淺析將GEP核算體系融入環(huán)境會計
——以黑龍江省扎龍國家級自然保護區(qū)為例

王馨悅，田雨辰，林若璇，逯穎昕，宋 玥

（東北林業(yè)大學經濟管理學院，哈爾濱 150040）

一、研究背景

近年來，在經濟社會迅猛發(fā)展的同時，污染與環(huán)境問題逐漸顯現，產生了制約經濟增長與社會進步的反向作用。黨的十八大以來“大力推進生態(tài)文明建設”成為我國堅持可持續(xù)發(fā)展的重要戰(zhàn)略決策。習近平總書記在黨的十九大報告中指出，“我們要建設的現代化是人與自然和諧共生的現代化”，把生態(tài)環(huán)境問題上升至國家層面的同時，社會也要正視伴隨著經濟發(fā)展而來的環(huán)境污染問題。于是，環(huán)境會計和GEP核算系統(tǒng)逐步走進大眾視野。

環(huán)境會計又稱綠色會計，是在人類發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾中形成的一門新興學科。根據當前學術研究成果將環(huán)境會計劃分為宏觀和微觀兩個方面：宏觀環(huán)境會計主要是從宏觀層面計量并報告國家自然資源相關指標以服務于國民經濟的過程，自然資源資產負債表的編制研究作為現階段宏觀環(huán)境會計研究熱點受到學界廣泛關注。而微觀環(huán)境會計從組織角度出發(fā)，反映環(huán)境績效和環(huán)境活動對企業(yè)財務成果的影響以及企業(yè)的生產經營活動對生態(tài)環(huán)境的影響。生態(tài)系統(tǒng)生產總值（GEP）核算系統(tǒng)則是在傳統(tǒng)國內生產總值（GDP）核算機制的基礎上，增加了對于生態(tài)和環(huán)境問題的度量，旨在衡量生態(tài)系統(tǒng)狀況，最終實現生態(tài)經濟社會可持續(xù)發(fā)展。生態(tài)系統(tǒng)生產總值包括生態(tài)系統(tǒng)產品價值、調節(jié)服務價值和文化服務價值的總和。因此，可以把生態(tài)系統(tǒng)總值定義為某一區(qū)域在一定時間內的生態(tài)系統(tǒng)為人類提供的產品與服務價值的總和，一般以一年為核算時間單元。由于GEP核算和環(huán)境會計的相似機理使其具有較高的匹配屬性，將其進行融合研究具有很強的現實意義。雖然目前國內外已經展開了關于GEP核算體系融入環(huán)境會計的研究，但目前仍存在兩個問題：一是在生態(tài)系統(tǒng)生態(tài)總值核算的相關研究中，GEP核算所涉及的內容、方法仍無統(tǒng)一定論，生態(tài)系統(tǒng)的多樣性和服務的多樣性決定了現行分類系統(tǒng)仍然不夠計算其完整的生態(tài)系統(tǒng)生產總值；二是將GEP核算體系融入環(huán)境會計的研究現實較少，且尚未明確標準路徑，關于生態(tài)—經濟關系的探究并不透徹。基于此，本研究在理順生態(tài)系統(tǒng)生產總值（GEP）核算所需基本步驟的基礎上，通過對黑龍江省扎龍自然保護區(qū)的實例論證實現GEP核算體系融入環(huán)境會計的有機結合。

二、文獻綜述

將GEP核算體系融入環(huán)境會計中，可以實現對環(huán)境會計的弱勢環(huán)節(jié)彌補，基于此背景，在中國知網以“GEP核算”“環(huán)境會計”為主題進行檢索，共得到近十年（2012-2021年）學術期刊文章378篇，學位論文11篇，會議論文7篇，報紙2份，在已有學者的基礎上，對此課題進行綜述。

生態(tài)系統(tǒng)生產總值（Gross Ecosystem Product，GEP）的概念在2012年由我國學者歐陽志云、朱春全、楊廣斌等人共同提出。在GEP概念提出后，大量學者對此展開了試驗核算，當前核算方法可以基本歸納為能值分析法和生態(tài)經濟法，部分學者也分別利用能值分析法和生態(tài)經濟法對GEP進行了核算試驗。如黃顯峰、周祎、閻瑋利用能值分析方法，以太陽能值為中介將生態(tài)生產系統(tǒng)的投入和產出轉化為同一量綱，對生態(tài)供水效益進行量化研究，計算生態(tài)供水總效益和單方水供水總效益。董天、張路、肖燚等利用生態(tài)經濟法，在運用生態(tài)系統(tǒng)格局、質量數據的基礎上，構建了生態(tài)資產、生態(tài)系統(tǒng)生產總值評估的理論框架和評估方法指標體系，評估鄂爾多斯市生態(tài)資產、生態(tài)系統(tǒng)生產總值。不僅國內學者針對GEP核算系統(tǒng)進行深入研究，部分國外學者也對此領域做出細致分析，國外學者的研究集中在不同變量對于GEP核算的影響。Mallory Ponee-L研究了季節(jié)性因素在年平均氣候條件變遷中對于植被生產力的影響。其研究成果有助于規(guī)避季節(jié)性偏差對國有林區(qū)生態(tài)價值總量所造成的影響，進而選取合適的均值度量方式，測度GEP核算總值。Stephens研究了碳和水分通量對于林區(qū)生態(tài)系統(tǒng)價值總值的影響作用。進一步將碳循環(huán)的邏輯思路作為衡量林區(qū)生態(tài)系統(tǒng)價值種植的有機變量，挖掘了衡量林區(qū)GEP的邏輯變量，提高了對林區(qū)生態(tài)系統(tǒng)價值總值衡量的精確性。

