新個稅法下高校教師個人所得稅納稅籌劃探析

陳 菁

（通化師范學(xué)院，吉林 通化 134000）

0 引 言

隨著高校創(chuàng)收項目不斷增多，高校教師的收入水平也在不斷提升，在這種情況下，高校教師逐漸成了稅務(wù)局重點監(jiān)管的對象。目前高校教師的收入主要由工資、獎金、勞務(wù)報酬以及稿酬所得構(gòu)成。在新個稅法實施之前，教師的稅負較大，新個稅法的實施，為教師提供了優(yōu)惠政策，從而減輕了高校教師的稅負壓力。

1 新個人所得稅相關(guān)政策變化

1.1 個人綜合所得計稅方法和范圍變化

在新個稅法中，將個人的工資、勞務(wù)報酬和稿酬以及特許權(quán)使用費都納入了綜合所得征稅范圍中，并且根據(jù)之前的稅率計算方法，對稅率級距進行了重新調(diào)整。在舊個稅法中，工資收入采用的是超額累進稅率計算方法，一共分為七檔稅率。在新個稅法實施以后，對30%的稅率級距進行了成倍增加，同時也對10%和20%的低稅率級距進行了擴大，并把20%和25%的高稅率降低到10%，同時對25%的稅率級距進行了縮減。新個稅法為更多中等收入的高校教師帶來了利益，減輕了他們的稅負重擔(dān)。此外，在新個稅法中還特意增加了贍養(yǎng)老人、住房租金、住房貸款利息、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、子女教育六項專項附加扣除政策，高校教師根據(jù)自身情況享受相應(yīng)的扣除優(yōu)惠。新個稅法提出了專項附加扣除政策實現(xiàn)了不同收入水平范圍內(nèi)的稅收公平，優(yōu)化了收入分配方式。除此之外，新個稅法還將按月繳納改成了按年計算、分月預(yù)繳的形式，通過此種方法減輕了納稅個體的稅負壓力。

1.2 全年一次性獎金方面的計稅政策變化

在新個稅法實施之前，財稅文件中對居民個人全年一次性獎金的納稅方法曾規(guī)定，凡是2021 年12 月31 日之前取得的獎金不納入當(dāng)年綜合所得，但是可以選擇并入綜合所得計算納稅，也可以單獨計算納稅。個人可以根據(jù)自己全年的應(yīng)稅收入及專項附加扣除情況合理選擇自己全年一次性獎金的計算方式。另外，對于2022 年1 月1 日開始取得的個人全年一次性獎金應(yīng)該納入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

2 高校代扣代繳教師個人所得稅的現(xiàn)狀

從當(dāng)前高校教師的收入構(gòu)成來看，其具有多元化的特點，而且大部分高校為了吸引更多的優(yōu)秀人才，留住高?，F(xiàn)有教師人才并激勵他們不斷進步，采取了各種提升教師薪資待遇的方法。教師的收入不斷增加，勢必會增加個人所得稅稅負。但是，由于高校對教師的工資收入設(shè)定的扣繳系統(tǒng)采取的是超額累進制，而教師每個月的工資薪金和其他一些作為工資性質(zhì)的額外收入在發(fā)放時間和金額方面都不固定，導(dǎo)致代扣代繳工作具有很強的隨意性和不合理性，因此，各大高校在對教師進行工資發(fā)放的過程中需要做好納稅籌劃，降低教師的稅負，在一定程度上激發(fā)教師的工作熱情。

目前，我國高校代扣代繳個人所得稅的情況主要有：第一，教師工資要進行扣稅，但對其他的收入則不需要扣稅。由于教師的工資是固定不變的，而且在總收入之中只占很小的一部分，因此，教師不需要承擔(dān)過重的個稅負擔(dān)。第二，教師的工資和其他收入要根據(jù)不同的比例來進行扣稅。工資一般都是采用超額累進稅率進行扣稅，其他收入是根據(jù)較低的固定稅率來進行扣稅的，這樣就會導(dǎo)致教師之間存在不公平的稅收負擔(dān)，也不能將縮小貧富差距的作用充分體現(xiàn)出來。第三，工資和其他收入進行合計扣稅。教師的收入不再進行類型劃分，無論是工資、薪資還是其他的收入都經(jīng)過合計之后，采用超額累進稅率進行扣稅。這樣的方式無疑加重了教師的稅收負擔(dān)，所以，一些高校為了降低教師的稅負，采取了提升每月抵扣額來降低稅收負擔(dān)的方法。大部分高校嚴格按照規(guī)定進行代扣代繳工作，但在這種方式之下有可能會出現(xiàn)實際繳納稅額高于應(yīng)繳納稅額的情況。

