探析醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

薛珺彥

(國(guó)藥控股醫(yī)療器械有限公司，上海 200051)

隨著“健康中國(guó)”戰(zhàn)略的推行，醫(yī)藥行業(yè)的發(fā)展層次上升，也敦促了我國(guó)眾多醫(yī)藥企業(yè)提升自身的質(zhì)量效益和核心競(jìng)爭(zhēng)能力，需要進(jìn)一步規(guī)范自身的經(jīng)營(yíng)管理行為。相對(duì)于大型醫(yī)藥企業(yè)，我國(guó)占多數(shù)的中小型醫(yī)藥企業(yè)仍舊存在粗放式管理問(wèn)題，在內(nèi)部控制管理上存在諸多漏洞和不足，制約了自身未來(lái)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

1 內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一書(shū)，其定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。上述定義為2006年我國(guó)財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)布的，主要體現(xiàn)了內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的以下內(nèi)涵：

第一，內(nèi)部控制的主體為內(nèi)部的全體工作人員。首先，內(nèi)部控制針對(duì)的、所要解決的是內(nèi)部需求和內(nèi)部問(wèn)題，因此必然需要內(nèi)部人員進(jìn)行規(guī)劃和實(shí)施。其次，人員的參與需要遵循廣泛性的原則，讓所有部門(mén)、所有崗位以及所有人員根據(jù)工作內(nèi)容、工作職責(zé)、工作流程等劃分好內(nèi)部控制的分目標(biāo)，并做好后續(xù)的實(shí)際控制工作。

第二，內(nèi)部控制需要把握好管理目標(biāo)。根據(jù)德魯克的目標(biāo)管理理論，目標(biāo)在工作分配和執(zhí)行之前，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的希望。完善的內(nèi)部控制管理需要首先構(gòu)建目標(biāo)體系，并層層劃分和拆解，形成分目標(biāo)或子目標(biāo)。企業(yè)目標(biāo)的制定也需要因地制宜，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境具體情形具體分析。對(duì)于眾多醫(yī)藥企業(yè)而言，內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率和效果的提升，提升企業(yè)的綜合實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

第三，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，權(quán)變理論應(yīng)用廣泛，滲透并融入了企業(yè)內(nèi)部控制管理中。內(nèi)部控制有著完善的整體控制流程和業(yè)務(wù)控制流程，但是更需要結(jié)合環(huán)境和條件的變化，調(diào)整各個(gè)環(huán)節(jié)，創(chuàng)新控制手段和方式，發(fā)展控制內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。

第四，內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)性發(fā)展的過(guò)程。內(nèi)部控制能夠提升企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)管理流程和環(huán)節(jié)，但是并非“包治百病”，能夠解決企業(yè)的所有問(wèn)題。因此內(nèi)部控制需要和其他的企業(yè)管理部分組合成管理系統(tǒng)，在相互整合發(fā)展的過(guò)程發(fā)揮出“1+1>2”的系統(tǒng)作用。

2 醫(yī)藥企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

隨著醫(yī)藥企業(yè)的迅猛發(fā)展，各類(lèi)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)也逐漸凸顯，出現(xiàn)了諸如會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失效、財(cái)務(wù)舞弊等負(fù)面事件。因此構(gòu)建完善的內(nèi)部管理體系能夠最大限度降低各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)面事件的發(fā)生概率以及損害程度，能夠維持和保障醫(yī)藥企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

2.1 促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)管理現(xiàn)代化發(fā)展

醫(yī)藥企業(yè)的現(xiàn)代化管理需要構(gòu)建產(chǎn)權(quán)分明、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的發(fā)展體系，因此需要配備完善的公司治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、科學(xué)管理模式。內(nèi)部控制能夠?qū)⒏黝?lèi)具體措施統(tǒng)籌起來(lái)，成為各類(lèi)現(xiàn)代化管理措施的連接點(diǎn)。首先，在內(nèi)部控制管控下，醫(yī)藥企業(yè)必然會(huì)完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，從而使得決策、監(jiān)督和執(zhí)行工作權(quán)責(zé)分明、落實(shí)到位，規(guī)避了各類(lèi)治理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。其次，內(nèi)部控制能夠?yàn)獒t(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略實(shí)施提供充足的內(nèi)部信息支持以及保證機(jī)制，從而推動(dòng)企業(yè)科學(xué)管理之路的發(fā)展。最后，內(nèi)部控制能夠有效控制醫(yī)藥企業(yè)高居不下、連年攀升的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，在現(xiàn)代化成本管控中實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的利潤(rùn)目標(biāo)。

