年底獎勵績效個稅計算方法解析

□陳玉梅

依法納稅是河北水利行業(yè)每個職工應(yīng)盡的義務(wù)，在工資改革的背景下，河北水利行業(yè)各單位逐步按照改革要求規(guī)范各項工資待遇，其中職工取得的年底獎勵績效視同年終獎需要繳納個人所得稅。新個人所得稅法規(guī)定，年終獎的計稅方式有兩種，根據(jù)實際情況允許采取不同的方式合理納稅。為了讓廣大職工了解此項政策，并享受到最大的個稅政策紅利，促進(jìn)職工的工作積極性，現(xiàn)就年終獎及其所產(chǎn)生的個人所得稅計算方法進(jìn)行解析。

1.什么是“年終獎”

“年終獎”在稅法里準(zhǔn)確的稱為“全年一次性獎金”，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文“一、全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。

所以，采用年終獎單獨(dú)計稅政策時，關(guān)鍵要看是否滿足“全年”和“一次性”兩個關(guān)鍵點(diǎn)，要注意該獎金是否是全年的獎金并且一次發(fā)放；再者，各單位薪酬制度不同，全年性獎金可能會有不同的叫法和構(gòu)成，發(fā)放時間也先后不同，但根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號文“三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。單位發(fā)放的精神文明獎、獎勵績效等，從政策角度來說，只要是全年性獎金且在同一次發(fā)放，都可以作為全年一次性獎金單獨(dú)計稅。

2.全年一次性獎金的應(yīng)納稅額計算方法

根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》和《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）文的規(guī)定：對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金允許適用“全年一次性獎金計稅辦法”，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以獎金全額除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。

財稅〔2021〕42號文又規(guī)定：財稅〔2018〕164號文規(guī)定的全年一次性獎金單獨(dú)計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

綜上所述全年一次性獎金有兩種計稅方式，一種是納入當(dāng)年綜合所得合并計稅，一種是單獨(dú)計稅。下面結(jié)合表1、表2，以兩位職工的工資情況來說明這兩種方式的不同。

表1 個人所得稅稅率表：年度綜合所得

表2 個人所得稅稅率表：月度綜合所得

例1：某水利職工小趙每月工資都是5000元，五險一金等專項扣除合計每月1000元，可享受的專項附加扣除合計每月2000元，年底獎勵績效為36000元（視同全年一次性獎金，假設(shè)無其他收入，下同）。

（1）年底獎勵績效單獨(dú)計稅：

36000÷12=3000，適用稅率為3%，應(yīng)納稅額：36000×3%=1080元。

（2）年底獎勵績效納入當(dāng)年綜合所得合并計稅：

全 年 收 入：5000×12+36000=96000元。

費(fèi)用減除數(shù)：5000×12=60000，各種扣除：（1000+2000）×12=36000元。

年累計應(yīng)納所得額：96000-60000-36000=0，全年應(yīng)納個稅為零。

顯而易見小趙的年底獎勵績效適合納入當(dāng)年綜合所得合并計稅。

例2：某水利職工老錢每月工資都是9001，專項扣除合計每月2000元，專項附加扣除合計每月2000元，年底獎勵績效是36000元時。

（1）年底獎勵績效單獨(dú)計稅：

先試算年底獎勵績效沒有納入綜合所得的情況下，全年工資需要繳納多少個稅：

全年工資總額：9001×12=108012元。

費(fèi)用減除數(shù)：5000×12=60000，各種扣除：（2000+2000）×12=48000元。

108012-60000-48000=12，適 用 稅率為3%，應(yīng)納稅額：12×3%=0.36元。

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年底獎勵績效應(yīng)納稅額：36000×3%=1080元。

全年合計應(yīng)納稅額為：0.36+1080=1080.36元。

（2）年底獎勵績效納入當(dāng)年綜合所得合并計稅：

全 年 收 入9001×12+36000=144012元。

年累計應(yīng)納所得額：144012-60000-48000=36012，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520元。

全年合計應(yīng)納稅額：36012×10%-2520=1081.20元。

兩種方法比較：1081.20-1080.36=0.84元。

老錢的年底獎勵績效納入當(dāng)年綜合所得合并計稅比單獨(dú)計稅多交0.84元個稅，故老錢的年底獎勵績效適合單獨(dú)計稅。

以上兩個例子恰好列舉了最低臨界點(diǎn)的數(shù)值，所以差額不大。但對收入較高職工，隨著年底獎勵績效的增加差別會越來越大。

綜上所述，年底獎勵績效適用的稅率不要超過綜合所得適用稅率，可以降低個稅。簡而言之，如果全年應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率已達(dá)到10%及以上，年底獎勵績效適合單獨(dú)計稅；如果全年應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率在3%及以下，請根據(jù)自己的收入情況代入下面公式進(jìn)行計算，假設(shè)全年綜合所得為x，全年一次性獎金為y，全年五險一金等專項扣除額為a，全年可享受的專項附加扣除額為b：

