系列預(yù)算相互銜接，形成一個(gè)有機(jī)的綜合體系。

1.3 業(yè)財(cái)融合背景下優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

(1)有利于拓寬業(yè)財(cái)融合的廣度和深度。隨著管理會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，業(yè)財(cái)融合逐漸被企業(yè)所認(rèn)同和重視，但在大多數(shù)企業(yè)中，業(yè)財(cái)融合的廣度和深度依然不足，尤其是在全面預(yù)算管理上業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)甚至存在著脫節(jié)的問題，將業(yè)財(cái)融合融入企業(yè)全面預(yù)算管理將有利于拓寬企業(yè)業(yè)財(cái)融合的廣度和深度，幫助企業(yè)構(gòu)建完整的業(yè)財(cái)融合體系。

(2)有利于提高全面預(yù)算管理水平。在全球經(jīng)濟(jì)下行的后疫情時(shí)代，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性給企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略和做出決策方面帶來了極大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也對企業(yè)全面預(yù)算管理提出了新的要求，為了避免決策中的主觀性，提高決策的科學(xué)性，借助業(yè)財(cái)融合來構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺為企業(yè)的發(fā)展提供了一種新思路?；跇I(yè)財(cái)融合的信息化平臺使企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)會(huì)有各個(gè)部門的數(shù)據(jù)作為支撐，不再局限于只依靠歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這將有利于提高全面預(yù)算管理水平。

(3)有利于優(yōu)化企業(yè)的資源配置。如果將全面預(yù)算管理看作一個(gè)函數(shù)，那企業(yè)的資源就是自變量，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)則是因變量，因此，如何將有限的資源合理地分配到每一個(gè)部門或者每一個(gè)業(yè)務(wù)以達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理需要關(guān)注的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)是資源的匯集者，業(yè)務(wù)是資源的承受者，只有將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合起來才能實(shí)現(xiàn)資源的有效分配?；跇I(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理將有助于優(yōu)化企業(yè)的資源配置，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化。

(4)有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。全面預(yù)算管理之所以能成為管理會(huì)計(jì)的重要工具方法，是因?yàn)樗軐⑵髽I(yè)的人、財(cái)、物以及供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)整合起來，所以預(yù)算從來都不是只屬于財(cái)務(wù)部門的工作，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的更是全員參與，將業(yè)財(cái)融合思維注入企業(yè)全面預(yù)算管理將有助于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的合作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。

2 當(dāng)前基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及分析

2.1 業(yè)財(cái)融合理念貫徹不徹底

在業(yè)財(cái)融合的思維下，公司的發(fā)展離不開生產(chǎn)經(jīng)營與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合以及財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)作，企業(yè)全面預(yù)算管理亦是如此。而在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，大多數(shù)企業(yè)僅僅將財(cái)務(wù)部門界定為預(yù)算的“制定者”，其他部門只需要充當(dāng)“執(zhí)行者”的角色即可，這樣一來，預(yù)算便成了財(cái)務(wù)部門獨(dú)有的任務(wù)，其他部門參與度較低，直接導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)，各部門之間形成了一個(gè)又一個(gè)的“信息孤島”。由此可見，不恰當(dāng)?shù)臉I(yè)財(cái)融合理念使得業(yè)財(cái)融合在全面預(yù)算管理中難以推進(jìn)，樹立恰當(dāng)?shù)臉I(yè)財(cái)融合理念成為基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)全面預(yù)算管理亟待解決的問題。

2.2 預(yù)算的編制和分解中業(yè)財(cái)融合不足

預(yù)算編制作為全面預(yù)算管理體系的首要環(huán)節(jié)，是預(yù)算得以有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。在業(yè)財(cái)融合背景下，企業(yè)編制預(yù)算更依賴于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，然而，目前大多數(shù)企業(yè)缺少以業(yè)財(cái)融合為基礎(chǔ)的數(shù)字化平臺，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間不能實(shí)現(xiàn)信息共享，財(cái)務(wù)部門做預(yù)算時(shí)沒有業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)作為支撐，僅僅依靠歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測，制定的預(yù)算要么難以企及，要么太容易實(shí)現(xiàn)；進(jìn)而，業(yè)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算時(shí)要么壓力過大，要么一蹴而就、毫無挑戰(zhàn)性。

