稅費(fèi)改革對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響

田貴良，高廷艷

（1.河海大學(xué)商學(xué)院，江蘇 南京 211100；2.河海大學(xué)經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，江蘇 南京 211100；3.長江保護(hù)與綠色發(fā)展研究院，江蘇 南京 210098）

為提高全社會，特別是高耗水工業(yè)企業(yè)的用水效率，加快節(jié)水型社會的建成，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和水利部聯(lián)合頒布了《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》（財(cái)稅〔2016〕55號），水資源稅改革試點(diǎn)于2016年7月在河北省拉開序幕。基于河北省的試點(diǎn)成效，2017年11月，三部門又頒布了《擴(kuò)大水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2017〕80號），決定從2017年12月起將水資源稅試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9省份。

水資源領(lǐng)域的稅費(fèi)改革主要指水資源費(fèi)改稅，其試點(diǎn)前后，眾多學(xué)者對水資源稅改革政策及試點(diǎn)省份的水資源利用情況做了深入研究。但很少從產(chǎn)業(yè)用水細(xì)分角度關(guān)注水資源稅試行對工業(yè)用水效率，特別是研究高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響。高耗水行業(yè)是工業(yè)部門水資源稅征收的主要行業(yè)，水資源稅改革是否提高了高耗水行業(yè)的水資源利用效率，優(yōu)化了高耗水行業(yè)用水結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)節(jié)水增效、促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用需要進(jìn)一步研究。

1 文獻(xiàn)綜述

隨著水資源節(jié)約和保護(hù)意識的日益提高，將水資源納入稅收調(diào)控范疇逐漸成為各方共識［1］。水資源稅改革試點(diǎn)以來，以水資源稅為對象的研究也逐漸增多，大致分為水資源稅的理論探索和實(shí)踐研究兩個(gè)方面。

理論探索方面，水資源稅改革試點(diǎn)前，對內(nèi)梳理了中國古代（漢代至清代）灌溉水稅和水利加工機(jī)械水稅的起源和演變［2］；對外梳理了俄羅斯、荷蘭、德國、巴西、法國、丹麥、英國等國家水資源稅（費(fèi)）征收管理政策，從稅收立法、稅率制定、稅款用途等方面為中國水資源稅改革試點(diǎn)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒［3-6］。并通過多區(qū)域CGE模型、序貫博弈模型等進(jìn)行政策模擬分析，為水資源稅改革政策落地提供理論支撐［7-9］。在水資源稅改革試點(diǎn)后，立足于水資源稅在改革試點(diǎn)中出現(xiàn)的問題提出制度優(yōu)化方案和法律完善途徑。在立法層面，從租、稅、費(fèi)的角度分析水資源稅的征收依據(jù)，討論水資源稅的公平化改革，為水資源稅征收提供司法建議［10-11］。在制度優(yōu)化層面，分析水資源稅改革試點(diǎn)存在的激勵(lì)和約束機(jī)制不健全、分層體制不合理以及對水資源利用的調(diào)節(jié)功能、保護(hù)功能弱化問題，為完善水資源稅改革方案提供思路［12-13］。

實(shí)踐研究包括兩方面。一是實(shí)施效果的評價(jià)。從用水量和用水效率入手，運(yùn)用對比分析、合成控制法等方法對水資源稅改革試點(diǎn)進(jìn)行全面評價(jià)，認(rèn)為水資源稅改革試點(diǎn)顯著提高了用水效率，節(jié)水效應(yīng)顯著，但用水總量的控制效果甚微［14-16］。二是地區(qū)差異的分析。運(yùn)用AHP-熵權(quán)法等方法對區(qū)域間水資源稅改革試點(diǎn)情況進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)區(qū)域間存在水資源管理經(jīng)費(fèi)保障程度差異和示范效應(yīng)等級差異。為促進(jìn)水資源稅改革在全國范圍推開，需要建立一省一策水資源稅動態(tài)調(diào)整機(jī)制，進(jìn)一步縮小稅額差距［17-20］。