3 新個稅法下高校教師個人所得稅納稅籌劃探討

目前高校教師的收入構(gòu)成具有多樣化的特征，高校為了提升自身的教學(xué)水平和教學(xué)效果，采用提升教師待遇的方式來吸引人才并留住人才。但是隨著教師收入的提升，教師的個人所得稅也相應(yīng)增長，由于教師的收入構(gòu)成不同，額外收入的時間和金額不確定，因此，在對教師個人所得稅進行納稅籌劃的時候如果采用的方式不正確，就會增加教師的稅負壓力，為此，需要制訂科學(xué)、有效的納稅籌劃方案。

3.1 對高校教師的工資結(jié)構(gòu)進行合理劃分，實行分塊籌劃

高校教師的收入是由基本工資、績效考核獎金、科研獎金、課時費、崗位津貼等構(gòu)成的。一般情況下，計算高校教師的個人所得稅可分為兩大部分：一部分是來自雇用單位的工資薪金；另一部分是其他收入，主要指高校教師在其他單位獲得的勞務(wù)報酬、稿酬等方面的收入。高校對教師正常的工資薪金收入依然采用超額累進稅率的計算方法，納稅人的應(yīng)納稅所得額越高，所采用的稅率就越高。所以，在發(fā)放工資薪金等方面的收入時，應(yīng)該按月對其實行平均分配，這樣就可以防止出現(xiàn)計稅基數(shù)不穩(wěn)定，稅率檔次上升等問題，從而減輕教師的總體稅負壓力。與此同時，還可以通過“三險一金”來實現(xiàn)節(jié)稅的目的。稅法中規(guī)定，單位為個人繳付的失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費和基本養(yǎng)老保險費、住房公積金以及個人繳付的失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費和基本養(yǎng)老保險費、住房公積金，都可以從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。但是事實上，很多高校在具體的執(zhí)行過程中，為了將單位負擔(dān)降到最低，都是選擇較小的計算基數(shù)，按照最低的比例進行繳存。高校為了保證教師應(yīng)有的利益，可以適當(dāng)提升繳費比例和繳費基數(shù)。由于當(dāng)前我國在征收個人所得稅的時候，是依據(jù)固定的費用扣除標準來扣除相應(yīng)的額度，而沒有結(jié)合個人的實際支出情況，這就造成了一種通過非貨幣支付形式來實現(xiàn)節(jié)稅目的的現(xiàn)象發(fā)生。例如為教師提供免費的午餐、定期為教師發(fā)放生活用品、提供班車方便教師上下班等。對于高校教師而言，他們除了正常的工資薪金收入之外，課時費、科研費、獎金等也是他們的重要收入來源?？蒲匈M和獎金一般都是按年發(fā)放的，科研費和獎金可以看作補貼性質(zhì)的收入，如果用交通、差旅、圖書、實驗材料等發(fā)票進行報銷，這部分收入是可以免交稅的。

3.2 高校對教師的工資薪金發(fā)放形式需制訂合理的方案

新個稅法實施背景下，高校在針對教師個人所得稅進行納稅籌劃的過程中，需要結(jié)合高校的實際情況，設(shè)計出合理的工資薪金發(fā)放辦法，以此來保證各項工作的順利開展。一般情況下，高校教師每個月的收入高于5 000 元的，按照新個稅法的規(guī)定，需要按照3%到45%的稅率級距進行計算，要在開展具體工作的過程中，特別關(guān)注稅率的上限值，如果教師有獎金、安家費等相關(guān)收入可以選擇不一次性發(fā)放的，可以避開較高稅率分年進行發(fā)放。高校教師平均每個月的收入低于5 000 元的，要避免將部分收入集中發(fā)放，導(dǎo)致某些月份收入過高，產(chǎn)生個人所得稅，這種情況下產(chǎn)生的個人所得稅需要在往后月份逐漸抵減，不能抵減的可以在匯算清繳時申請退稅。學(xué)校還可以合理地根據(jù)個人情況結(jié)合稅率來計算相應(yīng)的扣除數(shù)，發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，在計算當(dāng)月工資薪金的所得稅時就需要減去當(dāng)月教師的工資薪金所得和費用扣除額的差額，然后對余額進行精準計算，通過這種計算方式，對全年一次性獎金的適用稅率進行計算。在納稅年度范圍內(nèi)，只能采取一次這種計算方法，同時還要按照個人年終獎的一次性獎金的實際發(fā)放情況來確定適合的計稅方法，而且在實際的執(zhí)行過程中還要對這種方法的應(yīng)用范圍進行進一步明確，不能對全體教師采取一樣的計稅方法，為避免計算存在誤差，可以選擇在12 月份發(fā)放全年一次性獎金，這樣就能實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小化。高校財務(wù)部門的相關(guān)人員還要對新個稅法的優(yōu)惠政策實施情況進行深入解讀和關(guān)注，從而為開展實際工作提供正確的引導(dǎo)和有力的支撐，同時還要在實際的執(zhí)行過程中對細節(jié)問題加強關(guān)注和引導(dǎo)。

