基于智慧財(cái)務(wù)探析建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用精細(xì)化管理

張昕睿

（中交第二航務(wù)工程局有限公司，湖北 武漢 430040）

引言

十九大以來，黨中央堅(jiān)持把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，習(xí)近平總書記更是強(qiáng)調(diào)“我國十四五時(shí)期以及更長時(shí)期的發(fā)展，對加快科技創(chuàng)新提出了更為迫切的要求?！碑?dāng)前，新冠肺炎疫情影響廣泛深遠(yuǎn)，建筑市場國內(nèi)經(jīng)濟(jì)需求收縮、供給沖擊、國際市場不確定性增強(qiáng)。傳統(tǒng)建筑企業(yè)的產(chǎn)值利潤率較低，產(chǎn)出規(guī)模的增長往往伴隨著巨大的能源和資源消耗，加大科技研發(fā)投入、掌握更多具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，不斷延伸創(chuàng)新鏈、完善產(chǎn)業(yè)鏈，已是建筑企業(yè)發(fā)展的必然趨勢,這對建筑企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理也提出了更高的要求，研發(fā)費(fèi)用精細(xì)化管理已是建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的迫切需要。

一、建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理現(xiàn)狀

（一）建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理特點(diǎn)

建筑企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)大多依托于工程項(xiàng)目進(jìn)行，研發(fā)過程與施工過程相互交織，管理周期較長，資金規(guī)模與研發(fā)成果的關(guān)聯(lián)、資金支出與專用于研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定，都存在一定的不確定性。困受制于行業(yè)的特殊性，大部分建筑企業(yè)屬于從集團(tuán)公司、分（子）公司到施工項(xiàng)目的多層級、多鏈條管理模式，研發(fā)項(xiàng)目也隨施工工程分散在各地，這些都大大提高了研發(fā)費(fèi)用管控的難度。此外，我國建筑施工企業(yè)普遍缺乏對研發(fā)費(fèi)用管理重要性的認(rèn)識，更沒有現(xiàn)代管理技術(shù)的支持，大部分企業(yè)尚未構(gòu)建起有效的研發(fā)費(fèi)用管理體系，仍以粗放式管理為主。近年來，隨著國家大力鼓勵(lì)支持企業(yè)科技創(chuàng)新，建筑企業(yè)獲取科研經(jīng)費(fèi)來源渠道越來越廣，享受科研方面的政策紅利越來越多，內(nèi)外部機(jī)構(gòu)對建筑企業(yè)研發(fā)投入的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。

（二）建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入情況（如圖1、2）

圖1 超大型建筑企業(yè)近5年研發(fā)投入規(guī)模

選取四家有核心競爭力的超大型上市建筑企業(yè)中國建筑、中國中鐵、中國交建和中國鐵建，通過分析其近五年的研發(fā)投入規(guī)模和研發(fā)投入強(qiáng)度（研發(fā)費(fèi)用占營業(yè)收入的比重）可見，研發(fā)投入的金額和強(qiáng)度都呈上升趨勢。2021年的研發(fā)投入規(guī)模普遍超過2017年的2倍，其中中國建筑超過3倍；2021年的研發(fā)投入強(qiáng)度普遍比2017年提高0.5%，其中中國交建提高超過1%。根據(jù)Wind數(shù)據(jù)顯示，2021年研發(fā)費(fèi)用超200億元的有4家，均為建筑企業(yè)；而已披露研發(fā)費(fèi)用的4011家上市公司的研發(fā)投入強(qiáng)度中位數(shù)值為4%，建筑企業(yè)雖研發(fā)支出投入金額較高，但研發(fā)投入強(qiáng)度還落后于其他行業(yè)。

圖2 超大型建筑企業(yè)近5年研發(fā)投入占營業(yè)收入比重

二、建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題

加大研發(fā)投入、加強(qiáng)科技研發(fā)項(xiàng)目管理，以科技引領(lǐng)提升工程產(chǎn)品的安全及質(zhì)量、改進(jìn)工程的工期及效率，以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)培育企業(yè)的核心競爭力與可持續(xù)發(fā)展力，已成為當(dāng)下建筑企業(yè)的重中之重。通過分析建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用全流程管理，主要發(fā)現(xiàn)以下幾類問題：