2.2 改善內(nèi)部信息失真的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

人、財(cái)、物以及信息是企業(yè)發(fā)展必需的四種關(guān)鍵資源，其中在信息化、數(shù)字化的技術(shù)背景中，信息的地位與日俱增。信息流動(dòng)的全面性和時(shí)效性直接影響了醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。在企業(yè)內(nèi)部，信息失真的問(wèn)題一直存在，影響了發(fā)展規(guī)劃的執(zhí)行和實(shí)施。因此，在內(nèi)部控制體系中，會(huì)計(jì)信息、商品信息、資金信息能夠被統(tǒng)籌起來(lái)，保證了信息傳遞和運(yùn)用的真實(shí)性、時(shí)效性等，為企業(yè)內(nèi)部的管理者和執(zhí)行者提供完善的信息支撐。

2.3 規(guī)范內(nèi)部人員的工作行為

人力資源是醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展中的核心要素，能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值增值，為企業(yè)帶來(lái)可觀的發(fā)展效益。但是在醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展內(nèi)部，人力資源管理仍舊存在很多漏洞和不足，出現(xiàn)了工作效率低下、工作失誤頻發(fā)等問(wèn)題。對(duì)此內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)能夠在提供工作指導(dǎo)的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員的監(jiān)督，在他律的過(guò)程中不斷提升著工作人員的自律意識(shí)和能力。

3 醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不當(dāng)

藥品生產(chǎn)涉及人民群眾的生命健康安全，因此更需要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制。但是目前很多醫(yī)藥企業(yè)頻發(fā)質(zhì)量問(wèn)題，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)十分缺失，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，欠缺完善的公司治理結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)與經(jīng)管層之間的職責(zé)存在交叉，因此監(jiān)守自盜問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，埋下了禍根。第二，管理層經(jīng)營(yíng)理念不當(dāng)，過(guò)度利潤(rùn)至上的觀點(diǎn)使得企業(yè)社會(huì)道德感和責(zé)任意識(shí)缺失，采取了違背經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的短期行為，進(jìn)一步惡化了內(nèi)部的管理環(huán)境。第三，組織結(jié)構(gòu)和人力資源管理政策不當(dāng)，存在結(jié)構(gòu)紊亂、用人不當(dāng)?shù)葐?wèn)題，浪費(fèi)了財(cái)務(wù)資源，破壞了企業(yè)內(nèi)部良好的合作環(huán)境。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)管控不足

內(nèi)部控制的一大重點(diǎn)在于預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、分析和管控各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素，減少可控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，降低不可控風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。醫(yī)藥企業(yè)當(dāng)前存在的風(fēng)控管理問(wèn)題如下：第一，風(fēng)險(xiǎn)管理理念欠缺，管理層和執(zhí)行層并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的作用和方式，因此將企業(yè)內(nèi)部控制的主要精力放在細(xì)節(jié)層面，出現(xiàn)了舍本逐末的問(wèn)題。第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足，無(wú)法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，因此在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管控的過(guò)程中出現(xiàn)了滯后性、盲目性等問(wèn)題。

3.3 具體控制活動(dòng)覆蓋不全面

內(nèi)部控制活動(dòng)需要涉及醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全部領(lǐng)域，在預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等方面都建設(shè)完整的控制機(jī)制。但是很多醫(yī)藥公司將控制的中心放在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域關(guān)注度不足，因此很多潛在的風(fēng)險(xiǎn)易滋生在該領(lǐng)域。針對(duì)醫(yī)藥領(lǐng)域的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和情況，研發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中的內(nèi)部控制作用不容小覷，更需要加以重視，構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制。

4 強(qiáng)化醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施

4.1 完善醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的改善和發(fā)展是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，能夠?yàn)閮?nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)提供宏觀結(jié)構(gòu)和框架。針對(duì)上述醫(yī)藥企業(yè)存在的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不當(dāng)?shù)膯?wèn)題，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面采取改革舉措。

