建筑企業(yè)構(gòu)建風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制的策略

夏文超 成都建工集團有限公司

引言

目前我國建筑企業(yè)在宏觀政策環(huán)境趨嚴、建筑行業(yè)總體產(chǎn)能縮減以及建筑市場價格競爭機制的變化環(huán)節(jié)下，建筑企業(yè)的外部發(fā)展行情并不良好，以至于建筑企業(yè)唯有通過優(yōu)化內(nèi)部財稅成本控制結(jié)構(gòu)、整合內(nèi)部財務(wù)資源以及搭建系統(tǒng)性的風險監(jiān)控機制才能夠在穩(wěn)步發(fā)展，獲得市場競爭份額。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制是復雜競爭環(huán)境下建筑企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部財務(wù)控制、稅務(wù)籌劃效益的核心基礎(chǔ)，其從上層戰(zhàn)略、上層設(shè)計層面規(guī)劃了建筑企業(yè)的風險評估、風險預警以及風險處理的計劃，并通過風險監(jiān)控系統(tǒng)將風險監(jiān)控戰(zhàn)略落實到建筑企業(yè)的每一個工程項目中，從而優(yōu)化建筑企業(yè)的工程建設(shè)成效以及推動建筑企業(yè)達成企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標。當下我國建筑企業(yè)的整體財稅控制方案的統(tǒng)籌規(guī)劃屬性不足，還存在稅收政策的應用不合理、財稅籌劃方案可行性不足、財稅資金收支管理風險較大等問題，以至于建筑企業(yè)尚無法最大化工程建設(shè)的經(jīng)濟效益，并縮小潛在的財稅管理風險。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制將財稅預算編制、工程預算執(zhí)行、工程成本評估和風險監(jiān)控體系相結(jié)合，并將資金收支風險控制內(nèi)嵌在工程建設(shè)控制機制中，進而能夠有效地滿足建筑企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展過程中的財稅資金風險管理需求，并且使建筑企業(yè)財稅管理目標同業(yè)財戰(zhàn)略發(fā)展目標相吻合。我國建筑企業(yè)在工程建設(shè)成本籌劃管理的過程中尚未構(gòu)建全生命周期的閉環(huán)風險識別和預警機制，并且沒有基于工程建設(shè)計劃、企業(yè)現(xiàn)金流管理計劃以及預算編制而制定符合企業(yè)發(fā)展的財稅籌劃方案，以至于建筑企業(yè)尚無法最大化工程建設(shè)的經(jīng)濟效益，并縮小潛在的財稅管理風險。

進而導致建筑企業(yè)無法對工程成本評估方案、業(yè)財融合方案、資產(chǎn)負債管理策略以及資金流動性管理戰(zhàn)略等潛在的成本控制風險進行精準有效的識別和處理，最終導致建筑企業(yè)的實際工程項目運營支出、財務(wù)管理費用以及人力資源管理費用和既定的預算編制相背離。

建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)較為復雜，除包括基本的人工費、材料費、機械費、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施、專業(yè)分包、職工薪酬、利息支出等外，還包括增值稅、營業(yè)稅金及附加、企業(yè)所得稅、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅費，成本支出類型較多、成本支出規(guī)模較大以及成本管理內(nèi)容冗雜，使建筑企業(yè)的財稅成本管理風險較大。因此，建筑企業(yè)亟需通過構(gòu)建風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制將工程建設(shè)風險監(jiān)控、預算資金風險監(jiān)控、資產(chǎn)負債風險監(jiān)控、投融資風險監(jiān)控以及稅收籌劃風險監(jiān)控融入建筑企業(yè)戰(zhàn)略支撐性業(yè)務(wù)中，從而達成戰(zhàn)略支撐性業(yè)務(wù)和財稅管理的交互統(tǒng)一以及協(xié)同發(fā)展。