環(huán)境會計依托于綠色發(fā)展理論，GEP核算和環(huán)境會計具有較高的匹配屬性，為此，部分學者嘗試將GEP核算體系融入環(huán)境會計進行綜合分析。李濤、宋沂邈、劉洋利用能值分析法，以潮汐能發(fā)電投入產出為案例，探索出一種將物質資源信息貨幣化的方式，解決了長久以來綠色信息難以計量和披露的問題。高陽、黃姣、王羊等人以深圳為研究對象，對深圳市1979年—2008年城市生態(tài)經濟系統(tǒng)資源流、貨幣流、人口流和信息流等進行核算，明確了深圳市生態(tài)生產總值和其經濟發(fā)展的關系。

三、方法提出

生態(tài)系統(tǒng)生產總值（GEP）這一概念中的“價值”主要涵蓋三個方面的內容：生產系統(tǒng)所產生的產品的價值、生態(tài)系統(tǒng)的調節(jié)價值和生態(tài)系統(tǒng)的文化價值。由于各個核算科目功能量測算的指標不同，維度不同，各部分不能夠簡單加總進行核算，所以需要將功能量與價格指標結合轉化為價值量指標進行統(tǒng)一核算。因此，對生態(tài)系統(tǒng)生產總值的核算需要三步：第一步是對生態(tài)系統(tǒng)產品與服務功能量的核算，由于不同的產品和服務有不同的量化指標，所以我們需要針對不同的產品和服務分別確定其功能量；第二步是確定各類生態(tài)系統(tǒng)產品與服務的價格，價格指標是將各產品和服務統(tǒng)一計量的“橋梁”；第三步是把對應功能量與價格相乘加總求和，進而計算出一定區(qū)域范圍內特定時期的生態(tài)系統(tǒng)生產總值。

首先，是對功能量的核算。不同的生態(tài)產品與服務的功能量有不同的核算標準，所以需要先將核算對象進行分類。根據在生態(tài)系統(tǒng)中發(fā)揮的作用不同，可以將核算對象劃分為各類物質產品產量、生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮調節(jié)作用的功能量和生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮文化服務作用的功能量。其中，各類物質產品產量指標主要是指人類生產活動產生的一系列農林牧副漁產品，這些產品的產量大部分可以通過現有的經濟核算體系獲得。生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮調節(jié)作用的功能量中提到的“調節(jié)作用”，指的是生態(tài)系統(tǒng)起到的調節(jié)氣候的作用。對于調節(jié)作用功能量的核算，主要依靠檢測機構測算出相應指標，再根據具體的公式計算得出，部分生態(tài)系統(tǒng)服務功能量也可以通過生態(tài)系統(tǒng)模型估算。生態(tài)系統(tǒng)發(fā)揮文化服務作用的功能量主要包括生態(tài)系統(tǒng)的景觀價值和人文價值。而對于文化服務作用功能量的核算也是不盡相同。

其次，是如何確定各類生態(tài)系統(tǒng)產品與服務功能量的單位價格。大部分生態(tài)物質產品采用市場價格進行核算，對于市場上不存在定價的服務功能的價格，主要由替代市場技術和模擬市場技術兩種方法計算，針對不同的產品與服務選取適合的方法進行價格的核算。替代市場技術方法需要根據不同的情況、不同的需求選取不同的方法；模擬市場技術方法主要是依靠消費者進行計算，通過發(fā)布問卷、實地調查等方式獲得消費者針對不同產品和服務的支付意愿和凈支付意愿，綜合之后計算出生態(tài)系統(tǒng)服務功能的價格。

最后，把對應的功能量與價格相乘加總求和，進而計算出一定時期、一定區(qū)域范圍內的生態(tài)系統(tǒng)生產總值。

這其中，Vm表示價值量，Ei表示功能量，Pi表示價格。

四、實例論證

（一）研究區(qū)域

黑龍江省扎龍國家級自然保護區(qū)是以蘆葦沼澤為主的內陸濕地和水域生態(tài)系統(tǒng)類型的國家級自然保護區(qū)，是以鶴類為主的大型珍稀水禽分布區(qū)。位于北緯46°52′—47°32′，東經123°47′—124°37′區(qū)界，地處黑龍江省松嫩平原，總面積達21萬公頃。扎龍自然保護區(qū)內生物資源豐富，是全世界最大的丹頂鶴生存區(qū)。伴隨國家自然保護地體系建設的大力推進，依托當地特色自然景觀和生物資源，扎龍國家級自然保護區(qū)游客量逐年增加。