第一，構(gòu)建平衡的公司治理結(jié)構(gòu)。高層管理者是醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的掌舵人和風(fēng)向標(biāo)，因此高層管理者需要把握好分權(quán)制衡的關(guān)鍵性原則，能夠做到?jīng)Q策、監(jiān)督和執(zhí)行相互平衡。首先，在醫(yī)藥企業(yè)決策過(guò)程中，需要引進(jìn)專(zhuān)業(yè)的、外部的經(jīng)理人做好科學(xué)決策，避免出現(xiàn)家庭化運(yùn)作，導(dǎo)致權(quán)力失衡和決策集中的問(wèn)題。目前很多醫(yī)藥企業(yè)都存在家族化運(yùn)作的問(wèn)題，不光是面臨著領(lǐng)導(dǎo)人傳承的問(wèn)題，也面臨著家族化管理失效的問(wèn)題。最好的解決辦法就是改變傳承思維，積極引入外部經(jīng)理人，從事專(zhuān)業(yè)化的決策和管理工作。其次，在醫(yī)藥企業(yè)監(jiān)督過(guò)程中，還需要進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度，做到真正意義上的事前監(jiān)督和事后監(jiān)控。獨(dú)立董事制度在上市醫(yī)藥企業(yè)中扮演著重要的決策與監(jiān)督角色，能夠幫助企業(yè)更好把握控制環(huán)境，規(guī)避投資與經(jīng)營(yíng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立董事在選擇的過(guò)程中不僅要關(guān)注到“外部性”，還需要統(tǒng)籌考慮獨(dú)立董事的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、工作經(jīng)驗(yàn)與背景等要素，為企業(yè)提供更加完善的監(jiān)督服務(wù)。最后，醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)管層需要進(jìn)一步完善激勵(lì)措施，提升其工作的積極性和對(duì)組織的歸屬感。經(jīng)管層作為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的執(zhí)行層級(jí)，起到承上啟下的關(guān)鍵性作用，是各類(lèi)戰(zhàn)略和規(guī)劃落地的主要推手。因此在經(jīng)管層激勵(lì)的過(guò)程中需要整合物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)，充分信任和放權(quán)，整合短期激勵(lì)和長(zhǎng)期激勵(lì)，通過(guò)增加股權(quán)激勵(lì)、期權(quán)激勵(lì)等方式，提升經(jīng)管層的歸屬感。

第二，完善企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配工作。醫(yī)藥企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置需要結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)模，合理選擇直線(xiàn)制、職能制、事業(yè)部制、矩陣制等模式，規(guī)范各項(xiàng)工作流程和環(huán)節(jié)的有效、安全運(yùn)行。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)而言，為了提升內(nèi)部控制能力、規(guī)范發(fā)展，還需要組建審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織。在董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，按照實(shí)事求是的原則，設(shè)定審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部規(guī)章制度和工作規(guī)范，對(duì)內(nèi)部企業(yè)運(yùn)作問(wèn)題進(jìn)行自查，提升內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)化水平和能力。對(duì)于中小規(guī)模的醫(yī)藥企業(yè)而言，專(zhuān)門(mén)化的審計(jì)委員會(huì)設(shè)置難度較大，因此可以設(shè)置審計(jì)部門(mén)或小組，將內(nèi)部控制和審計(jì)工作整合起來(lái)，并與其他工作部門(mén)剝離，提升自身的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。

第三，完善醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理制度。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一文中提到了人力資源政策建設(shè)的必要性和具體措施。醫(yī)藥企業(yè)需要重視人力資源建設(shè)工作，在穩(wěn)定人才隊(duì)伍的基礎(chǔ)上提升工作的穩(wěn)定性、積極性、有效性。因此內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，人力資源管理涉及人員招募、培訓(xùn)、定薪、績(jī)效考核、晉升發(fā)展等多個(gè)環(huán)節(jié)，其中績(jī)效考核和薪酬管理是醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。醫(yī)藥企業(yè)可以將內(nèi)部控制目標(biāo)完成情況和實(shí)施效果納入員工的考核過(guò)程中，提升員工的內(nèi)部控制意識(shí)，并規(guī)范其工作行為。

4.2 構(gòu)建完整的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理工作應(yīng)該成為關(guān)注的重點(diǎn)，因此醫(yī)藥企業(yè)需要抓緊培訓(xùn)自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

首先，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能夠幫助醫(yī)藥企業(yè)發(fā)現(xiàn)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，評(píng)判風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和性質(zhì)，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供關(guān)鍵的信息參考。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的范圍要盡量地?cái)U(kuò)大化，在企業(yè)層面和具體活動(dòng)層面都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，對(duì)企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單元存在的不確定事件進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析。在識(shí)別構(gòu)成中，內(nèi)部控制部門(mén)可以通過(guò)歷史經(jīng)驗(yàn)等感官來(lái)輔佐判斷，也更需要借助各種客觀資源和歷史記錄開(kāi)展分析、歸納和整理工作，并借助專(zhuān)家小組、頭腦風(fēng)暴等有效決策方式佐證判斷，最大限度保證對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素捕捉的準(zhǔn)確性。