一、風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制的主要內(nèi)容

(一)集成化的財稅管理戰(zhàn)略

圖1展示了集成化的財稅管理戰(zhàn)略的基本內(nèi)容。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制并不是傳統(tǒng)建筑企業(yè)的成本控制的順序。例如，建筑企業(yè)一般都是制定工程預算開支后開展工程建筑工作，而沒有對工程預算開支閾值的合理性以及工程成本執(zhí)行過程進行系統(tǒng)性管理，以至于建筑企業(yè)的工程預算執(zhí)行成果往往偏離預算計劃，并且預算執(zhí)行的成效參差不齊。而風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制從頂層預算編制著手，要求建筑企業(yè)系統(tǒng)性分析所處細分行業(yè)的發(fā)展情況和發(fā)展前景，以及分析當?shù)卣畬τ诒拘袠I(yè)規(guī)?；l(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈建設(shè)的政策補給情況，進而制定符合外部行業(yè)背景以及建筑企業(yè)自身工程建設(shè)規(guī)劃的財稅管理戰(zhàn)略，其中涵蓋了工程預算編制、稅收籌劃計劃、成本控制戰(zhàn)略以及資金流動性風險管理計劃等內(nèi)容。

圖1 集成化的財稅管理戰(zhàn)略的基本內(nèi)容

財稅管理戰(zhàn)略作為一個集成性的戰(zhàn)略規(guī)劃，具有較好的戰(zhàn)略鏈接屬性以及戰(zhàn)略合作屬性，建筑企業(yè)的工程預算編制和成本控制戰(zhàn)略并不是單一性的戰(zhàn)略，在財務(wù)信息溝通、項目執(zhí)行以及監(jiān)督審核三個方面具有一致性，從而能夠使得建筑企業(yè)有效評估整體財稅控制情況。并且財稅管理戰(zhàn)略從宏觀戰(zhàn)略層面綜合考量建筑企業(yè)成本費用籌劃策略、預算編制結(jié)構(gòu)、財務(wù)資金管理模式以及財務(wù)資金風險識別和預警機制的可行性，并且將建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)藍圖、財務(wù)戰(zhàn)略、預算編制以及風險預案和成本費用管理戰(zhàn)略有機結(jié)合以優(yōu)化建筑企業(yè)的成本管理結(jié)構(gòu)、最大化資金配置效益以及資產(chǎn)負債管理成效。集成化的財稅管理戰(zhàn)略是我國建筑企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)?；瘮U張、項目成本管理效益提升以及資產(chǎn)安全增值的核心戰(zhàn)略基礎(chǔ)。集成化的財稅管理戰(zhàn)略基于戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略執(zhí)行以及戰(zhàn)略評估的上層戰(zhàn)略管理對建筑企業(yè)的財稅成本管理體系進行全過程的監(jiān)控，并對建筑企業(yè)預算執(zhí)行、現(xiàn)金流管理、財務(wù)資金風險預警以及成本評估等環(huán)節(jié)進行重點管理，要求建筑企業(yè)基于層次化的財稅管理鏈條，完善預算執(zhí)行、預算監(jiān)督、成本評估、風險監(jiān)控以及績效評估等模塊的工作內(nèi)容。

風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制將宏觀戰(zhàn)略管理以及財稅風險控制等內(nèi)容嵌入在工程項目成本控制、項目投融資管理、納稅減免管理以及稅負結(jié)構(gòu)管理的全生命周期內(nèi)，進而保障我國建筑企業(yè)制定的財稅風險管理戰(zhàn)略能夠有效指導建筑企業(yè)各個部門開展符合業(yè)務(wù)規(guī)?；瘮U張以及資源最優(yōu)配置要求的業(yè)財融合、成本控制以及現(xiàn)金流管理行為。

(二)一體化的財稅風險監(jiān)控機制

風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制通過一體化的財稅風險監(jiān)控流程將財稅風險管理進行職能劃分，將財稅風險管理細分為稅務(wù)風險評估、項目成本管理風險評估、財務(wù)資金收支風險評估以及審計風險監(jiān)控，并要求建筑企業(yè)在國家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)自身的工程業(yè)務(wù)規(guī)模以及資金管理結(jié)構(gòu)進行合理的資源配置以履行納稅義務(wù)。一體化的財稅風險監(jiān)控機制要求建筑企業(yè)完善稅收管理，從稅負優(yōu)化和稅收風險防控入手，在工程建設(shè)以及總承包管理的過程中實行全生命周期的項目成本監(jiān)控、稅收結(jié)構(gòu)監(jiān)控以及預算資金風險監(jiān)控，以合理降低工程建設(shè)成本以及稅收成本。一體化的財稅風險監(jiān)控機制通過將稅務(wù)籌劃和稅收風險防控相結(jié)合以實現(xiàn)稅務(wù)管理目標，并統(tǒng)籌好建筑企業(yè)固定資產(chǎn)采購、資金流動性管理以及稅負風險監(jiān)控等工作。

