建筑行業(yè)稅收籌劃及納稅風險研究

陳柯任 云南交投集團公路建設有限公司

稅收是企業(yè)外部成本的一個重要組成部分。稅收的多少會直接影響企業(yè)的成本，進而影響企業(yè)的稅后利潤。鑒于此，企業(yè)需要對中國的稅收政策有充分而深入的了解，在此基礎上，運用合理的稅收管理手段，使企業(yè)的利益保持高水平的穩(wěn)定性。稅收籌劃是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也必須遵循科學的發(fā)展觀。企業(yè)為了達到拖延納稅或節(jié)稅的目的，需要在不違反稅法一般原則的基礎上，充分利用國家優(yōu)惠政策和產(chǎn)業(yè)扶持政策，并在最大程度上按照有利于自身的政策開展稅收活動。

一、企業(yè)稅務風險的定義

稅收風險指的是由于政府缺乏系統(tǒng)政策，或者錯誤的管理，再加上各種無法預見的控制原因，稅收政策調(diào)整，缺陷，或者稅收收入的增加，結果造成公司稅收收入無法適應政府部門實現(xiàn)職責要求的一個可能性。按照風險來源，可分成稅務機關的稅務執(zhí)行風險和公司稅收管理風險。而按照風險的可衡量程度，可分成指標性稅務風險和非指標性稅務風險。按照風險級別，可分成普通稅收風險和重大稅收風險。而公司稅收風險則是指由于公司的涉稅活動，未能根據(jù)稅收法律規(guī)定的具體條款加以有效管理，而可能造成公司未來經(jīng)營收益的巨大損失。它可以分為兩個方面：一是不根據(jù)稅收法律的規(guī)定，履行稅法義務時所產(chǎn)生或潛在的稅收處罰風險；二是由于不能主動運用稅收資源安排業(yè)務流程，而錯失了稅務優(yōu)惠政策。在西方發(fā)達國家，稅收籌劃已經(jīng)是一種非常普遍和成熟的行為，但在中國的發(fā)展過程還比較短，大多數(shù)企業(yè)還處于逐步探索的階段。誠然，中國企業(yè)可以借鑒國外的一些先進經(jīng)驗，但中國國情畢竟有自己的特點，不能盲目照搬。隨著中國基礎設施建設規(guī)模的逐步增加，廣大施工企業(yè)迎來了自身發(fā)展的良好機遇。建筑施工企業(yè)的經(jīng)營周期比一般企業(yè)長，更容易受到項目和訂單的影響，因此各會計年度的收入差距較大。有鑒于此，建筑施工企業(yè)的稅務籌劃工作必須充分考慮施工進度、跨期收入、成本確認等問題，在此基礎上實現(xiàn)資金和效益的良性循環(huán)，最大程度地降低實際稅收負擔。更多的中國企業(yè)納稅人了解并接觸稅收籌劃，使各種稅收籌劃的活躍形式在我國悄然興起。而稅收籌劃作為一項財務活動，它還能夠利用法規(guī)上的漏洞對企業(yè)的經(jīng)營活動實施統(tǒng)籌規(guī)劃。另外，它還能夠運用稅務的優(yōu)惠，協(xié)助企業(yè)減少稅負。同樣，公司還要選用正確的會計政策，使公司的財務活動得以順利完成。主要減輕公司稅負的辦法有：節(jié)稅計劃法和避稅籌劃法。稅收籌劃是一項很繁雜的實踐技能，它在為企業(yè)納稅人創(chuàng)造利潤的時候又產(chǎn)生了經(jīng)營風險。一旦公司所承擔的經(jīng)營風險不能避免和抑制，公司就將永遠無法實現(xiàn)節(jié)稅的目標，從而給公司造成了不可估量的經(jīng)濟損失。

二、企業(yè)在稅務籌劃中表現(xiàn)的稅務風險

（一）財務人員在進行稅收籌劃時，對稅收政策的認識不夠準確

國家的稅收政策既可用于規(guī)定公司的納稅活動，也可用于調(diào)節(jié)國家的宏觀經(jīng)濟結構。目前國家的體制已從規(guī)劃經(jīng)濟向市場轉變。為滿足社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的新要求，我國政府正不斷地修訂和調(diào)整關于稅收政策的規(guī)章制度。目前國家的法律法規(guī)已經(jīng)出現(xiàn)了巨大變化，而且也變化得比較多，新稅收政策將對公司的納稅活動產(chǎn)生著重要的影響，一旦公司稅收管理人無法及時正確的掌握國家的最新稅收政策，在沒有對納稅規(guī)劃方案進行修改之前，就將導致公司在合理的合法避稅中顯得不合理、不合規(guī)，從而對公司造成了不必要的風險。[1]稅收籌劃與少納稅并不相同，因為財務人員們?nèi)绻€沒有很明確地意識到這一點，就可以通過非法手段讓公司少納稅，但這樣必然會讓公司遭受稅務機關的懲罰。