（一）研發(fā)活動(dòng)識別界定的科學(xué)性不足

建筑企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)一般依托于施工項(xiàng)目進(jìn)行，研發(fā)項(xiàng)目分布分散、共性較少，不同于一般的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，建筑企業(yè)自主性較強(qiáng)。研發(fā)費(fèi)用與工程成本的區(qū)分，如員工工資是科研工資還是生產(chǎn)工資、物資領(lǐng)用是科研用還是生產(chǎn)用等方面，往往依賴于員工的職業(yè)判斷，人為操作空間較大，研發(fā)費(fèi)用歸集未能對應(yīng)到具體的工程研究部位中去，缺乏充分的研發(fā)費(fèi)用歸集依據(jù)，較容易出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用與工程成本劃分不清而導(dǎo)致歸集不準(zhǔn)確的情況。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集與科研活動(dòng)實(shí)際相脫離

建筑企業(yè)普遍缺乏有效的科技管理平臺及業(yè)財(cái)一體化平臺的支撐，科研部門缺乏對費(fèi)用歸集的深度參與，而財(cái)會部門對科研業(yè)務(wù)本身缺乏了解，使得研發(fā)費(fèi)用歸集與技術(shù)研究開展存在孤島現(xiàn)象，不能真實(shí)準(zhǔn)確地歸集、反映研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際所發(fā)生的費(fèi)用，統(tǒng)籌管理及過程監(jiān)控較弱。主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用歸集與技術(shù)大綱不匹配、研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)不合理，如以信息系統(tǒng)開發(fā)為主的研發(fā)課題歸集了大額材料費(fèi)，缺乏說服力和合理性；研發(fā)歸集進(jìn)度與研發(fā)項(xiàng)目的周期相悖，如存在課題已結(jié)題但費(fèi)用還在歸集等問題。

（三）研發(fā)費(fèi)用歸集缺乏有效的預(yù)算指引

現(xiàn)實(shí)中不少建筑企業(yè)忽視了研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的管理，一方面在編制研發(fā)預(yù)算時(shí)隨意性很大，部分企業(yè)為達(dá)到一定的研發(fā)歸集比例，不考慮研發(fā)活動(dòng)實(shí)際情況及費(fèi)用結(jié)構(gòu)的合理性，使得研發(fā)預(yù)算沒有發(fā)揮其歸集指引作用；另一方面研發(fā)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)監(jiān)管不足，在遇到如設(shè)計(jì)變更、地質(zhì)影響等不可預(yù)見因素導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目中斷、中止或延期等情況時(shí)，沒有及時(shí)調(diào)整研發(fā)費(fèi)用預(yù)算，使得歸集與研發(fā)實(shí)際情況脫節(jié)，加大了研發(fā)費(fèi)用不被有關(guān)部門認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）研發(fā)費(fèi)用歸集與列報(bào)不規(guī)范

部分建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集相對籠統(tǒng)粗糙，在會計(jì)處理上存在核算科目設(shè)置不規(guī)范、核算科目分類不準(zhǔn)確、費(fèi)用歸集沒有對應(yīng)到相應(yīng)的研發(fā)課題等問題；在費(fèi)用歸集上存在核算原始資料不合規(guī)、附件不完整、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用與非研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?、沒有研發(fā)人員簽認(rèn)，無法證明研發(fā)業(yè)務(wù)真實(shí)性等問題；部分單位為了歸集而歸集，存在從工程成本隨意調(diào)賬至研發(fā)費(fèi)用，造成年度研發(fā)費(fèi)用披露不正確的情況，存在較大研發(fā)費(fèi)用歸集失真風(fēng)險(xiǎn)。