二、風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制對于建筑企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟效益的作用

(一)統(tǒng)籌指導建筑企業(yè)開展效益最大化的財稅籌劃管理工作

風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制的底層邏輯就在于通過戰(zhàn)略規(guī)劃、風險預警方案、風險監(jiān)控鏈條以及審計監(jiān)控機制實現(xiàn)全生命周期的預算收支風險、成本超支風險、存貨貶值風險、現(xiàn)金流失衡風險等風險類型的系統(tǒng)性監(jiān)控。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制首先基于集成化的財稅控制戰(zhàn)略統(tǒng)籌指導建筑企業(yè)開展效益最大化的財稅管理工作，即預算編制、成本管理計劃、稅收籌劃方案、資金流動性計劃、資產(chǎn)負債管理規(guī)劃等。由于建筑企業(yè)的整體投融資資金較高、納稅金額規(guī)劃大、資金流動性較低以及債務(wù)規(guī)模較大等屬性，建筑企業(yè)的財稅籌劃難度和風險同在。在建筑企業(yè)開拓新業(yè)務(wù)、研發(fā)新產(chǎn)品以及整合供應鏈資源的過程中，風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制根據(jù)建筑企業(yè)的外部行業(yè)發(fā)展情況、自身的競爭優(yōu)勢、金融資源渠道管理優(yōu)勢等制定符合建筑企業(yè)發(fā)展的財稅管理計劃，從而不僅減緩建筑企業(yè)的納稅壓力，并優(yōu)化建筑企業(yè)的資金配置效益。

建筑企業(yè)的資金投入較高以及資金流動性較低的特征使得建筑企業(yè)的預算控制、投融資管理、稅收籌劃以及稅收結(jié)構(gòu)設(shè)計的難度較其他企業(yè)而言較大。因此，建筑企業(yè)內(nèi)部亟需建立完善的財稅風險控制體系以對潛在的資金流動性風險、稅務(wù)繳納風險、資產(chǎn)負債管理風險進行全面識別和監(jiān)控。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制能夠?qū)⒔ㄖ髽I(yè)的工程建設(shè)計劃、業(yè)務(wù)藍圖、財務(wù)戰(zhàn)略以及預算編制和戰(zhàn)略發(fā)展相融合，進而使建筑企業(yè)成本費用管理、資金流動性管理以及財稅籌劃管理的目標同戰(zhàn)略發(fā)展目標相吻合。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制將建筑企業(yè)工程業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、技術(shù)研發(fā)計劃、技術(shù)改造計劃、固定資產(chǎn)管理計劃、財務(wù)現(xiàn)金流管理策略、資產(chǎn)負債管理策略相統(tǒng)一，進而促進建筑企業(yè)制定具有統(tǒng)籌指導、風險監(jiān)控作用的稅收籌劃管理方案，以使得建筑企業(yè)能夠在經(jīng)濟效益最大化、納稅風險最小化的基礎(chǔ)上開展工程建設(shè)、總承包管理等業(yè)務(wù)。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制通過搭建雙向信息溝通渠道、明確財稅管理責任以及組建財稅管理委員會等優(yōu)化組織架構(gòu)的方式來對建筑企業(yè)還對建筑企業(yè)重大資金支出、關(guān)鍵資產(chǎn)變動、預算執(zhí)行力度、對賭與并購投資、資產(chǎn)負債管理、現(xiàn)金流管理等財務(wù)管理環(huán)節(jié)進行一體化監(jiān)控和預警，進行了全過程的監(jiān)控，這使得企業(yè)能夠?qū)撛陲L險進行精確的識別和處理，進而提高建筑企業(yè)預算管理和成本控制的深度以及廣度。

(二)縮小建筑企業(yè)財稅管理的風險敞口

由于多數(shù)建筑企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率較低、短期償債能力也較低以及固定資產(chǎn)管理水平不佳等問題，建筑企業(yè)面臨資產(chǎn)管理和債務(wù)違約風險。

