對薇婭為代表直播帶貨繳稅性質剖析及建議

□ 烏魯木齊 李天一

薇婭偷稅漏稅的新聞震驚全國，在網(wǎng)絡直播帶貨層出不窮的當下，如果一個主播直播時售賣平臺上其它商家的商品，那么這屬于是一個單純的推廣行為，如果入駐直播企業(yè)需要廣告資質，帶貨主播獲得推廣授權，那么這屬于個代理銷售行為。帶貨主播應如何繳納增值稅？這次薇婭逃稅，應按按照個人所得稅繳稅還是企業(yè)所得稅呢？本文將對以上問題進行探討。

一、背景介紹

薇婭viya，原名黃薇，曾是中國互聯(lián)網(wǎng)第一帶貨主播，為網(wǎng)友推薦過眾多好物。曾在全網(wǎng)創(chuàng)下多次觀看及成交額的記錄，在2019年11月11日創(chuàng)下單日成交額30億元人民幣的記錄。2021年12月20日，據(jù)相關報道，黃薇在過去兩年內，累計偷逃稅款6.43億元人民幣，應繳未繳納繳稅款6千萬元人民幣。杭州稅務局決定對其追繳稅款、加收滯納金并處罰款，總共13.41億人民幣，此文一出，全網(wǎng)震驚。這是一個月內第二次有帶貨主播因稅務問題被查。由此可見，在直播行業(yè)這兩年迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，網(wǎng)絡帶貨主播自身的納稅意識，還是稅務機關稅收征管都存在一定的滯后性，各方面準備不足，因此出現(xiàn)了一些漏洞。下面將對薇婭逃稅漏稅行為進行分析。

1.薇婭偷稅金額。據(jù)調查發(fā)現(xiàn)，過去兩年內，黃薇首先通過營造虛假收入來實現(xiàn)虛假申報規(guī)定的應納所得稅金額；其次黃薇曾建立多家個人公司，利用關聯(lián)交易和咨詢服務費的方式轉移利潤，將從事直播帶貨收入所得轉換為企業(yè)經營所得進行虛假申報偷逃稅款；再其次在海外設立公司，并且轉移旗下子公司股權來逃避企業(yè)所得稅。其觸犯了國家的《個稅法》及《稅收征收管理法》等條款，法律確定了偷逃稅款6.43億元人民幣，應繳未繳納繳稅款6千萬元人民幣。

2.涉及相關法律條例。首先，對黃薇主動糾錯的偷逃稅等違法行為依法從輕處理。黃薇對其隱匿個人收入偷稅行為進行自查并到稅務機關提交補稅申請，能夠配合調查主動補繳稅款5億元，占查實偷逃稅款的78%，并主動報告稅務機關尚未掌握的涉稅違法行為，具有主動減輕違法行為危害后果等情節(jié)。依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條規(guī)定，按照《浙江省稅務行政處罰裁量基準》，給予從輕處罰，對黃薇隱匿收入偷稅但主動補繳和報告的少繳稅款處0.6倍罰款。

其次，對其不能糾正的違法后果視影響程度依法進行處置。根據(jù)《稅征管理法》規(guī)定，結合《浙江省稅務處罰基準》，對黃薇隱匿總收入來偷稅且并沒有主動補繳部分，性質惡劣，極大危及了我國政府財政安全性，嚴重破壞了財稅征收管理社會環(huán)境，對其進行了嚴肅處理，處以四倍罰款額；對黃薇虛擬經營轉移收入性質來虛假申報偷稅部分，相較隱瞞總收入不申報情況，犯罪情節(jié)和社會危險程度相應較輕，處以一倍罰款。

3.薇婭偷稅行為影響。黃薇除了創(chuàng)下全網(wǎng)成交額及觀看人數(shù)記錄外，甚至創(chuàng)下了我國個稅偷稅逃稅記錄，由此可見，少數(shù)頂級網(wǎng)絡帶貨主播，倘若發(fā)生逃稅行為，具體數(shù)額可能超出了常人的想象，根據(jù)個稅規(guī)定及黃薇逃稅稅額反推，黃薇近兩年收入可達30億元人民幣。隨著直播交易額的上漲，不健全的稅收監(jiān)管機制將會導致國庫流失巨大數(shù)量的稅收財政收入，同時會對廣大社會群眾納稅積極性產生重大不利影響，所以財政部及地方稅務部門應當實事經濟體制的變化，同步完善稅收法規(guī)及監(jiān)管方向的重點。平臺經濟是經濟發(fā)展的新業(yè)態(tài)，在更好滿足消費者需求、促進新舊動能轉換、推動經濟高質量發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。