（五）研發(fā)投入與研發(fā)產(chǎn)出不匹配

建筑企業(yè)當(dāng)下普遍只關(guān)注研發(fā)投入，忽視了研發(fā)投入的產(chǎn)出。近年來，即使研發(fā)投入在不斷增加，但建筑業(yè)毛利率仍處于較低水平，研發(fā)成果申請或轉(zhuǎn)化運(yùn)用不足，取得的工法、專利及科技獎(jiǎng)項(xiàng)等方面與研發(fā)投入嚴(yán)重不匹配，盡管對研發(fā)活動(dòng)投入了大量資金，但缺乏相匹配的支撐性研發(fā)材料，建筑行業(yè)的研發(fā)加計(jì)金額占研發(fā)費(fèi)用整體比重較低，建筑企業(yè)研發(fā)管理的不足沖淡了科研項(xiàng)目的創(chuàng)新成果和價(jià)值貢獻(xiàn)。

三、基于智慧財(cái)務(wù)建立全流程研發(fā)費(fèi)用管理體系

隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和完善，施工行業(yè)競爭日益激烈，獲利空間不斷縮小，迫使建筑企業(yè)加大了研發(fā)投入，以期科技賦能、轉(zhuǎn)型升級。從建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度而言，將云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、BIM等技術(shù)融入企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理，依托智慧財(cái)務(wù)，建立現(xiàn)代化全流程研發(fā)費(fèi)用管理體系刻不容緩。

（一）智慧財(cái)務(wù)下的研發(fā)費(fèi)用管理體系構(gòu)建架構(gòu)

1.以智慧財(cái)務(wù)為核心的研發(fā)管理模式

智慧財(cái)務(wù)是指在數(shù)字技術(shù)與財(cái)務(wù)管理高度融合的基礎(chǔ)上，深化業(yè)財(cái)一體化雙向協(xié)同，將財(cái)務(wù)管理穿透至業(yè)務(wù)事前、事中、事后全流程。以全價(jià)值鏈環(huán)節(jié)數(shù)字化為基礎(chǔ)，應(yīng)用先進(jìn)的中臺工具，橫向整合各財(cái)務(wù)系統(tǒng)、連接各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，縱向貫通各級子企業(yè)，推動(dòng)業(yè)財(cái)信息全面對接和整合，避免數(shù)據(jù)孤島，以實(shí)現(xiàn)業(yè)、財(cái)、技一體化管控和協(xié)同優(yōu)化，形成管理合力，推進(jìn)經(jīng)營決策由經(jīng)驗(yàn)主導(dǎo)向數(shù)據(jù)和模型驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變（如圖3）。

圖3 智慧財(cái)務(wù)下的研發(fā)管理模式

通過智慧財(cái)務(wù)，建立起業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)在數(shù)據(jù)、流程各管控等方面的協(xié)同機(jī)制，達(dá)到研發(fā)各類費(fèi)用的精細(xì)化管理。如，在人資系統(tǒng)中配備研發(fā)工時(shí)打卡功能，每月由人資系統(tǒng)根據(jù)研發(fā)工時(shí)自動(dòng)分?jǐn)偲ヅ溲邪l(fā)人員薪金計(jì)研發(fā)項(xiàng)目，推送至研發(fā)部門復(fù)核，并傳遞至財(cái)會系統(tǒng)支付薪金、自動(dòng)會計(jì)處理；如，將物資系統(tǒng)、科研系統(tǒng)有機(jī)整合，材料領(lǐng)用人在領(lǐng)用材料時(shí)，在線登記物料去向，并運(yùn)用BIM技術(shù)將其可視化至具體工程部位，物資系統(tǒng)在耗料分配時(shí)，自動(dòng)分配是研發(fā)用還是生產(chǎn)用，推送至研發(fā)部門復(fù)核，并傳遞至財(cái)會系統(tǒng)自動(dòng)會計(jì)處理。此外，通過智能數(shù)據(jù)整合，便于企業(yè)實(shí)時(shí)開展研發(fā)費(fèi)用分析，為決策提供依據(jù)和監(jiān)督執(zhí)行。