而高耗水行業(yè)作為影響工業(yè)部門水資源利用效率的關(guān)鍵行業(yè)，受行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)的影響，目前學(xué)術(shù)界對其研究很少，定量分析研究更是鮮見?，F(xiàn)有研究主要圍繞用水現(xiàn)狀評價(jià)，分析高耗水行業(yè)用水存在的問題及成因［21］，以及通過一般均衡理論研究和分析高耗水行業(yè)不同水資源管理政策對經(jīng)濟(jì)、社會和水資源利用的影響［22-23］。該研究在已有研究基礎(chǔ)上，聚焦對水資源需求較大而定量分析較少的高耗水工業(yè)企業(yè)，采用雙重差分法，探討水資源稅改革試點(diǎn)前后的高耗水行業(yè)用水變化，試圖通過探討水資源稅改革對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響，回答水資源改革能否改善高耗水行業(yè)用水現(xiàn)狀，能否通過改善高耗水行業(yè)用水現(xiàn)狀實(shí)現(xiàn)節(jié)水增效，為中國水資源稅改革的全面推開提供決策參考。

2 實(shí)證分析

2.1 研究設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)選取

2.1.1 模型構(gòu)建

該研究基于已有信息和數(shù)據(jù)評估水資源稅改革對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響，因此采用雙重差分重差分模型（DID）進(jìn)行政策效應(yīng)評估，并借鑒Li等［24］的研究，構(gòu)建如下模型：

其中：Waterit為i省第t年的水資源利用效率指標(biāo)。WRTit為核心解釋變量（Water Resources Tax），表示i省在t年是否實(shí)施水資源稅改革。若實(shí)施該政策，取值為1；否則為0。β為估計(jì)系數(shù)，表示政策的實(shí)施效應(yīng)，即水資源稅改革試點(diǎn)對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響。若該估計(jì)系數(shù)為正且顯著，則表示水資源稅改革試點(diǎn)抑制了行業(yè)的節(jié)水；若為負(fù)且顯著，則表示水資源稅改革試點(diǎn)促進(jìn)了行業(yè)的節(jié)水。Xit為控制變量的集合，包括水資源稟賦、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等一系列對高耗水行業(yè)用水可能造成影響的因素。λ表示控制變量的估計(jì)系數(shù)。υi和σt分別表示省份固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)，εit表示誤差項(xiàng)。

根據(jù)對已有研究的梳理，水資源稅改革的政策效應(yīng)可能受到地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資源稟賦的影響。為進(jìn)一步探析，建立如下模型，作為式（1）的補(bǔ)充分析：

式（2）中增加的Groupit和WRTit×Groupit用來檢驗(yàn)水資源稅改革的政策效應(yīng)是否受到相關(guān)因素的影響。當(dāng)研究地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對其政策效應(yīng)的影響時(shí)，Groupit為相應(yīng)省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展衡量指標(biāo)；當(dāng)研究地區(qū)資源稟賦對其政策效應(yīng)的影響時(shí)，Groupit為相應(yīng)省份的資源稟賦衡量指標(biāo)。?和θ分別表示Groupit、WRTit×Groupit估計(jì)系數(shù)，其他指標(biāo)含義同（1）式。

2.1.2 指標(biāo)選取

（1）被解釋變量。通過可視化的定量分析來觀測水資源稅改革試點(diǎn)后高耗水行業(yè)的水資源利用效率情況。因此選擇該行業(yè)的用水量和萬元GDP用水量作為衡量水資源利用效率的指標(biāo)。

（2）核心解釋變量。選擇水資源稅改革政策作為虛擬變量來反映政策效應(yīng)。若某區(qū)域在某年實(shí)施了水資源稅改革則取值為1，否則取0。

（3）控制變量。除了相關(guān)政策會對企業(yè)的水資源利用效率造成影響外，其他因素也需考慮。借鑒已有研究，選取影響水資源利用效率的其他因素：

水資源稟賦。水土資源作為中國可持續(xù)發(fā)展的重要保障，其承載力的大小直接影響著水土資源合理開發(fā)的水平。其中，人均水資源量是水土資源承載力制約作用較強(qiáng)的因素［25］，因此選取人均水資源量來衡量其水資源稟賦的高低。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在一定程度上決定了該地區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局，且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對工業(yè)用水強(qiáng)度的時(shí)空變化也具有差異性［26］。因此，選取人均GDP作為衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的指標(biāo)。