其次，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的實(shí)施環(huán)節(jié)中，醫(yī)藥企業(yè)需要根據(jù)上述的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型等確定好自身整體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取規(guī)避、降低、分擔(dān)、承受等各類(lèi)具體行動(dòng)。在靈活搭配各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的過(guò)程中，醫(yī)藥企業(yè)要盡可能對(duì)部分風(fēng)險(xiǎn)提前做好風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和降低工作，借助各類(lèi)金融工具實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)沖或者資產(chǎn)的保值。對(duì)于超過(guò)自身資源水平和經(jīng)營(yíng)能力的目標(biāo)規(guī)劃，醫(yī)藥企業(yè)可以采用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)等方式做出合適選擇和安排。因此風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的組合模式相較單一應(yīng)對(duì)方式更具有成效和適應(yīng)性，醫(yī)藥企業(yè)需要靈活調(diào)度，根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、程度、發(fā)生時(shí)間段等因素選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和方法。

4.3 拓寬具體內(nèi)部控制的領(lǐng)域

醫(yī)藥企業(yè)需要進(jìn)一步在預(yù)算控制以及運(yùn)營(yíng)控制上建設(shè)完善體系，提升內(nèi)部控制效率。

首先，在預(yù)算控制過(guò)程中，醫(yī)藥企業(yè)需要發(fā)展全面預(yù)算管理體系，并構(gòu)建預(yù)算管控系統(tǒng)，提升預(yù)算糾正和偏差處理的能力。醫(yī)藥企業(yè)的全面預(yù)算內(nèi)容包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算兩大項(xiàng)目，能夠?qū)Σ少?gòu)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、投資、籌資等全過(guò)程實(shí)現(xiàn)預(yù)算分析，涵蓋了財(cái)務(wù)活動(dòng)和非財(cái)務(wù)活動(dòng)。在全面預(yù)算體系建設(shè)的基礎(chǔ)上，預(yù)算控制工作可以從確定預(yù)算控制目標(biāo)、整合資源、控制業(yè)務(wù)、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)等流程深入。各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心需要承擔(dān)具體職責(zé)，做好各個(gè)部門(mén)、崗位以及人員的預(yù)算編制工作，在事中的預(yù)算執(zhí)行控制中，及時(shí)糾正費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)、資金撥付、會(huì)計(jì)核算等業(yè)務(wù)中存在的偏差和錯(cuò)誤，做好重新審批和梳理的工作，并在事后做好進(jìn)一步的反饋、分析和考核評(píng)價(jià)工作，為后續(xù)的預(yù)算控制提供經(jīng)驗(yàn)上的保障。

其次，在醫(yī)藥企業(yè)具體運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中，內(nèi)部控制需要根據(jù)業(yè)務(wù)流程確定控制領(lǐng)域，對(duì)生產(chǎn)、購(gòu)銷(xiāo)、投融資等領(lǐng)域進(jìn)行分析和比對(duì)，并在評(píng)價(jià)過(guò)程中采用對(duì)比分析、綜合分析、因素分析等專(zhuān)業(yè)方式以便更好發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、查找原因和改善現(xiàn)狀。上述各種分析方法的使用，能夠幫助醫(yī)藥企業(yè)整合財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)流程，借助各種比值和比率判斷和分析各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的盈利狀況、財(cái)務(wù)狀況等，從而對(duì)整體營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行判斷，找到解決措施。

5 結(jié)論

我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)仍舊存在粗放式管理問(wèn)題，在內(nèi)部控制管理上存在諸多漏洞和不足，制約了自身未來(lái)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。在上述問(wèn)題的分析中，醫(yī)藥行業(yè)還需要進(jìn)一步完善內(nèi)部治理環(huán)境，改善組織架構(gòu)和人員構(gòu)成狀況，并發(fā)展自身的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，從事前、事中、事后流程構(gòu)建高水平的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，也需要進(jìn)一步拓寬和發(fā)展具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制手段，重點(diǎn)在財(cái)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域布局專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部控制措施，提升對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的把控能力。