企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異及協(xié)調(diào)探究

杜陸軍

摘要：我國的會計制度包括企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計兩個方面，企業(yè)的財務(wù)會計和稅務(wù)會計在會計核算、會計目標和組成要素方面具有顯著的差異。盡管稅務(wù)會計和財務(wù)會計還要走向分離，但有利于減輕企業(yè)的賦稅壓力，推動企業(yè)的發(fā)展。本文簡要介紹了對企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異進行協(xié)調(diào)的重要作用，并且就如何協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異提出了相應(yīng)的對策，希望為企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)工作提供一些參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 稅務(wù)會計 差異 協(xié)調(diào)

在企業(yè)會計中，稅務(wù)會計和財務(wù)會計是兩個非常重要的方面。稅務(wù)會計的主要內(nèi)容是稅務(wù)活動，而財務(wù)會計主要是確認企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并對其進行計量和記錄。二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，要促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須對企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)關(guān)系的差異進行協(xié)調(diào)。

一、對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的差異進行協(xié)調(diào)的作用

所有的財務(wù)會計制度指的是全面的核算與監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動，并將經(jīng)濟信息提供給信息使用的主體。所謂的稅務(wù)會計指的是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報貨值，二者相互聯(lián)系、互有交叉。

在計劃經(jīng)濟時代，稅務(wù)會計和財務(wù)會計具有較高的重疊性，這是由于會計信息使用者主體比較單一。然而隨著我國改革開放的不斷深入、市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的會計信息使用者越來越多，稅務(wù)會計信息和財務(wù)會計信息的使用主體可以是債權(quán)人，也可以是政府和投資者。由于投資主體的不同，對于會計信息的使用有著不同的要求，從而加大了財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的水平越來越高，要對企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異進行協(xié)調(diào)。只有二者具有高度的協(xié)調(diào)性，才能使國家稅收管理的成本降低，有利于對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，有利于帕累托最優(yōu)的形成。不僅如此，對二者的差異進行協(xié)調(diào)也有利于企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使企業(yè)的稅收標準和納稅風險降低。

二、企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的主要差異

（一）稅務(wù)會計和財務(wù)會計具有不同的組成要素

企業(yè)稅務(wù)會計的基本要素有4個，而企業(yè)財務(wù)會計的基本要素有6個，主要有費用、利潤、負債和資產(chǎn)幾個方面。與此同時，稅務(wù)會計與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有著直接的關(guān)系，例如應(yīng)納稅額和納稅所得。

（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計具有不同的目標

稅務(wù)會計的主要目的是降低企業(yè)的納稅負擔，保障企業(yè)的依法納稅。財務(wù)會計的主要目標是將有效的決策參考信息提供出來，推動企業(yè)的發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)會計是一種管理活動，也就是反映和監(jiān)督納稅人應(yīng)繳稅款的繳納、申報和形成。稅務(wù)會計的基礎(chǔ)是稅務(wù)法律法規(guī)，主要是核算企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟指標，使企業(yè)能夠在遵守稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上減輕賦稅負擔。

財務(wù)會計主要是核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動系統(tǒng)，并將有效的經(jīng)濟信息提供給信息的使用主體。因此，財務(wù)會計信息的主要目標就是將真實、有效的信息提供出來，例如企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況和資產(chǎn)信息等，使投資者和管理者可以進行參考。

（三）稅務(wù)會計和財務(wù)會計在核算方面的差異

稅務(wù)會計和財務(wù)會計在核算依據(jù)、核算原則和核算對象等方面都存在著較大的差異。稅務(wù)會計的核算對象是與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟活動，例如稅收變動核算，而財務(wù)會計的核算對象是企業(yè)一切經(jīng)濟活動的貨幣計量，在核算對象方面，財務(wù)會計擁有更大的核算范圍。

財務(wù)會計的核算原則在于保障核算工作的穩(wěn)定，并適當?shù)慕Y(jié)合稅務(wù)會計。稅務(wù)會計則屬于法律范疇，涉及到企業(yè)的納稅，其原則在于嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