科技進(jìn)步。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型的過程中，科技是企業(yè)節(jié)水技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)水設(shè)施優(yōu)化的重要保障?？萍歼M(jìn)步會有效降低用水量、提高用水效率［27］。選取高耗水行業(yè)規(guī)模以上企業(yè)的水務(wù)科研支出費(fèi)用作為指標(biāo)來進(jìn)行衡量。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。高耗水行業(yè)的用水情況與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。高耗水行業(yè)規(guī)模越大，用水需求越大，選取第三產(chǎn)業(yè)占比和高耗水行業(yè)工業(yè)增加值占比作為這一變量的指標(biāo)。

社會因素。相關(guān)研究表明，水資源利用效率與當(dāng)?shù)鼐用窈推髽I(yè)的節(jié)水意識密切相關(guān)，而當(dāng)?shù)鼐用窈推髽I(yè)的節(jié)水意識強(qiáng)弱與城鎮(zhèn)化發(fā)展水平階段直接掛鉤［28］。所以，選取城鎮(zhèn)化水平作為社會因素的衡量指標(biāo)。變量定義見表1。

表1 指標(biāo)選取

2.1.3 數(shù)據(jù)來源與處理

（2）高耗水工業(yè)選擇及行業(yè)用水?dāng)?shù)據(jù)處理。根據(jù)已有研究和行業(yè)用水比重，從24個(gè)行業(yè)中選取金屬采礦業(yè)，食品制造及煙草加工業(yè)，造紙印刷及文教體育用品制造業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，化學(xué)工業(yè)，金屬冶煉及壓延加工業(yè)和電力、熱力、燃?xì)夂退纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等7個(gè)高耗水工業(yè)部門［22］。參考時(shí)間等［22］的做法，根據(jù)《中國環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》中高耗水工業(yè)部門化學(xué)需氧量排放量（COD）的總量計(jì)算行業(yè)比重，然后通過《中國水資源公報(bào)》中工業(yè)用水量數(shù)據(jù)計(jì)算高耗水行業(yè)的用水量和用水效率。其余數(shù)據(jù)均源自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國科技統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國地區(qū)投入產(chǎn)出表》。

2.2 實(shí)證結(jié)果分析

利用Stata軟件進(jìn)行水資源稅改革試點(diǎn)對高耗水行業(yè)水資源利用效率影響的基準(zhǔn)回歸，結(jié)果見表2。所涉及到的回歸均控制了變量、時(shí)間固定效應(yīng)和地區(qū)固定效應(yīng)。根據(jù)回歸結(jié)果，可以直觀地看出，水資源稅改革對高耗水行業(yè)的用水量影響不顯著。究其原因，通過表2的列（1）可以看出，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會因素對高耗水行業(yè)的用水總量具有顯著的正向影響；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（第三產(chǎn)業(yè)占比）有顯著的負(fù)向影響。這表明隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鎮(zhèn)化水平的提高，用水需求量也隨之增加。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不能有效抑制用水量是因?yàn)榫透吆乃袠I(yè)而言，想要擴(kuò)大產(chǎn)能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，就需要更多用水量的投入。而城鎮(zhèn)化水平的提高增加了高耗水行業(yè)的用水需求量主要是因?yàn)?，在城?zhèn)化發(fā)展進(jìn)程中，城鎮(zhèn)化水平的提高和水資源效益的增長并不完全同步。城鎮(zhèn)化水平的提高可能造成工業(yè)用水的浪費(fèi)，但隨著城鎮(zhèn)化的進(jìn)一步發(fā)展，這些問題會得到一定程度的解決，在磨合的過程中，兩者狀態(tài)將不斷趨于協(xié)調(diào)［28］。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整可以有效抑制用水量，但由于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型需要的時(shí)間成本和資金成本高，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整策略并不能在短期內(nèi)見效，因此，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整現(xiàn)有效果不明顯。加之現(xiàn)有數(shù)據(jù)試點(diǎn)時(shí)間較短，導(dǎo)致水資源稅改革對高耗水行業(yè)用水量的影響尚不顯著。

