內(nèi)部控制對國有企業(yè)財務(wù)管理的重要性及措施探析

劉秋平

(南平市建陽區(qū)旅游發(fā)展有限公司，福建 南平 354200)

1 國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

目前，一些國有企業(yè)管理層對財務(wù)內(nèi)控認知水平不高，沒有準(zhǔn)確把握財務(wù)內(nèi)控的精神內(nèi)涵，只是簡單地認為內(nèi)控只是財務(wù)部門的工作，未從企業(yè)管理的高度思考從企業(yè)整體層面推動建立和完善內(nèi)控體系，導(dǎo)致內(nèi)控作用范圍受限。為提高國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量，保護國有企業(yè)資金財產(chǎn)安全完整，降低和避免各種風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，必須加強企業(yè)內(nèi)部控制。財務(wù)內(nèi)控工作強調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部管理的廣度、深度和嚴謹度，使其三者有機結(jié)合。在部分國有企業(yè)之中，內(nèi)部控制工作只是做了表面功夫，一味應(yīng)付上級的各項檢查，工作執(zhí)行流程化，并沒有真正地針對企業(yè)內(nèi)部存在的問題給出解決的方案和處理的方法。產(chǎn)生該問題的主要原因在于部分國有企業(yè)的職責(zé)分工不明確，未形成相互制約的機制，分離工作未做到位。導(dǎo)致出現(xiàn)問題時相互推諉，所有人似乎都有責(zé)任，但似乎都沒有責(zé)任，無法做到各司其職、各負其責(zé)。例如財務(wù)部門在用網(wǎng)銀付款時，制單人和復(fù)核人不能為同一人；辦公室公章和私章不能由同一人保管；工作中授權(quán)、記錄、監(jiān)管以及核對工作由不同的人進行相應(yīng)操作，以達到降低舞弊行為和風(fēng)險的目的。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，完善內(nèi)部控制制度至關(guān)重要。

2 完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

2.1 保護國有企業(yè)資金財產(chǎn)安全

企業(yè)財產(chǎn)及資金安全是企業(yè)財務(wù)管理工作的重點，企業(yè)內(nèi)控通過對企業(yè)經(jīng)營活動過程中資金的收取、支付和財產(chǎn)物資采購流轉(zhuǎn)等進行程序把控，有效保證了企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失，進而合理充分發(fā)揮資金調(diào)度作用，有助于做好年度預(yù)決算工作，保證資金合理使用。嚴格規(guī)定企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)及審批程序，確保各部門各負其責(zé)，使企業(yè)員工之間相互聯(lián)系、相互制約，有效防止貪污、盜竊、詐騙等不法行為。2021年5月某國有企業(yè)遭受網(wǎng)絡(luò)詐騙，由于內(nèi)部控制制度不完善，銀行兩個網(wǎng)銀盾由出納一人保管。出納在QQ群里接到虛假上級領(lǐng)導(dǎo)批示要付款200萬元給其他公司，出納在一人操作網(wǎng)銀盾的情況下將200萬元匯款出去，造成國有資產(chǎn)極大流失。通過此事件，再次證明只有保證內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，才能避免國有資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性及完整性。

2.2 保證企業(yè)會計信息正確性和完整性

良好的內(nèi)部控制能夠?qū)衅髽I(yè)的內(nèi)部運營管理工作起到積極的影響，企業(yè)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。按照會計準(zhǔn)則編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表，以便財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在及未來作出評價和預(yù)測。健全的內(nèi)部控制可保證會計信息采集、記錄、歸類和匯總憑證的真實、完整、規(guī)范。內(nèi)部控制制度通過制定各種業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進行職責(zé)分工，使會計資料相互佐證、相互牽制，可以有效地防止財務(wù)報表由于工作失誤甚至舞弊導(dǎo)致的重大錯報，保證會計資料的正確性和完整性。例如：財務(wù)報告使用者要想了解企業(yè)的基本情況可通過企業(yè)的資產(chǎn)負債表了解企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成情況、負債情況、所有者權(quán)益等。通過利潤表了解企業(yè)經(jīng)營情況；通過現(xiàn)金流量表了解企業(yè)的資金動向。因為財務(wù)報表可以準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)的真實情況，國資部門為監(jiān)督和管控國有企業(yè)的動向、經(jīng)營情況，要求各國有企業(yè)每季度或年度提供財務(wù)報表，集團企業(yè)還需提供財務(wù)合并報表。為保證國有企業(yè)能公允反映內(nèi)部控制的成果，國資部門委托獨立的第三方會計師事務(wù)所對各年度財務(wù)報表進行審計，以便內(nèi)部控制工作對各個員工形成約束，對企業(yè)各項工作流程進行規(guī)范，保證企業(yè)日常工作的效率以及工作質(zhì)量，從而提升國有企業(yè)整體戰(zhàn)略競爭力與凝聚力。