2.以區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法管理為鏈條

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按照時(shí)間順序?qū)?shù)據(jù)區(qū)塊相連組合而成的一種鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，本質(zhì)上是一個(gè)去中心化的數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈可以完整的記錄所有的資源成本、作業(yè)成本信息。有效運(yùn)用作業(yè)成本法，將研發(fā)活動(dòng)分解作業(yè)并建立責(zé)任中心，建立預(yù)算管理、過程管理、績效管理的研發(fā)費(fèi)用作業(yè)成本管控體系，以區(qū)塊鏈技術(shù)定位、追溯研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的成本費(fèi)用，堅(jiān)持一切研發(fā)費(fèi)用皆可控、健全全要素、全價(jià)值鏈、全生命周期研發(fā)費(fèi)用管控機(jī)制，將區(qū)塊鏈與作業(yè)成本法有機(jī)結(jié)合，是實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理全自動(dòng)化的一個(gè)突破點(diǎn)（如圖4）。

圖4 區(qū)塊鏈+作業(yè)成本法管理鏈條

區(qū)塊鏈的優(yōu)勢在于分散式設(shè)計(jì)，數(shù)據(jù)塊中大量節(jié)點(diǎn)組成點(diǎn)對點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)，任何節(jié)點(diǎn)都是獨(dú)立的，與建筑企業(yè)研發(fā)活動(dòng)特點(diǎn)相吻合，將區(qū)塊鏈技術(shù)以研發(fā)項(xiàng)目管理流程為鏈條區(qū)分，以標(biāo)后立項(xiàng)策劃、立項(xiàng)申請與批復(fù)、編制研發(fā)大綱、組織與實(shí)施、驗(yàn)收與評審、推廣與運(yùn)用為研發(fā)項(xiàng)目管理全流程，建立系統(tǒng)化、集成化和信息化的研發(fā)費(fèi)用管理平臺。以每個(gè)研發(fā)作業(yè)為基礎(chǔ)，對各個(gè)技術(shù)研究開展合理預(yù)測，以實(shí)現(xiàn)技術(shù)研發(fā)全過程的資源配置規(guī)劃，達(dá)到專款專用、無預(yù)算不開支。同時(shí)基于區(qū)塊鏈對各研發(fā)作業(yè)開展實(shí)時(shí)的、各個(gè)研發(fā)步驟、各個(gè)研發(fā)階段研發(fā)費(fèi)用歸集分析，形成反饋與控制機(jī)制，并在此基礎(chǔ)建立績效評價(jià)與獎(jiǎng)懲制度，健全研發(fā)費(fèi)用精細(xì)化管控。

（二）智慧財(cái)務(wù)下的研發(fā)費(fèi)用管理體系實(shí)施要點(diǎn)

1.建章立制方面

數(shù)智化管理的前提是統(tǒng)一、規(guī)范的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)口徑和標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)管理流程，建筑企業(yè)首先要結(jié)合自身管理實(shí)際，建立相關(guān)的科研制度辦法或研發(fā)管理標(biāo)準(zhǔn)化手冊，明確研發(fā)費(fèi)用涉及部門的職責(zé)與分工，將管理責(zé)任具體化、明確化，將工作內(nèi)容流程化、標(biāo)準(zhǔn)化。如建立《科技研發(fā)項(xiàng)目管理辦法》明確科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、成果評審、驗(yàn)收、考核等科研項(xiàng)目管理的標(biāo)準(zhǔn)化流程；建立《研發(fā)費(fèi)用管理辦法》明確預(yù)算管理、歸集管理、加計(jì)扣除管理及日常管理等方面的工作要求；配套《研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化手冊》明確規(guī)范數(shù)據(jù)輸出的工作標(biāo)準(zhǔn)。

2.系統(tǒng)建設(shè)方面

系統(tǒng)建設(shè)是搭建智慧財(cái)務(wù)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，其核心是數(shù)據(jù)集成。對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)、第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，以區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目從研發(fā)策劃、立項(xiàng)申報(bào)、開展科研、驗(yàn)收結(jié)題、推廣應(yīng)用的全生命周期的信息共享，通過數(shù)據(jù)同源、全面貫通，建立自動(dòng)化的運(yùn)營監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，打造業(yè)財(cái)穿透、人機(jī)交互的智能化“數(shù)據(jù)中臺+UI”，實(shí)現(xiàn)管理層級扁平化、管理信息實(shí)時(shí)化，管理顆粒精細(xì)化、管理視角多維化、管理決策可視化、管理場景動(dòng)態(tài)化。