而水資源稅改革對高耗水行業(yè)萬元GDP用水量影響的基準(zhǔn)回歸在10%水平下為負(fù)向顯著，系數(shù)為-0.105 7，說明水資源稅改革后高耗水工業(yè)的萬元GDP用水量下降了10.57%，提高了水資源利用效率，能夠體現(xiàn)水資源稅改革的節(jié)水效應(yīng)。究其原因，通過表2的列（2）可以看出，水務(wù)科研經(jīng)費(fèi)支出和高耗水行業(yè)工業(yè)增加值占比對其用水效率的提高具有明顯的促進(jìn)作用。水務(wù)科研經(jīng)費(fèi)支出的回歸結(jié)果顯著為負(fù)，但由于科研經(jīng)費(fèi)的投入和使用對企業(yè)的影響具有周期性和滯后性，因此，該因素對萬元GDP用水量的影響目前還未處于主導(dǎo)地位。而高耗水行業(yè)工業(yè)增加值占比對企業(yè)的影響在現(xiàn)階段更加直接，在1%的水平下負(fù)向顯著，表明高耗水行業(yè)的工業(yè)增加值占比每上升一個(gè)百分點(diǎn)，其用水效率會相應(yīng)地提升6.52%。這主要是因?yàn)楦吆乃I(yè)企業(yè)在整個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的背景下要擴(kuò)大工業(yè)增加值占比，就要不斷地降低生產(chǎn)成本，從而實(shí)現(xiàn)成本最小化或利潤最大化。而水資源作為高耗水行業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分，征收水資源稅作為政府環(huán)境規(guī)制的有效手段，將其納入稅收體系，無疑增加了企業(yè)的合法性壓力和成本黏性，迫使企業(yè)為了符合合法性要求和追求利益最大化或者成本最小化，對自身的體制、用水規(guī)范性、節(jié)水文化等方面做出改變，從各個(gè)方面降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而降低用水量。降低生產(chǎn)成本是改革初期最直接有效的手段，但隨著水資源稅改革的深入推進(jìn)，企業(yè)可壓縮的成本空間將越來越小，從而導(dǎo)致這一因素對萬元GDP用水量的影響也越來越不顯著。與之相反，隨著時(shí)間的推進(jìn)和改革給企業(yè)帶來的“陣痛期”過去，前期的科技投入逐漸發(fā)揮作用，科技進(jìn)步的作用將越加明顯。但經(jīng)濟(jì)發(fā)展對萬元GDP用水量的影響呈現(xiàn)正向顯著，主要是因?yàn)橹袊F(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍主要依靠高耗水高耗能高排放的重工業(yè)帶動，重工業(yè)發(fā)展使得用水量增加，污水排放量的增加也使得用水效率下降［29］。因此，水資源稅改革試點(diǎn)對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響在用水量方面尚不明晰，但對該行業(yè)萬元GDP用水量有明顯的抑制作用。

表2 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

2.3 平行趨勢檢驗(yàn)

在運(yùn)用雙重差分法進(jìn)行政策效應(yīng)評估時(shí)，需要滿足平行趨勢假定，即在水資源稅改革試點(diǎn)前，處理組（試點(diǎn)省份）與參照組（非試點(diǎn)省份）的高耗水行業(yè)水資源利用效率的變化趨勢一致。選取2017年作為水資源稅改革試點(diǎn)的當(dāng)期時(shí)間，構(gòu)造水資源稅改革虛擬變量（treat），賦值如下：將在2017年進(jìn)行水資源稅改革試點(diǎn)的省份作為處理組，treat=1；反之作為參照組，treat=0。通過（1）式進(jìn)行回歸。交互項(xiàng)系數(shù)β反映的是第t年處理組和參照組地區(qū)的差異。如果在2017年前交互項(xiàng)系數(shù)都不顯著，說明水資源稅改革試點(diǎn)前處理組和參照組不存在明顯差別，變化趨勢一致。若水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施后，交互項(xiàng)系數(shù)顯著不為0，則說明水資源稅改革試點(diǎn)確實(shí)對高耗水行業(yè)水資源利用效率產(chǎn)生了影響。