基于業(yè)財(cái)融合的思維，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合考慮多種因素。一方面，要以自身的發(fā)展戰(zhàn)略為框架，并與之相匹配，長期預(yù)算要與短期預(yù)算保持同步，企業(yè)要針對不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，將預(yù)算分解到具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)周期中。但就目前來看，大多數(shù)企業(yè)僅僅把預(yù)算當(dāng)作一種任務(wù)，沒有將預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃有效地結(jié)合起來，造成預(yù)算的“形式化”現(xiàn)象嚴(yán)重；另一方面，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)設(shè)定不同的風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，然而大多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理中并沒有針對不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.3 預(yù)算執(zhí)行與控制過程中業(yè)財(cái)融合不到位

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理體系的核心，是預(yù)算發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有預(yù)算而沒有執(zhí)行便成了“思想的巨人，行動(dòng)的矮子”，會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。預(yù)算執(zhí)行到位的關(guān)鍵是要有嚴(yán)格的執(zhí)行與控制程序，而大部分企業(yè)編制的預(yù)算都過于宏觀，缺少了將預(yù)算具體到不同的業(yè)務(wù)部門這一環(huán)節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算在上傳下達(dá)時(shí)，基層員工無法從本質(zhì)上理解預(yù)算，造成各部門在執(zhí)行預(yù)算時(shí)難以抓住重點(diǎn)，使預(yù)算的價(jià)值大打折扣。

由于業(yè)財(cái)融合不到位，預(yù)算的控制成了全面預(yù)算管理過程中最薄弱的環(huán)節(jié)，企業(yè)在預(yù)算中無法明確控制哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算的編制缺乏一定的基礎(chǔ)，預(yù)算的分析缺乏目的性，預(yù)算的考核找不到重點(diǎn)，徹底影響全面預(yù)算管理體系的建設(shè)。

2.4 預(yù)算的分析與調(diào)整過程中缺乏業(yè)財(cái)融合

在全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算分析承接的是預(yù)算控制，在業(yè)財(cái)融合背景下，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻追蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況，分析該控制的點(diǎn)是否控制到位，并基于各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行情況對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。然而在實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)只注重分析一些虛無縹緲的達(dá)標(biāo)率，以此來判斷預(yù)算是否執(zhí)行到位；對于預(yù)算的調(diào)整，企業(yè)也只是關(guān)注不同會(huì)計(jì)周期的預(yù)算調(diào)整，而忽略了預(yù)算在同一會(huì)計(jì)周期的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

2.5 預(yù)算的考核與評價(jià)過程中業(yè)財(cái)融合不充分

預(yù)算是企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)獲取和使用財(cái)務(wù)和其他資源的計(jì)劃，有著計(jì)劃、激勵(lì)、協(xié)調(diào)、評估等作用，其作為一項(xiàng)重要的管理會(huì)計(jì)工具，企業(yè)應(yīng)該重視它，但預(yù)算歸根結(jié)底是一項(xiàng)計(jì)劃，如果過分強(qiáng)調(diào)其在績效考核中的作用便會(huì)適得其反。由于缺乏有效的業(yè)財(cái)融合，大多數(shù)企業(yè)僅僅把實(shí)際情況是否達(dá)到目標(biāo)預(yù)算作為員工的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，使得“員工有意地將一種緩沖植入預(yù)算中”這一現(xiàn)象越來越普遍，造成了嚴(yán)重的預(yù)算松弛問題。

3 基于業(yè)財(cái)融合的企業(yè)全面預(yù)算管理體系優(yōu)化措施

3.1 樹立恰當(dāng)?shù)臉I(yè)財(cái)融合理念

要想將業(yè)財(cái)融合融入企業(yè)全面預(yù)算管理，改變傳統(tǒng)的思維模式，樹立恰當(dāng)?shù)臉I(yè)財(cái)融合理念是首要問題。一方面，要注重能力的融合，加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)，培養(yǎng)會(huì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員和懂財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)人員；另一方面，要加強(qiáng)認(rèn)知的融合，改變員工的思想，打破“預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的工作”這一固有思維模式，幫助員工樹立“以企業(yè)價(jià)值最大化作為最終目標(biāo)”的信念，以改變員工只顧部門利益而忽視公司整體利益的局面，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的合作。

3.2 加強(qiáng)信息化平臺建設(shè)