二、直播帶貨環(huán)節(jié)模式分析

1.帶貨主播應如何繳納增值稅。

直播帶貨通常分為收取傭金通常分為兩筆收入銷售額提成和坑位費。銷售提成指的是根據(jù)自己所銷售的商品的銷售額，按比例分成。大部分主播的傭金在20%-30%之間。薇婭等網(wǎng)紅明星通過和供貨商談判，拿到比市面低的價格，從而吸引觀眾購買，向觀眾提供了“中介、代理服務、介紹服務”等服務。根據(jù)國家財政部2016年發(fā)布的財稅36號第一條附件規(guī)定，“現(xiàn)代服務”稅目下的明細稅目——“經紀代理服務”，是指各類經紀、中介、代理服務。因此，取得銷售貨物的從而獲得的提成收入，需要按此繳納增值稅。同時，如果按照小規(guī)模納稅人處理，正常情況下征收率3%，疫情期間1%，一般納銳人適用稅率則為6%。

天下沒有免費的餡餅，網(wǎng)紅主播就幫商家?guī)ж洠税幢壤杖蚪鹜?，還要收取坑位費?？游毁M指的是什么呢？一般來講，大多數(shù)主播都是拒絕商家只想以付“純傭金”的方式跟帶貨主播合作，因為主播可能帶貨效果不好，不能收獲到預想的傭金利潤。只有極少數(shù)具有核心競爭力的大牌產品，一些主播才會考慮合作。所以，大多數(shù)直播帶貨主播都是需要“坑位費”的，也就是想讓網(wǎng)紅主播幫帶貨，那么必須首先要給商品上架費用，或稱服務費、代理費。只有先解決坑位費的問題，商家的產品才有資格出現(xiàn)在主播的直播間，而無論商品銷售的情況如何，主播都會收到固定的坑位費。薇婭作為我國知名度最高的帶貨主播，取得的坑位費也是超乎想象的。而身為頭部主播不能夠合法繳稅，會產生的巨大影響。那么作為坑位費，增值稅應如何繳納呢？

根據(jù)上文所說第一條附件《銷售服務、無形資產》規(guī)定，納稅人出售無形資產，包括轉讓無形資產代理權、席位權的業(yè)務活動。因此，主播帶貨所收取的坑位費在繳納增值稅方面應按照“銷售無形資產”繳納。同樣，如果主播以個人繳納增值稅，則按照小規(guī)模納稅人處理，正常情況下征收率3%，疫情期間1%，如果以一般納銳人納稅則適用稅率則為6%。

2.帶貨主播應如何繳納個人所得稅。至于帶貨主播應繳個人所得稅，按照《個稅法》其中第六條規(guī)定：勞務報酬所得，包括經紀服務、廣告服務、介紹服務所得。所以帶貨主播的傭金及坑位費都是屬于稅目“勞務報酬所得”，同時應合并一起征收。按照國稅總局2018年五月發(fā)布的公告《個稅扣繳辦法》規(guī)定，應該由支付方（帶貨企業(yè)）在實際支付時代扣代繳，因為“綜合所得”包括“勞務報酬所得”，還應在取得收入的次年進行綜合所得的匯算清繳，需要把個人整年的年度的四項收入加在一起，計算出合計，再進行計算整年度的應納所得稅額，最后減去已經預繳的稅金，多退少補。

3.帶貨主播成立工作室。工作室應依法按時繳納增值稅，如果收入月不超過15萬元，享受免增值稅的稅收優(yōu)惠政策，超過15萬元則全額計算繳納增值稅。直播成立工作室承接商業(yè)業(yè)務，其所得屬于經營所得交個稅，一般按個體工商戶享受雙核定繳納個人所得稅，雙核定指根據(jù)直播帶貨的業(yè)務情況核定月收入額（月不超過15萬元不交增值稅），再核定個稅征收率一般在1%左右，按照核定的月收入額*核定的個稅率來交個稅，按照今年兩會和稅務總局規(guī)定，再減半征收個稅，是相當優(yōu)惠的，也是直播稅負最低的。每年工作室應在次年3月31日前對上年經營所得的個稅進行匯算清繳。

4.直接與直播平臺或經紀公司簽訂勞動合同（可以全日制也可以非全日制）。按稅務局規(guī)定，帶貨主播沒有進行增殖的商業(yè)行為，所以不需繳納增值稅。同理主播個人所得稅按工資薪金交，由直播平臺或經紀公司按工資薪金月累計預扣預繳，次年3-6月由直播本人按綜合所得進行個稅匯算清繳。

綜上所述，主播網(wǎng)紅及明星帶貨時，按銷售額比例收取的報酬應繳增值稅應按“經紀代理服務”稅目進行繳納，坑位費應按“銷售無形資產”稅目進行繳納，而帶貨主播的傭金及坑位費應繳納的個稅則應按照“勞務報酬所得”稅目繳納。不同的簽約形式有不同的納稅標準。