回歸結(jié)果（表3）表明，在受到水資源稅改革政策沖擊前（2011—2016年），構(gòu)造的水資源稅改革試點(diǎn)虛擬變量對高耗水行業(yè)的用水量和萬元GDP用水量的影響整體并不顯著。可見水資源稅改革試點(diǎn)前高耗水行業(yè)用水量和萬元GDP用水量在處理組與參照組之間未呈現(xiàn)顯著差異，初步滿足平行趨勢假定。

表3 平行趨勢檢驗(yàn)

水資源稅改革試點(diǎn)開始（2017年），高耗水行業(yè)用水量和萬元GDP用水量的交互項(xiàng)系數(shù)均顯著為負(fù)，初步驗(yàn)證了表2基準(zhǔn)回歸結(jié)果的穩(wěn)健性。

由于試點(diǎn)后數(shù)據(jù)較少，即便處理組與對照組滿足平行趨勢檢驗(yàn)，仍然存在其他可能影響趨勢變化的政策，因此無法判斷水資源稅改革試點(diǎn)是否是導(dǎo)致這種變化的主要或關(guān)鍵因素。為此，對回歸結(jié)果的穩(wěn)定性進(jìn)行進(jìn)一步檢驗(yàn)。

2.1 三組行上腹部手術(shù)患者手術(shù)時(shí)間、麻醉時(shí)間比較 三組患者手術(shù)時(shí)間、麻醉時(shí)間比較差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P>0.05)，見表2。

2.4 穩(wěn)定性檢驗(yàn)

2.4.1 加入時(shí)間趨勢項(xiàng)

為探討水資源稅改革對高耗水行業(yè)水資源利用效率影響的時(shí)間變化趨勢，將2011—2019年9個(gè)時(shí)間虛擬變量和控制變量進(jìn)行相乘代替前文的控制變量?；貧w結(jié)果（表4）表明，高耗水行業(yè)用水量的交互項(xiàng)系數(shù)仍不顯著，萬元GDP用水量的交互項(xiàng)系數(shù)仍為10%水平下負(fù)向顯著。說明在考慮時(shí)間趨勢的情況下，水資源稅改革對高耗水行業(yè)用水量的作用不大，但有效降低了萬元GDP用水量。

2.4.2 排除其他政策影響

上述檢驗(yàn)雖然初步驗(yàn)證了實(shí)證結(jié)果的可靠性，但在水資源稅改革試點(diǎn)的同時(shí)，可能存在多項(xiàng)影響高耗水行業(yè)水資源利用效率的政策也在進(jìn)行，因此上述回歸中的水資源稅改革虛擬變量可能也包含其他政策的沖擊，從而造成回歸結(jié)果出現(xiàn)偏差。首先，早在2011年，為了加強(qiáng)對用水需求和用水總量的管理，提高用水效率，減少污廢水的排放，加快創(chuàng)建節(jié)水型社會，國務(wù)院出臺了“中央一號文件”（《中共中央國務(wù)院關(guān)于加快水利改革發(fā)展的決定》），明確要求實(shí)行最嚴(yán)格水資源管理制度，并在2012年做出全面部署和安排。最嚴(yán)格水資源管理制度落實(shí)后，其強(qiáng)有力的約束和倒逼機(jī)制，推進(jìn)了節(jié)水技術(shù)的開發(fā)和利用，從而提高了水資源利用效率［30］。其次，由于在2014年全國水權(quán)交易及部分省市自發(fā)水權(quán)試點(diǎn)開始大規(guī)模展開，各地區(qū)在水權(quán)交易前后的用水效率都發(fā)生了不同程度的改變，在水權(quán)交易市場運(yùn)行后的水資源利用效率基本都得到了提高［31］。為此，該研究將最嚴(yán)格水資源管理制度（Policy1）和水權(quán)交易試點(diǎn)（Policy2）的虛擬變量加入（1）式進(jìn)行再次回歸，以檢驗(yàn)這兩項(xiàng)政策對估計(jì)結(jié)果可能造成的影響?；貧w結(jié)果表明（表4），水資源稅改革對高耗水行業(yè)的用水量影響仍不顯著，對萬元GDP用水量的影響仍在10%水平下負(fù)向顯著。說明在模型中即使控制了其他政策，水資源稅改革對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響仍舊不變。