（二）企業(yè)會計信息質(zhì)量差，給企業(yè)帶來稅收風險

如果財務基礎工作做得不好，將直接影響稅收工作的準確性。如果會計有錯誤，納稅申報也會有錯誤。所以，為保證企業(yè)的正常運行，企業(yè)財務部門都應當報送正確、完整、真實的信息。但難題在于，很多財務人員在做好財務會計、稅收政策和業(yè)務經(jīng)營等方面的水平有限。而且，很多財務人員都沒有專業(yè)的會計學基礎知識，也不知道稅收政策、會計與稅收之間的內(nèi)在聯(lián)系。有些公司的內(nèi)部財務管理工作較差，財務管理程序不健全，使得管理者無法及時發(fā)現(xiàn)公司的財務管理風險，一旦查不到財務風險情況就無從改善。另外，公司也面臨很多財務管理問題。一旦公司忽略這些財務管理問題，小問題也可以成為大問題，遭到財稅部門的罰款，給公司帶來無謂的經(jīng)營風險。

三、建筑行業(yè)稅收籌劃及納稅風險應對措施研究

（一）提高稅務計劃方案的質(zhì)量綜合性

稅收籌劃既可以界定為公司財務的范疇，也屬于公司財務的整體目標，直接關系著公司價值的最大化。所以稅收籌劃的發(fā)展就應當圍繞著這一總體目標，并把它作為對公司的總體投資和發(fā)展規(guī)劃范圍。而不是僅限于少數(shù)幾個稅項，也不是僅著眼于節(jié)稅效應。要開展稅收籌劃，首先，要降低公司總體稅率，而不僅僅著眼于對個別稅種的稅負調(diào)節(jié)，主要在于不同稅種間有必然的聯(lián)系。當總稅基降低時，就很容易增加其他稅種。所以，稅收籌劃的進展不但必須充分考慮節(jié)稅效應的整體收益，而且還必須重視不同稅項間的整體收益抵消。第二，在公司利潤中，所得稅利潤盡管占有了重要比重，但卻沒有公司的全部利潤。減稅并不代表總體利益的提高。若有其他選項，盡可能選用總體利益最優(yōu)化的方法。即便有一種稅務計劃方法可以最大限度地降低納稅人的總體稅率，但無法在現(xiàn)實應用中最大化納稅者的整體利益，也無法成為最優(yōu)化的方法。[2]

（二）加強稅務規(guī)劃師的業(yè)務素質(zhì)

提高稅務規(guī)劃師的素質(zhì)是降低稅務籌劃風險的主要途徑。規(guī)劃師的工作能力與規(guī)劃的風險有關。一個合格的規(guī)劃師不僅要有專業(yè)的理論知識，還要有一定的職業(yè)道德。因此，我們不能忽視對相關人員的培訓，使他們掌握專業(yè)知識，了解稅法的基本立法知識。此外，企業(yè)必須確保納稅籌劃資料的準確性、真實性和完整性，包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)和相關票據(jù)，這是納稅人進行納稅籌劃的必要條件和籌劃行為的法律依據(jù)。企業(yè)還應與專業(yè)稅務代理部門合作，利用專業(yè)技術規(guī)避企業(yè)規(guī)劃風險。稅務代理部門擁有高度專業(yè)的人員和科學合理的規(guī)劃程序。企業(yè)應與IT 部門建立良好的合作關系，以有效防止因涉稅而造成的稅務處罰。此外，應該隨時了解國家稅務的相關優(yōu)惠政策。

（三）建立健全稅收籌劃績效評價體系

公司開展稅務籌劃后，應當客觀評估稅務計劃的實施水平和風險管控水平，為稅收籌劃的再發(fā)展創(chuàng)造條件。目前，企業(yè)納稅計劃的評估方法大多以利潤分配和所得稅、負債和成本費用等方面為有效執(zhí)行的基礎準則。該評估指標體系同時也是稅務機關核算的主要手段。所以，在納稅籌劃評估實務中，都應當保證評價標準在合理的范圍之內(nèi)。此外，稅務機關在進行納稅籌劃時，必須全面掌握納稅人的實際情況。如果納稅人能夠嚴格遵守稅法的規(guī)章制度，必要時請稅務特務協(xié)助其進行稅務籌劃，并指導其制定最佳方案。