部分隨著工程業(yè)務(wù)規(guī)模以及工程營收的逐步增長，大部分建筑企業(yè)面臨著財務(wù)收支失衡以及資源配置效率低下等問題，并且建筑企業(yè)尚未將財稅風險監(jiān)控機制嵌入工程建設(shè)周期以及財務(wù)資源配置過程中，以至于建筑企業(yè)無法有效縮小財稅管理風險、控制預算收支失衡的情況。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制的缺失是造成建筑企業(yè)成本控制效益不佳以及財稅籌劃不科學的主要原因。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制要求建筑企業(yè)組建財稅管理委員會以及專業(yè)的財稅管理團隊，其中財稅管理委員會主要由總經(jīng)理和董事會成員組成，財稅管理團隊由財務(wù)部門負責人以及工程建設(shè)項目負責人組織。建筑企業(yè)應該搭建層次化的財稅組織架構(gòu)，由財稅管理委員會對建筑企業(yè)的財稅控制戰(zhàn)略，即預算編制、稅務(wù)籌劃以及成本控制等戰(zhàn)略的現(xiàn)實可行性以及預期生產(chǎn)效益進行綜合評估，從上層戰(zhàn)略防范執(zhí)行風險。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制還通過多元化的財稅風險指標監(jiān)控以及預警系統(tǒng)對預算執(zhí)行風險、存貨貶值風險、營運風險以及資金流動性風險進行在線化和智能化的處理和分析，主要依靠的平臺有ERP資源管理系統(tǒng)和財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)等。

基于自身工程業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃以及財務(wù)戰(zhàn)略藍圖，在內(nèi)部健全財稅風險監(jiān)控體系并將財稅風險識別和預警工作與成本控制工作有機結(jié)合，進而優(yōu)化建筑企業(yè)的工程預算收支管理結(jié)構(gòu)以及實現(xiàn)全面性、動態(tài)化的建筑成本評估和管理。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制要求建筑企業(yè)從事前、事中、事后三個維度開展預算風險指標監(jiān)督管理工作，例如，成本利潤率、資產(chǎn)負債率以及總資產(chǎn)收益率等比率。同時風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制將風險監(jiān)控和預算編制、預算執(zhí)行以及預算評估有機結(jié)合，并基于市場化機制對工程建設(shè)成本進行動態(tài)化管理，從而促進建筑企業(yè)形成財稅風險監(jiān)控的長效化管理機制。

三、建筑企業(yè)構(gòu)建風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制的可行策略

(一)搭建模塊化、層次化的財稅預算管理機制

圖2展示了模塊化、層次化的財稅預算管理機制的主要框架內(nèi)容。模塊化、層次化的財稅預算管理機制作為風險統(tǒng)籌型財稅成本管理體系核心的運作機制，是建筑企業(yè)平衡財稅收支、最大化資源配置效益的關(guān)鍵內(nèi)容。建筑企業(yè)首先應該構(gòu)建涵蓋預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核在內(nèi)的一體化預算管理機制，并將全生命周期的預算管理融入工程建設(shè)、財稅管理以及風險控制過程中，從而保障建筑企業(yè)能夠有效平衡工程建設(shè)收支、縮小工程投融資風險以及稅收籌劃風險。預算編制是建筑企業(yè)控制工程成本收支風險以及優(yōu)化財務(wù)資金在不同項目資源配置效益的關(guān)鍵戰(zhàn)略基礎(chǔ)，建筑企業(yè)在應該結(jié)合本年度既定的工程項目發(fā)展計劃、現(xiàn)有的資產(chǎn)負債情況、業(yè)務(wù)盈利情況以及潛在的債務(wù)違約風險制定成本支出閾值，并由財稅管理委員會對預算編制的現(xiàn)實可行性以及風險屬性進行評估，從而保持預算編制能夠統(tǒng)籌指導建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、項目建設(shè)以及財務(wù)資源配置。由于預算編制的優(yōu)劣直接決定了建筑企業(yè)財稅控制成效以及風險水平，建筑企業(yè)應該基于多元的財務(wù)分析方法，利用前景分析發(fā)對工程項目建設(shè)前景、工程項目不同階段的預期收支規(guī)模、公司資產(chǎn)負債的發(fā)展情況等進行綜合分析，進而結(jié)合預期政策環(huán)境的變動、行業(yè)競爭模式的變動以及公司項目經(jīng)營的變動制定覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全周期的本年度預算編制。預算執(zhí)行是建筑企業(yè)落實預算編制以及財稅控制戰(zhàn)略的實踐機制和運作鏈條，建筑企業(yè)的預算執(zhí)行應該和預算編制高度匹配，嚴禁任何違背既定預算編制的項目運作、資金運作以及資產(chǎn)負債運作行為，從而推動建筑企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標。