表1 GEP核算一般公式

（二）數據來源

以扎龍自然保護區(qū)官網（中國·扎龍——官方網站（chinazhalong.com））公開數據為實例論證基礎數據，結合《中國縣域統(tǒng)計年鑒》《齊齊哈爾年鑒》和《齊齊哈爾經濟統(tǒng)計年鑒》相關經濟數據，進行物質產品價值和服務功能價值測度，并最終計算出2020年扎龍國家級自然保護區(qū)生態(tài)系統(tǒng)生產總值。

（三）具體測算

1.物質產品價值

2.服務功能價值

調節(jié)氣候。根據公式ev=ga×ha×ρ×pe和ew=wa×ep×β×ρ×pe（式中:ev和ew分別為所有植物、水體蒸騰和植被、水面蒸發(fā)量的價值；ga為所有植被、水體的覆蓋面積，包括全部有植被覆蓋的地域；wa為植物、水體的面積；ha為單位綠地面積吸收的平均熱量；ep為年平均蒸發(fā)量；β為蒸發(fā)單位體積的水汽所消耗的能量；ρ為放電常數；pe為當地平均電價），黑龍江省扎龍自然保護區(qū)植物和水體的面積按照2.1×10平方米計算；由于單位公頃綠地可吸收81.1×10kJ的熱量，換算單位綠地面積吸收的平均熱量為8.11kJ；濕地葦塘蒸發(fā)量為0.29mm/h，即年平均蒸發(fā)量為0.29mm/h×8760h等于2540.4mm（2.5404m）；蒸發(fā)單位體積的水汽所消耗的能量為β=2.453kJ/m（20度下）；放電常數ρ=1kWh/3600kJ；根據2020年齊齊哈爾市平均電價（分段）確定當地平均電價。最終計算，求得維持植物、水汽蒸騰和植物、水面蒸發(fā)的價值為3.7869×10元。

對于上述對生態(tài)系統(tǒng)生產總值的核算方法引入環(huán)境會計的計量中，在宏觀層面計量環(huán)境會計相關內容。這樣更加系統(tǒng)地計量宏觀層面的環(huán)境會計核算與監(jiān)督內容，可以更好地反映報告國家自然資源是如何服務國民經濟的。

五、結論與建議

（一）結論

通過生態(tài)系統(tǒng)生產總值核算體系對扎龍國家級自然保護區(qū)生態(tài)、環(huán)境、資源進行數字化演繹，體現出扎龍自然保護區(qū)在黑龍江省國民經濟發(fā)展中存在突出的正外部效益，通過循環(huán)提供生態(tài)系統(tǒng)產品、生態(tài)調節(jié)服務以及生態(tài)文明服務，實現自然保護區(qū)建設工程可持續(xù)利用發(fā)展建設目標，從而推動全國范圍內生態(tài)經濟協(xié)調發(fā)展。嘗試將GEP核算體系運用到環(huán)境會計確認與計量中，完善環(huán)境會計計量方式，不僅為編制自然資源資產負債表提供核算思路，而且可以為自然保護地體系建設披露環(huán)境信息提供保障，為推進我國生態(tài)文明建設助力。

（二）建議

1.建立健全與環(huán)境相關的法律法規(guī)體系。在我國已出臺了包括《環(huán)境保護稅法》《水污染防治法》《生態(tài)環(huán)境損害賠償制度改革方案》在內的多部法律文件的基礎上，增設符合國情的生態(tài)保護系列法律體系。將其列入地方政府績效綜合評價，確保實施過程的合法合理性。

2.發(fā)揮政府行政職能，全面覆蓋各參與組織執(zhí)行能力。通過崗位培訓或職后教育等形式提高地區(qū)發(fā)改委、自然資源委員會、物價局、審計機構等組織辦事人員的思想與能力，保證GEP核算體系實施順利。

3.完善會計準則，定向培養(yǎng)專業(yè)人才。加快出臺環(huán)境會計相關工作準則，為環(huán)境會計相關信息的報告披露提供標準化指導意見，形成統(tǒng)一規(guī)范的制度形式。加強科研人員及高校師生對環(huán)境會計的理論研究與實踐探索，培養(yǎng)專業(yè)人才，組建專業(yè)人才隊伍。

4.轉變經濟核算思維，樹立環(huán)境資源優(yōu)先理念。各行為主體牢固樹立生態(tài)環(huán)境保護意識，尤其是企業(yè)應加強社會責任意識與環(huán)境責任意識，重視環(huán)境會計相關披露工作，自覺接受公眾監(jiān)督，努力做到生產鏈上下游綠色發(fā)展。

5.盡早實現涉及多種生態(tài)系統(tǒng)、行政區(qū)劃的綜合性GEP核算研究，打破內容單一、標準不定的局面，實現長期實地連續(xù)采集數據、完善指標，形成統(tǒng)一規(guī)范的數據庫模式，為早日實現更大范圍的生態(tài)系統(tǒng)生產總值核算做好充分準備工作。