（四）積極利用納稅義務時間、承包和分包方式進行規(guī)劃

根據(jù)《營改增試點實施辦法》（財稅〔2016〕36 號）第45條第（1）項，施工企業(yè)提供應稅勞務并收到銷售價格或取得銷售價格收據(jù)的日期為繳納增值稅義務的時間。取得價格的日期為書面合同約定的支付日期；未簽訂書面合同或合同中未約定支付日期的書面合同，指勞務或無形資產(chǎn)轉讓完成或房地產(chǎn)所有權發(fā)生變化的日期，因此，在收取500 萬元（含增值稅）后對于房地產(chǎn)企業(yè)，本案施工企業(yè)必須按9%的比例開具500萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)欠500 萬元（含增值稅）時是否不向房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票對于施工企業(yè)來說，應該從以下方面進行分析：

如果施工企業(yè)賬戶中增值稅進項稅額扣除額大于或等于1000÷（1+9%）×9%，施工企業(yè)將按照房地產(chǎn)企業(yè)9%的稅率開具1000 萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票。

施工企業(yè)從其賬戶中扣除的進項稅額小于等于500÷（1+9%）×9%的，施工企業(yè)應按9%的稅率向房地產(chǎn)企業(yè)開具500 萬元（含增值稅）的增值稅專用發(fā)票。

工程承包有兩種形式，即項目承包商與施工單位簽訂合同，然后將建筑設計、采購等事項分包給其他單位，而項目承包商本身不參與施工，只負責各環(huán)節(jié)之間的組織協(xié)調(diào)。第二種形式是簽訂合同，由工程承包商負責設計和施工，并按一定比例向建設單位收取管理費。上述兩種承包形式適用的稅率不一致。

（五）合理選擇材料供應商

工程的施工需要豐富的建材以及巨大的采購成本。建材成本在施工總成本中占有重要份額。所以，在材料供應流程中，要注意稅收籌劃。由于營業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行，不同種類的產(chǎn)品企業(yè)必須承擔不同的稅收。如果施工企業(yè)是不同的普通納稅人，征收的稅收就會有所不同。如材料制造商的產(chǎn)品價格含所得稅，建筑施工企業(yè)就可考慮直接從普通納稅人購買材料，并獲取增值稅專用發(fā)票，這樣就可以極大減少他們的稅務壓力。不過，如果建材供貨商的價格差異，就必須根據(jù)凈現(xiàn)金流量值等要素進行綜合研究，仔細進行測算與規(guī)劃，科學合理選定建筑材料供貨商，降低成本。

建筑公司可以按照自己的實際需求，采用凈現(xiàn)金流量法，利用這兩家主要建材廠商的稅收和價格開展納稅籌劃工作。在納稅籌劃過程中，如果供貨商的含稅價格相同，則最好選用增值稅稅率較高的普通納稅人，進而獲得增值稅專用發(fā)票，以抵扣或者降低建筑公司的稅收。在整個承接建設項目流程中，經(jīng)過測算兩家供貨商的應納稅額并加以對比，可以選取應納稅額最少的建材供貨商。

具體方案如下：

（六）加快企業(yè)由勞動密集型向技術密集型轉變

大多數(shù)建筑公司的人工成本占公司總成本的比例較高，通常很難取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，這間接增加了企業(yè)的稅負。為了扣除投入，建筑公司通常選擇與專業(yè)勞務公司合作，但根據(jù)《合同法》，勞務派遣雇傭的員工人數(shù)必須少于企業(yè)所有員工的10%。因此，仍有大量的人工成本難以扣除，這就要求企業(yè)調(diào)整自身結構，減少勞動力成本支出，增加技術投入。許多依賴人工的工種可以逐步被工業(yè)機器人等自動化設備所取代，從而在不犧牲產(chǎn)品質(zhì)量的前提下實現(xiàn)成本領先，提高企業(yè)核心競爭力。保持企業(yè)之間良好的信息溝通，降低風險。為確保企業(yè)及時了解當?shù)刈钚露愂照吆投悇諜C關對新政策的解讀，幫助企業(yè)有效規(guī)范經(jīng)營行為，提前防范風險，企業(yè)應建立和維護和諧的稅務企業(yè)關系，經(jīng)常與稅務機關溝通，并盡可能減少信息不對稱造成的不必要損失，確保施工企業(yè)稅收籌劃的順利推進。同時，財務人員還應盡可能熟悉稅務部門工作人員的工作流程和相關權限，以便在執(zhí)法混亂時及時指出，確保企業(yè)權益不受威脅。