表4 加入時(shí)間趨勢與排除其他政策

2.4.3 安慰劑檢驗(yàn)

上述回歸雖然對常規(guī)控制變量進(jìn)行了控制，并進(jìn)一步排除了其他政策存在的影響，但不能排除水資源稅改革對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響是否還受其他不可觀測外因的干預(yù)。對此，通過構(gòu)建反事實(shí)框架的方式對基準(zhǔn)回歸結(jié)果進(jìn)行安慰劑檢驗(yàn)。若在虛擬的政策處理下依然可以觀察到水資源稅改革對高耗水行業(yè)水資源利用效率的相似影響，則說明高耗水行業(yè)用水量和萬元GDP用水量的變化可能源于其他政策或者系統(tǒng)性差異，而非水資源稅改革。

將處理組實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)的時(shí)間分別提前1年、2年和3年，即將2016、2015和2014年作為試點(diǎn)年，將構(gòu)建的水資源稅改革試點(diǎn)時(shí)間虛擬變量代入（1）式進(jìn)行回歸?；貧w結(jié)果（表5）表明，虛假的水資源稅改革試點(diǎn)時(shí)間對高耗水行業(yè)用水量和萬元GDP用水量的影響不顯著，不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。上述安慰劑檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)，水資源稅改革對試點(diǎn)地區(qū)的影響并非源于其他尚未觀測到的政策或外因影響，基準(zhǔn)回歸結(jié)果具有較強(qiáng)的穩(wěn)健性。

表5 安慰劑檢驗(yàn)

2.5 異質(zhì)性分析

水資源稟賦和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等地區(qū)間的差異也會對水資源稅改革政策的實(shí)施效果產(chǎn)生影響。因此，采用三重差分模型（DDD）進(jìn)一步對水資源稅改革給不同地區(qū)高耗水行業(yè)水資源利用效率帶來的異質(zhì)性影響進(jìn)行分析，并在回歸時(shí)加入控制變量、時(shí)間固定效應(yīng)和地區(qū)固定效應(yīng)。

2.5.1 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異主要表現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異、技術(shù)發(fā)展水平差異以及節(jié)水意識差異等方面。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、節(jié)水工藝進(jìn)步以及節(jié)水意識提高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地方通常水資源利用率更高，從而影響水資源稅改革的實(shí)施效應(yīng)。因此，選擇人均地區(qū)生產(chǎn)總值作為衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的指標(biāo)，在（2）式中加入具體的人均地區(qū)生產(chǎn)總值與水資源稅改革的交互項(xiàng)（人均GDP×水資源稅）?；貧w結(jié)果（表6）顯示，人均地區(qū)生產(chǎn)總值、水資源稅改革和人均地區(qū)生產(chǎn)總值與水資源稅改革的交互項(xiàng)對高耗水行業(yè)的用水量影響不顯著，對萬元GDP用水量的影響顯著。其中，人均地區(qū)生產(chǎn)總值與水資源稅改革對高耗水行業(yè)萬元GDP用水量的影響顯著為負(fù)，而人均地區(qū)生產(chǎn)總值與水資源稅改革的交互項(xiàng)對行業(yè)萬元GDP用水量的影響顯著為正。說明較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平雖有效降低了萬元GDP用水量，提升了用水效率，但會影響水資源稅改革的實(shí)施效果，降低水資源稅改革的政策效應(yīng)。上述可證實(shí)水資源稅改革的政策效應(yīng)在各省份普遍存在。