圖2 模塊化、層次化的財稅預算管理機制的主要框架內(nèi)容

(二)構(gòu)建長效化的財稅風險識別和預警機制

建筑企業(yè)首先應該基于工程業(yè)務(wù)經(jīng)營戰(zhàn)略以及財務(wù)資源管理戰(zhàn)略制定稅收籌劃方案，以開展流程化、規(guī)范化的納稅管理以及財務(wù)控制活動。例如，一般納稅人為建筑工程老項目、甲供工程和以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，降低稅負。建筑企業(yè)的稅務(wù)管理辦法以及納稅結(jié)構(gòu)需要符合相關(guān)稅法的規(guī)定，并且將工程成本風險評估、稅負結(jié)構(gòu)風險評估以及工程業(yè)財經(jīng)營的一致性評估作為財稅風險監(jiān)控的重中之重，從而實現(xiàn)規(guī)范化、標準化的財務(wù)資源配置以及納稅籌劃管理。建筑企業(yè)應該構(gòu)建具有策源屬性的財稅風險控制機制并基于前景分析法、趨勢分析法對工程建設(shè)的成本控制風險、稅負控制風險進行綜合評估，進而縮小建筑企業(yè)財務(wù)控制以及稅負管理的風險敞口。建筑企業(yè)應該利用多維度的財稅風險評估方法對工程經(jīng)營風險以及預算收支風險進行合理評估。例如，建筑企業(yè)可以利用杜邦分析法對權(quán)益資本報酬率、銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財務(wù)指標進行多層次的拆分，從而探尋不同財務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系。建筑企業(yè)可以利用趨勢分析法對歷史財務(wù)指標進行整合，從而合理分析未來的發(fā)展趨勢以及可行途徑。建筑企業(yè)應該利用財務(wù)管理指標庫制定規(guī)范化的風險識別標準，并逐步完善風險識別和預警流程，實現(xiàn)全生命周期的風險管理覆蓋。

四、結(jié)語

系統(tǒng)性、集成化的財稅成本管理機制作為現(xiàn)代化建筑企業(yè)財稅治理模式變革的主要內(nèi)容，不僅能夠推進建筑企業(yè)拓寬業(yè)務(wù)規(guī)模、提高市場核心競爭力，還能夠優(yōu)化建筑企業(yè)的財稅管理結(jié)構(gòu)、提高建筑企業(yè)稅收籌劃的有效性、提升建筑企業(yè)資金流動性管理以及成本控制效益。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制根據(jù)建筑企業(yè)的外部行業(yè)發(fā)展情況、內(nèi)部項目建設(shè)規(guī)劃、資產(chǎn)負債發(fā)展情況以及業(yè)務(wù)盈利情況制定符合建筑企業(yè)符合建筑企業(yè)發(fā)展的財稅管理計劃，從而優(yōu)化建筑企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)、減緩建筑企業(yè)的納稅壓力，以及縮減建筑企業(yè)的系統(tǒng)性經(jīng)營風險。風險統(tǒng)籌型財稅成本管理機制將稅務(wù)籌劃和稅收風險防控有機結(jié)合，并在工程建設(shè)以及總承包管理的過程中實行全生命周期的項目成本監(jiān)控、稅收結(jié)構(gòu)監(jiān)控以及預算資金風險監(jiān)控，從而降低建筑企業(yè)的稅收風險，優(yōu)化風險監(jiān)控效益，不僅聚焦于業(yè)財融合活動的價值最大化，還在于全過程的業(yè)務(wù)風險、成本費用風險的動態(tài)化、全面化識別和預警。建筑企業(yè)應該基于自身戰(zhàn)略規(guī)劃，在內(nèi)部健全財稅風險監(jiān)控管理體系，并將預算管理工作與工程建設(shè)成本管理工作有機結(jié)合，從而提高業(yè)務(wù)成本控制和業(yè)財經(jīng)營風險控制效益。建筑企業(yè)還應該將風險防控內(nèi)嵌于預算管理機制中，以提高企業(yè)的風險管理能力，降低企業(yè)的財務(wù)收支風險并最終。

促進建筑企業(yè)形成財稅風險監(jiān)控的長效化管理機制。建筑企業(yè)應該搭建模塊化、層次化的財稅預算管理機制，基于多元的財務(wù)分析方法開展預算編制的分析工作，并完善預算執(zhí)行的運作鏈條，加強預算編制和預算執(zhí)行的匹配度。