2.3 保證國有企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營的基礎(chǔ)

企業(yè)的內(nèi)部控制工作包含具體的制度、政策以及相應(yīng)的流程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實際情況制定：資金管理制度、固定資產(chǎn)、印簽管理制度、往來款項內(nèi)部控制制度、人事招聘制度、薪酬管理等系列內(nèi)控管理制度。內(nèi)控制度中明確其各項工作的分工與授權(quán)、實施與執(zhí)行情況、監(jiān)督與檢查機制。領(lǐng)導(dǎo)及各部門人員按內(nèi)部控制制度要求開展業(yè)務(wù)工作，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，使企業(yè)獲得長遠發(fā)展。

完整的內(nèi)部控制制度不僅能保護企業(yè)資金財產(chǎn)安全，還可以提高企業(yè)會計信息的真實性，為企業(yè)的管理者提供科學(xué)準(zhǔn)確的決策依據(jù)，保證企業(yè)持續(xù)正常經(jīng)營，這是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益增長的必要條件。

3 強化國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

3.1 完善并認真執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度覆蓋公司的各個部門、各項業(yè)務(wù)。各部門需按職責(zé)制定部門和崗位內(nèi)部控制制度，引導(dǎo)宣傳內(nèi)控控制制度，認真執(zhí)行內(nèi)控制度。例如：工程部需按相關(guān)法律法規(guī)制定安全生產(chǎn)內(nèi)控制度、工程招投標(biāo)制度、工程預(yù)決算制度等。完善各項工程制度并認真執(zhí)行。財務(wù)部門需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)制度及本企業(yè)的實際情況制定出：資金管理制度、日常報銷及工程款報銷制度、應(yīng)收應(yīng)付款管理制度、長期股權(quán)投資、在建工程、無形資產(chǎn)等制度。財務(wù)部門完善細化各項財務(wù)制度，引導(dǎo)各部門按規(guī)范填寫報銷憑證、張貼各項票據(jù)、嚴格審批各項原始憑證報銷。做好事前、事中的風(fēng)險防控工作，事后的監(jiān)督檢查及整改工作。財務(wù)部門日常管理工作包括：資金管理、資產(chǎn)管理、成本管理、財務(wù)報銷管理、票據(jù)管理、預(yù)決算管理等，財務(wù)內(nèi)部控制制度大體為：①根據(jù)企業(yè)的具體情況制定相應(yīng)審批和授權(quán)制度，各級管理人員應(yīng)當(dāng)嚴格按照審批制度在授權(quán)范圍內(nèi)進行業(yè)務(wù)處理，建立健全財務(wù)管理制度。②財務(wù)崗位具有分工明確、各司其職、各負其責(zé)、相互制約的工作機制，對不相容職務(wù)實施分離。③按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況每年做好財務(wù)年初預(yù)算和年終決算工作。④制定資金管理及財務(wù)用章制度，定期對庫存現(xiàn)金進行盤點，銀行存款網(wǎng)銀盾使用三個U盾，分別由三人保管。財務(wù)人員若接到上級領(lǐng)導(dǎo)微信或QQ通知時要電話予以確認，不亂點擊對方發(fā)送的鏈接，企業(yè)銀行網(wǎng)銀盾實行分開保管，每月對賬單由會計人員去銀行領(lǐng)取和對銀行存款余額相符的確認工作。⑤對報銷的原始單據(jù)進行核算和審核，定期做出財務(wù)分析報告。⑥制定往來款項、固定資產(chǎn)、收入、成本等財務(wù)管理制度，對應(yīng)收、應(yīng)付及銀行票據(jù)進行統(tǒng)一管理。⑦會計憑證、會計賬簿等會計資料，應(yīng)當(dāng)整理成冊，建立檔案，妥善保管。