（七）優(yōu)化施工企業(yè)稅收籌劃體系

稅務規(guī)劃師應熟悉稅法、金融和經(jīng)濟領域。施工企業(yè)的納稅籌劃由財政部門和稅務人員共同管理。施工企業(yè)的稅收籌劃涉及很多內(nèi)容。施工企業(yè)業(yè)務部與公司人力資源部的職責相結合，由公司最高管理層直接領導稅務籌劃管理等工作。以規(guī)范公司決策。稅收籌劃機關設立后，公司管理者應當分析財稅信息，密切關注公司的涉稅信息。施工公司應當規(guī)范稅務籌劃過程，使稅務籌劃的目標和公司戰(zhàn)略目標相結合。為了保證稅收籌劃的順利開展，應制定稅收籌劃草案。如果稅收籌劃中存在違法內(nèi)容，將給企業(yè)帶來巨大的涉稅風險。各環(huán)節(jié)應加強相關風險管理。企業(yè)需要對稅務籌劃方法加以研究，分析其可行性，并評估籌劃方法的涉稅問題。在稅務規(guī)劃方案設計時，總規(guī)劃師應聘或邀請有關專家學者，在政策解釋的基礎上，規(guī)范稅務籌劃，以有效減少企業(yè)的經(jīng)營風險。當公司在稅務規(guī)劃中出現(xiàn)新問題時，也應當及時處理。如果稅收籌劃與實施效果存在較大差異，應跟蹤管理相關風險。施工企業(yè)應建立責任制。施工企業(yè)稅收籌劃結合企業(yè)所得稅，應與銀行、信托、資產(chǎn)管理、融資資金等外部渠道相結合。

（八）通過內(nèi)部借貸方式，充分利用資本化利息

在融資方式的選擇上，我們應該結合自己行業(yè)的特點。建筑企業(yè)是高投資、高風險的行業(yè)，離不開資金的支持。在融資方面，施工企業(yè)應結合自身現(xiàn)有經(jīng)營狀況，預測未來經(jīng)營狀況，采取合理的融資方式。股權融資可以通過發(fā)行股票、銀行貸款等方式實現(xiàn)。由于股利不能充分用作財務費用，企業(yè)應采用債務融資。隨著債務的增加，權益資本的收益將減少。因此，企業(yè)在籌資階段應完善稅收籌劃，關注資本結構。結合對企業(yè)資本結構的分析，在籌資階段的稅收籌劃中應確保最佳的資本結構。在資本影響方面，企業(yè)應充分考慮財務杠桿對企業(yè)的影響，以提高企業(yè)的權益資本回報率。如果稅前利潤高于債務成本，其債務規(guī)模將特別大。如果債務規(guī)模過大，將導致股本回報率的增加。在融資階段，應根據(jù)會計準則和資本化條件，結合貸款利息，對債券融資進行深入分析。借款費用資本化所面臨的財務風險將對財務收入產(chǎn)生很大影響，進而影響企業(yè)的償債能力。財務風險主要是由于企業(yè)會計準則和相關規(guī)定不完善、資本化應用中存在的問題以及稅法和準則的差異造成的。因此，企業(yè)應調(diào)整會計處理，完善相關規(guī)定。

四、結語

綜上所述，在全面了解當前法律政策的基礎上，施工公司應把稅收籌劃視為一個關鍵任務。公司在深入分析企業(yè)經(jīng)營特點的基礎上，努力把稅收籌劃貫徹于整個經(jīng)營管理流程，爭取把握這一進程中的良好機會，為公司爭取更大的盈利空間。另外，企業(yè)也要注重加強與當?shù)刎敹悪C關的信息溝通與交往，如遇到困難及時請示，從而有效地掌握地方政策的有關規(guī)定。只要施工企業(yè)能夠準確掌握地方財稅機關的管理模式，越認同稅收規(guī)劃措施，就越能夠獲得稅務機關的認同，這樣既能夠完成財政為納稅人的服務，又能夠滿足企業(yè)的利益。