當(dāng)x+y-60000-a-b的數(shù)值小于等于36000時，適合合并納稅。

當(dāng)x+y-60000-a-b的數(shù)值大于36000時，適合單獨(dú)計稅。

有些職工不關(guān)心計算過程，只想知道自己適合哪種方式申報，那么可以在次年3月1日 至6月30日個 稅app上匯算清繳進(jìn)行到“‘全年一次性獎金’計稅方式”選擇時，選用兩種方式試算應(yīng)納稅額，根據(jù)實際選擇合適自己的納稅方式。

某水利單位因普遍工資較低，大多數(shù)職工的全年工資達(dá)不到交稅水平，經(jīng)測算大多數(shù)職工適合將年底獎勵績效合并納稅，僅有少數(shù)職工適合單獨(dú)計稅。經(jīng)統(tǒng)計該單位2019年至2021年通過納稅籌劃為職工合理節(jié)稅40932.44元。如果單位職工工資待遇高，節(jié)稅空間更大年底獎勵績效籌劃會更有意義。

3.合理納稅建議

3.1 明確年終獎的臨界點(diǎn)及無效區(qū)間

在年終獎單獨(dú)計稅方式下，會存在年終獎多發(fā)1元，稅后實際收入?yún)s少很多的現(xiàn)象，并且年終獎金額越大，稅后實際收入少的差額也越大，也就是稅率換為高檔時應(yīng)納稅額突然增加導(dǎo)致稅后收入急劇減少，稱之為年終獎臨界點(diǎn)和無效區(qū)間。年終獎臨界點(diǎn)及無效區(qū)間參考表截圖見圖1。

當(dāng)年終獎為36001元時，36001÷12=3000.08，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)210，年終獎應(yīng)納稅額:36001×10%-210=3390.10，稅后實際收入為36001-3390.1=32610.90元。而 年 終 獎 為36000時，應(yīng)繳個稅1080元，稅后實際收入34920元。相比之下，多發(fā)1元年終獎，個稅增加3390.1-1080=2310.10元，稅后收入反而少了34920-32610.90=2309.1元。這樣就存在多發(fā)獎金但扣稅多而稅后實際收入少的現(xiàn)象。

同樣，年終獎為144000元和年終獎為160500元時，稅后實際收入都為129810元，雖然多發(fā)了16500元，但兩者稅后實際收入相同。如果年終獎在144001元和160500元之間時，稅后實際收入還都小于129810元。年終獎分別為960001元和824616.20元時，稅后實際收入也是相同的543160.55，年終獎雖然多了13萬之多，但稅后實際收入?yún)s一樣。

經(jīng)測算，年終獎在稅率級數(shù)的6個臨界點(diǎn)附近，存在6個無效區(qū)間，見表三，當(dāng)年終獎在6個無效區(qū)間內(nèi)時，都會因為換擋導(dǎo)致的應(yīng)納稅額的增加而減少了職工稅后實際收入。

3.2 規(guī)避年終獎無效區(qū)間

既然無效區(qū)間內(nèi)的獎金不會增加職工實際收入，那么首先建議發(fā)年終獎時可避開無效區(qū)間，或者干脆放棄無效區(qū)間內(nèi)的部分獎金，將恰好位于無效區(qū)間內(nèi)的獎金調(diào)為相鄰的最低臨界點(diǎn)，這樣既不會造成職工稅后實際收入減少，還給單位節(jié)省了這筆無效區(qū)間內(nèi)的獎金。

其次如果年終獎在無效區(qū)間內(nèi)時，可以將年終獎分為兩次或多次發(fā)放，金額分別為臨界點(diǎn)金額和超過臨界點(diǎn)部分，臨界點(diǎn)金額作為年終獎單獨(dú)計算個稅，超過臨界點(diǎn)部分并入年度綜合所得，這樣就能在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)降低個稅，提高職工稅后收入。

3.3 按照政策依法合理納稅

我們要在尊重稅法、依法納稅的前提下，充分享受稅收優(yōu)惠政策合理納稅。需要注意的是年終獎分兩次或多次發(fā)放，必須有符合規(guī)定的薪酬制度，否則將會違反政策規(guī)定，導(dǎo)致偷稅漏稅影響單位和個人誠信。

全年一次性獎金單獨(dú)計稅的優(yōu)惠政策執(zhí)行期限至2023年12月31日，2024年1月1日起將全年一次性獎金納入當(dāng)年綜合所得合并計稅，建議河北水利行業(yè)各單位合理利用相關(guān)政策，對年底獎勵績效合理籌劃依法納稅，爭取減輕職工個稅負(fù)擔(dān)，更好的提高職工的工作積極性，增強(qiáng)河北水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。