3.2 強化國有企業(yè)內(nèi)外部核算監(jiān)督

在建立完善內(nèi)部控制制度與評價體系后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時對照國家最新政策標(biāo)準(zhǔn)，與外部核算監(jiān)督機構(gòu)保持信息密切溝通，確保本企業(yè)可及時補充完善內(nèi)部控制制度。會計核算監(jiān)督是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)成立審計監(jiān)督部門，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和會計資料真實性、完整性實行會計監(jiān)督，對保證企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確完整進行監(jiān)督檢查。會計核算內(nèi)部監(jiān)督主要包括：①審核和監(jiān)督會計原始憑證的真實性、完整性和合法性。②對企業(yè)財務(wù)收支情況及審批流程進行審核和監(jiān)督。③檢查企業(yè)賬務(wù)賬簿，監(jiān)督會計報表的編制情況。④檢查和監(jiān)督企業(yè)考勤、人員薪酬及招聘等情況。企業(yè)在做好內(nèi)部控制制度的同時，也應(yīng)加強對會計工作的外部監(jiān)督，接受財政、稅務(wù)、審計、銀行等部門的監(jiān)督檢查，每年委托社會審計監(jiān)督部門對本單位經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，依法公開披露單位會計報告的真實性。2018年某國有企業(yè)在接受會計事務(wù)所會計報表審計時，會計師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)賬簿記載的銀行存款余額與銀行進行詢征時，發(fā)現(xiàn)兩邊賬務(wù)金額偏差很大，后經(jīng)查為國有企業(yè)財務(wù)人員違規(guī)操作，篡改了銀行對賬單，而后此事交予有關(guān)部門進行處理。通過此事件證明為保證內(nèi)部控制的真實正確性，外部監(jiān)督是很有必要的。

3.3 建立高效協(xié)同辦公信息系統(tǒng)

目前大多企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)協(xié)同辦公信息系統(tǒng)企業(yè)，借助OA、EPC云客戶端等軟件，通過建立協(xié)同辦公信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的管理水平和效率。文章所在的國有企業(yè)就是一個很好的例子。2018年根據(jù)政府文件，為實行政企分開，將原先由行政事業(yè)管轄下的國有企業(yè)重新組合成新的集團企業(yè)。由于組建前的國有企業(yè)行業(yè)、成立時間及管理水平不同，有些企業(yè)財務(wù)人員用手工做賬或單機版軟件，亂用會計科目等，導(dǎo)致集團一級子公司做小合并時，需要財務(wù)人員人工完成，不僅影響效率也影響其質(zhì)量，集團催促報表時提交不及時或數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確現(xiàn)象時有發(fā)生。為加強對集團子公司的管理，2021年集團企業(yè)要求所管轄的22家子公司全部采用金蝶ERP財務(wù)軟件進行賬務(wù)處理，有效的幫助集團財務(wù)部管理下級子公司，隨時查看、了解、監(jiān)督各子公司的資金流向，憑證制作情況、往來款情況、投資情況等。各子公司之間可以核對和抵消往來款、現(xiàn)金流、權(quán)益等信息。金蝶ERP財務(wù)軟件還增加了合并報表功能，一級子公司的小合并及集團的大合并可以通過金蝶ERP財務(wù)軟件自動取數(shù)，而后生成集團合并報表。有效保證了集團合并報表的質(zhì)量，保證其準(zhǔn)確性和及時性。同時集團企業(yè)為保證內(nèi)部控制制度的有效發(fā)揮，一級子公司采用OA系統(tǒng)的小天辦公軟件，該軟件模塊有：公司派車申請、出差申請、付款申請、合同會簽、人員簽到等公司內(nèi)部控制的辦公表格，同時該軟件有權(quán)限審批辨別功能，如總經(jīng)理審批權(quán)限為兩萬元以下，當(dāng)經(jīng)辦人在制作付款申請單時系統(tǒng)將顯示最終審批人為總經(jīng)理，總經(jīng)理審批后直接由出納執(zhí)行付款，無須董事長加簽。小天辦公軟件可記錄員工簽到，有效管理考勤，可以查看申請的流程到了哪個環(huán)節(jié)，是否已經(jīng)完成，是否需要進行催促等。該軟件有上傳下達功能，子公司可在軟件中上報需要集團給予批復(fù)的申請，集團可下發(fā)各類的通知和文件等。小天辦公軟件可以在電腦或手機上操作，無論審批人員是在外地出差、開會、請假等都可以及時審批。因為小天辦公軟件在填制付款申請單時要求上傳報銷附件材料，當(dāng)上級部門需要企業(yè)提供復(fù)印材料時，企業(yè)便可以直接將已上傳的憑證附件材料打印出來，既省時又省力。