3.3 將教師的工資薪金以福利的形式進行籌劃

在新個稅背景下，高校還可以把教師的工資薪金以福利的形式進行籌劃，從而促進實際工作順利開展，同時要求高校財務(wù)部門的相關(guān)人員根據(jù)我國新個稅法中有關(guān)個人所得稅的規(guī)定，將教師的收入分成不同層次。此外，雖然高校當(dāng)前為教師發(fā)放的工資薪金呈逐漸上升的趨勢，但是教師在生活當(dāng)中擔(dān)負的交通、租房等各方面的必要支出，并不全在免征個人所得稅的項目范圍內(nèi)，高?？梢詮倪@些必要支出項目入手，以發(fā)放福利的形式來代替教師的一些計稅補貼收入，這樣就可以在不改變教師實際收入的基礎(chǔ)上，來降低教師的稅負壓力。而且學(xué)校也可以通過這些項目支出為教師提供更多方面的福利，這樣不僅可以幫助教師減輕稅負壓力，還能在一定程度上提升教師的工作熱情和積極性。

3.4 與其他部門加強交流和溝通

稅法是隨著實際情況而進行調(diào)整和變化的，而且每個納稅個案都會存在很多不確定性因素，使納稅籌劃過程中存在很多不容易掌控的風(fēng)險。由于高校教師的收入總金額固定，除了工資之外的收入的時間也不好確定，采用的計算方式自然也具有差異性，這樣就會給納稅籌劃工作帶來一定的影響。另外，如果高校的相關(guān)工作人員沒有對納稅籌劃工作進行深入的了解和掌控，就會給代扣代繳工作增加困難?；诖耍咝榱擞行嵘處焸€人所得稅的納稅籌劃水平與效率，并制訂出有效的、便捷的計算方式，降低納稅風(fēng)險，需要在實際的工作開展過程中，與相關(guān)部門加強交流和溝通，以此提升代扣代繳工作的水平和效率。與此同時，高校還應(yīng)該對財務(wù)部門的相關(guān)人員加強培訓(xùn)和教育，加強與軟件公司的合作與聯(lián)系，讓財務(wù)人員掌握更多先進的財務(wù)軟件，并開發(fā)出與高校實際情況相符，能夠滿足高校教師個人稅務(wù)籌劃需求的代扣系統(tǒng)，提升代扣代繳工作的便捷性和效率，同時也充分體現(xiàn)出財務(wù)管理具有的人性化特點，使高校教師個人所得稅納稅籌劃更加科學(xué)、合理。不僅如此，高校在實際工作的開展過程中，還應(yīng)該對國家財稅政策方面多加關(guān)注，對最新的政策內(nèi)容進行更加全面的了解和掌握，還要與高校當(dāng)?shù)氐呢敹惒块T加強溝通和聯(lián)系，這有助于高校對目前我國制定的關(guān)于稅收方面的政策以及相關(guān)的優(yōu)惠政策進行全方位的了解和解讀，高校只有對各方面都有所了解和掌握，才能在開展實際工作的過程中得到有效的引導(dǎo)，并為開展代扣代繳工作提供理論依據(jù)，這樣對提升教師收入有一定的幫助作用。因此，各個高校要進一步認識和解讀這一重要問題，并結(jié)合高校的實際情況開展工作，只有制訂出科學(xué)、合理、有效的納稅籌劃方案之后，才能切實緩解教師的稅負壓力，全面提升高校教師個人所得稅的納稅籌劃水平和效率。

4 結(jié) 語

綜上所述，在新個稅法下，加強高校教師個人所得稅納稅籌劃具有重要意義，同時高校還要加強財務(wù)人員的納稅意識和對新個稅法的正確解讀，也要幫助高校教師對之前在個人所得稅納稅籌劃方面存在的不足之處進行改正，針對教師收入制訂有效的發(fā)放方案，以便提升教師個人所得稅納稅籌劃的效果。