三、改變當前網(wǎng)絡主播偷稅漏稅情況的建議

1.提高納稅意識、創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。合法以及按時地納稅，應該是我們整個社會的全體公民都應該具有的意識。這樣的意識對于我國形成自覺依法納稅的環(huán)境非常有利。重中之重的是確定具體的宣傳目標。關注納稅以及稅法的宣傳應該以提高公民的納稅意識為出發(fā)點，針對社會上存在的不同社會群體實施不同的方法，分別把按時納稅的正面形象和違法逃稅的反面典型作為教育的實例進行宣傳。讓大家都明白政府宣傳稅收的本意是取之于民，用之于民。宣傳依法納稅意識應該采取多元化手段進行宣傳，利用新媒體渠道，比如微信公眾號、直播等。

此外，各級政府部門對于納稅逃稅分別設置獎罰機制，完善制度建設，對依法納稅的要設為模范并進行獎勵，對于偷稅漏稅的要進行嚴懲。

2.建立健全稅收制度、加強監(jiān)查及處罰力度。只有建立科學、完整、合理的稅收征管法制才能更好地將合法納稅深入人心。一個完整的稅收制度是保證社會稅務征管可以有法可依的前提。健全的稅務征管流程有納稅的申報，立案稽查，對違規(guī)行為的處理，以及保護納稅人的權利等。各級政府稅務部門必須明確強制稅收的基本原則，排除各方可能出現(xiàn)的干擾執(zhí)法的阻力，其他部分應努力積極主動配合稅收征管行為。

目前來說我國法律并沒有關于偷稅漏稅的刑事處罰，逃稅漏稅的根本緣由是偷稅漏稅違法成本過低，逃稅者并沒有引起相應的重視。因此，加大我國司法對此舉的處罰力度，除了將偷稅、漏稅、逃稅行為記入誠信檔案，納入稅務局繳稅黑名單，甚至可以考慮引入刑事處罰，落實處罰措施。真正意義上的從根本杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。

3.加強社會監(jiān)督、建立信用機制。要想徹底整治偷稅漏稅行為只依賴國家及政府的法律手段是遠遠不夠的，應該順勢發(fā)揮信息化社會的監(jiān)督優(yōu)勢。國人都有明哲保身的心理，這樣卻給偷稅漏稅者提供了可乘之機。因此，范冰冰逃稅丑聞被曝光時，也一度掀起了軒然大波。一方面逃稅丑聞的曝光多虧了人民群眾的舉報，另一方面也為群眾如何舉報樹立了典型。建立一個舉報獎罰機制，對舉報群眾施以獎勵，且真正痛打偷稅違法者，使心存僥幸者不再得逞。除此以外，同時開展誠信納稅管控機制，把繳稅行為與個人信用有機結合起來，加強銀行和地方稅務局的聯(lián)通，將更會有效地打擊偷稅漏稅。把依法納稅和個人征信掛鉤，能促使每位公民依法納稅。建立了良好的信用機制，法網(wǎng)恢恢，偷稅漏稅者終將無計可施。

4.加強對高凈值人群的稅收監(jiān)管。眾所周知高凈值收入如明星藝人和網(wǎng)絡主播收入相較與普通老百姓，不但來得更加容易，金額也是一般人所望塵莫及的，倘若此類人群肆意偷稅漏稅逃稅，不僅僅逃稅金額巨大，且對社會的影響十分惡劣，會嚴重打擊普通百姓的納稅積極性。所以相關機關應為此類人群出臺更具針對性的稅收法律法規(guī)，提高準入門檻，讓偷稅者不能再鉆法律的空子，同時地方稅務局應加強對此類人群的監(jiān)管頻率及力度，讓行業(yè)高速發(fā)展不再是亂象叢生的借口，對其涉稅違法問題無論任何身份一視同仁，保持零容忍的態(tài)度，只有這樣才能營造健康正氣的網(wǎng)絡帶貨直播環(huán)境，才能夠保障我們國家的合法利益。

四、總結

以薇婭為代表的這些明星網(wǎng)紅，偷稅漏稅逃掉的稅款，本來可以幫助我們國家千千萬萬的弱勢群體，或者可以養(yǎng)活一支保護我們安全的軍隊?；蛟S是支援國防科研的一筆基金，又或者是用來支付堅守邊遠地區(qū)教育的鄉(xiāng)村教師們的工資，但是這些主播為了一己私利，逃稅漏稅。這不但侵犯了我國國家和人民群眾的利益，甚至還造成了及其惡劣的社會影響。我們作為新時代的學生應該吸取教訓，肩負重任，問心無愧，能挺起胸膛，做清清白白，堂堂正正驕傲光榮的納稅人。最后，我們普通人看到這個新聞其實應該感到自豪。有些所謂看起來光鮮亮麗的明星網(wǎng)紅，也許人格上遠遠不如辛勤工作依法納稅的打工人高貴。我們不要因為自己沒有富有的生活而自卑，只要你誠實工作納稅，這中華人民共和國的盛世就有你的一份功勞。