在全面預(yù)算管理體系中，貫徹業(yè)財(cái)融合首先要做到財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融合，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要實(shí)現(xiàn)信息共享，才能提高預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的效率。因此，企業(yè)要搭建完善的信息共享平臺，保證財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的信息對稱以提高預(yù)算編制的科學(xué)性，保證管理層和基層員工的信息對稱以避免預(yù)算松弛問題的產(chǎn)生；另外，企業(yè)還要優(yōu)化正在使用的諸如OA、ERP等財(cái)務(wù)預(yù)算軟件，設(shè)法將預(yù)算控制植入其中，保證全面預(yù)算管理體系在信息化方面的完整性。

3.3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)

在業(yè)財(cái)融合思維下，企業(yè)要從樹立正確的業(yè)財(cái)融合理念為起點(diǎn)，以加強(qiáng)信息化平臺建設(shè)為依托，建立完善的全面預(yù)算管理指標(biāo)體系，從而實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理體系中各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)財(cái)融合。

3.3.1 預(yù)算的編制與分解

在業(yè)財(cái)融合背景下，更多強(qiáng)調(diào)的是合作，因此，預(yù)算不再簡單地屬于財(cái)務(wù)部門這一個(gè)部門的任務(wù)，而應(yīng)該注重全員參與。也就是說，當(dāng)下大多數(shù)企業(yè)實(shí)行的自上而下的“權(quán)威式”預(yù)算編制方式已經(jīng)行不通了，企業(yè)應(yīng)該向自下而上的“參與式”預(yù)算編制方式轉(zhuǎn)變，在條件允許的情況下，應(yīng)該將兩種預(yù)算編制方式結(jié)合起來，以兼顧效果和效率，最大化發(fā)揮預(yù)算的作用。其次，簡單的預(yù)算編制方法已不能滿足企業(yè)管理的需求，在編制預(yù)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)重視外部環(huán)境和市場的變化，目前大多數(shù)企業(yè)采用的只基于歷史數(shù)據(jù)的增量預(yù)算法和定期預(yù)算法顯然不利于企業(yè)應(yīng)對各種變化，企業(yè)應(yīng)考慮采用滾動(dòng)預(yù)算法，基于內(nèi)外環(huán)境的變化不斷調(diào)整預(yù)算，同時(shí)避免將上期預(yù)算中的弊端帶到本期預(yù)算中，切實(shí)增強(qiáng)全面預(yù)算的效果。

3.3.2 預(yù)算執(zhí)行與控制

預(yù)算的執(zhí)行與控制要與企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)合起來，在控制環(huán)節(jié)中，企業(yè)不能只進(jìn)行簡單的費(fèi)用控制，收入和成本作為企業(yè)預(yù)算的大頭，應(yīng)該作為預(yù)算控制的重點(diǎn)。控制應(yīng)貫穿全面預(yù)算管理的全過程，企業(yè)應(yīng)建立專門的全面預(yù)算管理委員會(huì)，由公司的CEO、戰(zhàn)略事業(yè)部的主管和CFO組成，負(fù)責(zé)事前、事中、事后控制，做到事前控預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，事中控業(yè)務(wù)流程，事后控財(cái)務(wù)結(jié)果。

3.3.3 預(yù)算分析與調(diào)整

企業(yè)要建立完整的預(yù)算跟蹤機(jī)制，通過將預(yù)算分解到具體業(yè)務(wù)活動(dòng)的不同周期中，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動(dòng)的全周期跟蹤，基于各個(gè)周期的預(yù)算指標(biāo)，分析業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行情況，對于偏離預(yù)算目標(biāo)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，分析出現(xiàn)偏差的原因，并落實(shí)到具體部門的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，必要時(shí)對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算的合理性和有效性。

3.3.4 預(yù)算考核與評價(jià)

業(yè)財(cái)融合背景下，企業(yè)在績效考核時(shí)要綜合考量，不能僅僅采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要把非財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮在內(nèi)，建立完善的預(yù)算考核體系，例如在對銷售部門人員進(jìn)行考核時(shí)，引入客戶滿意度這一考核指標(biāo)；在對業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行考核時(shí)，引入學(xué)習(xí)與成長這一考核指標(biāo)?？傊髽I(yè)要正視預(yù)算的作用，強(qiáng)化其計(jì)劃和激勵(lì)作用，淡化其在考核體系中的重要性。