3.預(yù)算指引方面

聚焦研發(fā)費(fèi)用管理，建筑企業(yè)需要強(qiáng)化預(yù)算指引，要對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行全周期預(yù)算和年度預(yù)算的雙重管控，注意跨部門協(xié)同、多方聯(lián)動(dòng)，完善預(yù)算編制、執(zhí)行跟蹤、監(jiān)測、分析，及時(shí)糾偏，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核評價(jià)，增強(qiáng)剛性約束，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。研發(fā)預(yù)算要依據(jù)施工進(jìn)度編制、分解，重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)預(yù)算費(fèi)用的合理性、使用部位與進(jìn)度計(jì)劃的匹配性，結(jié)合項(xiàng)目研發(fā)實(shí)際分析工、料、機(jī)等各類研發(fā)費(fèi)用占比，確保研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)合理，提升研發(fā)預(yù)算對研發(fā)活動(dòng)的指導(dǎo)和管控作用。

4.科學(xué)歸集方面

研發(fā)費(fèi)用歸集要與研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)實(shí)際相匹配，財(cái)會部門和技術(shù)部門要強(qiáng)化協(xié)同，明確研發(fā)費(fèi)用歸集范圍、簽認(rèn)手續(xù)及規(guī)范性附件模板，技術(shù)部門根據(jù)研發(fā)計(jì)劃、研發(fā)進(jìn)度報(bào)告等研發(fā)過程資料，牽頭控制研發(fā)進(jìn)度，財(cái)會部門要以高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)核算要求，健全研發(fā)核算體系、規(guī)范設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用歸集展現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)軌跡。要提高自動(dòng)控制水平，建立風(fēng)險(xiǎn)量化評估模型和動(dòng)態(tài)監(jiān)測預(yù)警機(jī)制，如對歸集中某一單項(xiàng)成本金額過大的不合理情況實(shí)時(shí)預(yù)警，強(qiáng)化研發(fā)費(fèi)用歸集的源頭合規(guī)把控、過程合規(guī)管控、結(jié)果合規(guī)監(jiān)控。

5.考核評價(jià)方面

完善科學(xué)系統(tǒng)的建筑企業(yè)研發(fā)能力評價(jià)體系，促進(jìn)各級研發(fā)中心研發(fā)水平持續(xù)提升。堅(jiān)持導(dǎo)向性原則，如對承擔(dān)關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)任務(wù)、打造原創(chuàng)技術(shù)策源地、培育現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)鏈鏈長等，取得重大科技創(chuàng)新成果的研發(fā)項(xiàng)目給予考核加分獎(jiǎng)勵(lì)；堅(jiān)持適用性原則，根據(jù)各研發(fā)活動(dòng)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等設(shè)置量化考核指標(biāo)，如以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠金額為依據(jù)按比例計(jì)提獎(jiǎng)勵(lì)；如考核每萬元研發(fā)投入取得的發(fā)明專利數(shù)量，強(qiáng)化研發(fā)投入與專利產(chǎn)出匹配度的考核引導(dǎo)，推動(dòng)研發(fā)與生產(chǎn)高效融合。

結(jié)語

過去未去，未來已來。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型和智能技術(shù)手段不斷突破，建筑企業(yè)以前瞻性的智慧財(cái)務(wù)為基石，以互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、BIM等新興技術(shù)手段為運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用精細(xì)化管理，以科技創(chuàng)新賦能財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，以財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型推動(dòng)服務(wù)創(chuàng)新，全力支撐建筑企業(yè)聚焦自主創(chuàng)新能力提升，支撐建筑企業(yè)聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，支撐建筑企業(yè)著力加快行業(yè)關(guān)鍵核心技術(shù)的突破和成果轉(zhuǎn)化的應(yīng)用，為建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。