財務(wù)會計核算主要是以企業(yè)的財務(wù)活動記錄為依據(jù)，以會計準則和制度為依據(jù)，具有較大的靈活性，可以根據(jù)具體行業(yè)的不同進行調(diào)整。稅務(wù)會計的核算必須以稅務(wù)法律法規(guī)為依據(jù)，并對企業(yè)的納稅金額進行及時的申報和記錄。因此，稅務(wù)會計的特點在于客觀性、統(tǒng)一性和強制性。任何行業(yè)的企業(yè)稅務(wù)會計的核算依據(jù)都是稅法，稅務(wù)會計的特點保持不變。

三、對企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計進行協(xié)調(diào)

（一）構(gòu)建完善的稅務(wù)會計理論

我國發(fā)展稅務(wù)會計理論的時間較短，當前的稅務(wù)會計理論尚不完善，尚未形成完整的稅務(wù)會計理論體系。因此，財務(wù)會計理論對于稅務(wù)會計理論仍然有很大的影響作用，稅務(wù)會計理論無法對二者的協(xié)調(diào)進行指導。這就需要不斷對稅務(wù)會計理論體系進行完善，將以我國的稅法為依據(jù)、結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展實際情況的稅務(wù)會計理論體系建立起來，完成從稅收學到稅法學的轉(zhuǎn)變。要以會計學的方法和理論為依據(jù)，通過會計系統(tǒng)體現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。與此同時，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計制度要相互配合與合作，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系進行協(xié)調(diào)。

（二）對稅務(wù)會計核算的內(nèi)容進行完善

當前稅務(wù)會計和財務(wù)會計從內(nèi)容上具有較大的差別，獨立于二者的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此必須對稅務(wù)會計核算的內(nèi)容進行完善，不斷縮小稅務(wù)會計核算內(nèi)容與財務(wù)會計核算內(nèi)容之間的差別。例如在所得稅的處理方面，要對稅務(wù)會計和財務(wù)會計進行統(tǒng)一，減少稅務(wù)會計和財務(wù)會計在內(nèi)容上的不一致。要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保障會計制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時還要將應(yīng)稅費用的列支標準放寬，做到涵養(yǎng)稅源、加大稅收扣除，從而促進企業(yè)的正常發(fā)展。

（三）對核算基礎(chǔ)進行統(tǒng)一

操作制度是我國企業(yè)稅收的主要收付方式，操作制度的優(yōu)點在于有利于保全稅收、操作方式較為簡單。而其缺點也非常明顯，那就是會導致應(yīng)繳納所得稅額和財務(wù)會計利潤核算之間的差異，收入與費用的會計原則和會計可比性的信息質(zhì)量之間出現(xiàn)矛盾，不能將我國稅收公平公正的原則體現(xiàn)出來，也不利于企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)。這就要求對核算基礎(chǔ)進行統(tǒng)一，也就是在稅務(wù)會計中，將會計計量的基礎(chǔ)定為權(quán)責發(fā)生制，并對稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間的差異進行協(xié)調(diào)，保障稅收的公正和公平。要對企業(yè)的所得稅進行統(tǒng)一，對外資企業(yè)的所得稅與內(nèi)資企業(yè)的所得稅進行平衡，進一步減小二者之間的差距，減輕內(nèi)資企業(yè)的賦稅壓力。這也符合我國所得稅改革的方向，符合市場經(jīng)濟體制建設(shè)的一般要求。

四、結(jié)語

我國正處于改革開放的深入時期，市場經(jīng)濟體制不斷完善，國民經(jīng)濟迅速發(fā)展。在未來的會計制度發(fā)展中，稅務(wù)會計和企業(yè)財務(wù)會計之間的分離是必然趨勢。然而在我國當前的市場經(jīng)濟環(huán)境中既要考慮到稅務(wù)會計和財務(wù)會計之間相互分離的大勢所趨，對二者的職能進行有效的管理，更要考慮到企業(yè)的實際需要和經(jīng)濟發(fā)展的實際要求，對稅務(wù)會計和財務(wù)會計的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，實現(xiàn)協(xié)調(diào)與管理的統(tǒng)一，將良好的企業(yè)內(nèi)部會計環(huán)境營造出來，促進企業(yè)的健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，推動我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善。

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（作者單位：昆明鋼鐵控股有限公司）