3.4 完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、加強部門間的協(xié)調(diào)配合

企業(yè)應(yīng)建立組織結(jié)構(gòu)圖，設(shè)置董事會、監(jiān)事會、工程部、財務(wù)部、綜合部等相關(guān)部門，根據(jù)企業(yè)實際情況可增設(shè)運營、宣傳等部門，明確各部門各崗位職責(zé)，編制崗位職責(zé)說明書和流程圖等。定期加強崗位職責(zé)及績效考評。內(nèi)部控制活動覆蓋了業(yè)務(wù)管理、職責(zé)劃分、監(jiān)督考評等環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)管理的方方面面，各部門相互制約、相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)配合。例如：財務(wù)部門需根據(jù)人事部門制定的薪酬管理制度審核人員的薪資。因此需要人事部門對新進人員、后勤人員、副經(jīng)理級、經(jīng)理級、領(lǐng)導(dǎo)層等各崗位人員薪酬體系制定出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對新進人員培訓(xùn)、員工轉(zhuǎn)正、年度考核、晉升等進行規(guī)定，同時人事部需制定考勤制度、請假制度等，以便財務(wù)部門審核各項發(fā)放的職工薪酬。資產(chǎn)運營部需制定固定資產(chǎn)制度，明確其固定資產(chǎn)分工與授權(quán)、取得與驗收、使用與維護、處置與轉(zhuǎn)移、監(jiān)督與檢查，以便財務(wù)部門根據(jù)固定資產(chǎn)制度錄入財務(wù)系統(tǒng)及完成配合年終盤點工作。每項制度的制定必須根據(jù)企業(yè)自身情況，且通過各部門研究決定后開始執(zhí)行。各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合。

3.5 加強國有企業(yè)管理者對財務(wù)部門的重視，提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)管理者要提高對企業(yè)內(nèi)部控制工作的重視程度，明確財務(wù)內(nèi)部控制的作用和意義，帶動員工提升其整體素質(zhì)，提高專業(yè)水平，自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)。重視企業(yè)年度預(yù)決算工作，定期開展相關(guān)內(nèi)部控制工作會議，并要求管理層與財務(wù)負責(zé)人參會，會議中需要對企業(yè)內(nèi)部控制工作開展情況進行分析和報告。提高財務(wù)人員內(nèi)控的認知水平，加強財務(wù)人員職業(yè)道德教育，加強財務(wù)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)習(xí)和掌握管理會計相關(guān)的企業(yè)管理、內(nèi)部控制、預(yù)算、風(fēng)險管理。財務(wù)人員每年進行定期考核，實行會計崗位定期輪換制度。財務(wù)人員要協(xié)助指導(dǎo)和進一步規(guī)范企業(yè)相關(guān)人員的內(nèi)控工作。強化人員整體內(nèi)控工作素質(zhì)，提升財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)水平。

4 結(jié)論

在日益激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)不僅要提高服務(wù)水平和產(chǎn)品質(zhì)量，而且要根據(jù)針對性、合法性和整體性的原則制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度。從日常財務(wù)工作、財務(wù)風(fēng)險控制制度、資金管理、固定資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計等層面入手，不斷完善相關(guān)制度，推動企業(yè)財務(wù)會計管理步入規(guī)范化、高效化的運行軌道，提升企業(yè)內(nèi)部控制成效。加強企業(yè)會計財務(wù)管理和內(nèi)部控制有效結(jié)合，保證國有企業(yè)的日常工作得以高效開展，提升國有企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力和市場競爭力，為其他企業(yè)樹立良好的榜樣，為我國社會經(jīng)濟的發(fā)展與民生建設(shè)貢獻力量。

[1]薄殷.論內(nèi)部審計在國有企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用[J].中國市場,2021(5):163-164.

[2]李紹梅.企業(yè)會計財務(wù)管理及內(nèi)部控制[J].中國市場,2022(3):159-160.