2.5.2 水資源稟賦差異

地區(qū)水資源稟賦對于省域范圍內(nèi)的水資源非農(nóng)利用水平具有負(fù)向的空間溢出效應(yīng)，即水資源稟賦越強(qiáng)的地區(qū)，水資源非農(nóng)利用水平越低［32］。因此，選擇各省份人均水資源量衡量地區(qū)間的水資源稟賦差異，在（2）式中加入具體的人均水資源量與水資源稅改革交互項(xiàng)（人均水資源量×水資源稅）。從表6可以看出，人均水資源量、水資源稅改革和人均水資源量與水資源稅改革交互項(xiàng)對高耗水行業(yè)的用水量無顯著影響，對萬元GDP用水量有顯著影響。其中，水資源稅改革和人均水資源量與水資源稅改革交互項(xiàng)對高耗水行業(yè)萬元GDP有顯著的負(fù)向影響，人均水資源量對萬元GDP用水量有顯著的正向影響。該結(jié)果表明，在水資源稟賦越好的地區(qū)，水資源稅改革的政策效果越好。這主要是因?yàn)樗Y源稟賦較好的地區(qū)，水資源較為充足，不存在資源型缺水，在用水過程中的浪費(fèi)現(xiàn)象更加明顯，從而使用水效率較低，出現(xiàn)外部不經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)象；而水資源稅改革可以很好地將外部性內(nèi)部化。因此，在考慮各省份水資源稟賦差異的情況下，水資源稅改革對水資源利用效率的影響依然存在?；谏鲜鲅芯?，水資源稅改革的政策效應(yīng)具有廣泛性。

表6 三重差分回歸結(jié)果

3 結(jié)論及建議

采用雙重差分模型對水資源稅改革試點(diǎn)后的9省份高耗水行業(yè)的用水量和萬元GDP用水量進(jìn)行了政策評估，并進(jìn)一步采用平行趨勢檢驗(yàn)和穩(wěn)定性檢驗(yàn)對基準(zhǔn)回歸結(jié)果的可靠性進(jìn)行了檢驗(yàn)，通過三重差分模型對水資源稅改革的異質(zhì)性影響進(jìn)行了分析。分析表明，水資源稅改革試點(diǎn)后，高耗水行業(yè)的用水量并未得到有效抑制，但萬元GDP用水量得到了有效降低?；谏鲜鲅芯?，針對水資源稅改革后高耗水行業(yè)水資源利用效率提出以下建議。

強(qiáng)化科技支撐，加大科研經(jīng)費(fèi)投入。雖然就基準(zhǔn)回歸結(jié)果而言，科技進(jìn)步在現(xiàn)階段對高耗水行業(yè)水資源利用效率的影響還未處于主導(dǎo)地位，但隨著周期性和滯后性對其影響的減弱，科技在水資源利用效率中發(fā)揮的作用將越來越大。因此，應(yīng)高度重視科技進(jìn)步在企業(yè)節(jié)水增效中的作用，加大科研經(jīng)費(fèi)投入，特別是和用水直接相關(guān)的水務(wù)科研經(jīng)費(fèi)的投入，推進(jìn)節(jié)水設(shè)施和節(jié)水裝置的普及度。有效降低高耗水工業(yè)企業(yè)的耗水量、污水排放量，提高行業(yè)可回收用水量［33-35］。

堅(jiān)持以水定產(chǎn)，進(jìn)一步加快高耗水行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。高耗水行業(yè)工業(yè)企業(yè)積極實(shí)施節(jié)水改造。政府加強(qiáng)組織和引導(dǎo)，加強(qiáng)幫扶力度，給予小微企業(yè)相應(yīng)的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極創(chuàng)新，升級節(jié)水設(shè)備和裝置，加入節(jié)水型工業(yè)園區(qū)建設(shè)。在有為政府和有效市場的共同作用下，形成有效的激勵(lì)保障體系［36-38］。

堅(jiān)持節(jié)水優(yōu)先的國家治水方略，把握重點(diǎn)問題，攻克關(guān)鍵難題。在水資源稅改革的推進(jìn)中，一方面要牢牢把握住高耗水行業(yè)用水效率較低這一重點(diǎn)問題，從高耗水工業(yè)企業(yè)的萬元GDP用水量入手，通過征收水資源稅倒逼企業(yè)提高用水效率，努力實(shí)現(xiàn)水資源效益最大化。另一方面要努力攻克高耗水行業(yè)用水量居高不下這一關(guān)鍵難題，從用水總量出發(fā)，考慮現(xiàn)有高耗水工業(yè)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和用水需求程度等背景，抓住在水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施中的主要問題，降低高耗水行業(yè)的用水量，把節(jié)水放在優(yōu)先位置。