人工智能內(nèi)部審計(jì)的流程設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)路徑

王海兵，張美麗，陳 欣

(重慶理工大學(xué) a.財(cái)會(huì)研究與開發(fā)中心； b.會(huì)計(jì)學(xué)院, 重慶 400054)

一、引言

近年來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展導(dǎo)致信息和數(shù)據(jù)的井噴式增長，人類社會(huì)逐漸進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，為人工智能技術(shù)的發(fā)展帶來了契機(jī)。人工智能是研究、開發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的一門新的技術(shù)科學(xué)。2016年，我國發(fā)布國家級(jí)人工智能戰(zhàn)略；2017年，國務(wù)院發(fā)布《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃》，指出到2030年，部署構(gòu)筑我國人工智能發(fā)展的先發(fā)優(yōu)勢(shì)，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家和世界科技強(qiáng)國[1]。自從1983年我國建立內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以來，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)走過了近40年的發(fā)展歷程。在這幾十年間，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了手工審計(jì)、電算化審計(jì)、信息化審計(jì)。隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展并和內(nèi)部審計(jì)融合，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)在信息化的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)智能化，以此提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率[2]。發(fā)展人工智能內(nèi)部審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)效率、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

當(dāng)前，人工智能與內(nèi)部審計(jì)的結(jié)合還不緊密，應(yīng)用研究尚處于初級(jí)階段。人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，是落實(shí)科技強(qiáng)審的內(nèi)在要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)存在體量大、復(fù)雜化、計(jì)算困難等問題，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法難以有效應(yīng)對(duì)。人工智能在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用可以解決這些問題，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)、即時(shí)審計(jì)、連續(xù)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、協(xié)同審計(jì)，革命性地提高審計(jì)效率和質(zhì)量。世界正處于百年未有之大變局，國內(nèi)國際形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)提升，風(fēng)險(xiǎn)范圍擴(kuò)大，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展提出了更高的要求。推動(dòng)人工智能技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的深度融合、探索我國人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑，對(duì)發(fā)展人工智能內(nèi)部審計(jì)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧

人工智能是計(jì)算機(jī)科學(xué)的一個(gè)分支，在自然語言處理、圖像處理、智能機(jī)器人、專家系統(tǒng)等方面應(yīng)用廣泛。人工智能以其深度學(xué)習(xí)算法、算力特點(diǎn)輔助交叉學(xué)科研究，將知識(shí)遷移到非計(jì)算機(jī)科學(xué)類領(lǐng)域上，或?qū)⑼黄破渌麑W(xué)科研究瓶頸。將人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的研究很少，但這種應(yīng)用無疑能夠激發(fā)內(nèi)部審計(jì)的可研究性和發(fā)展性。本文擬從政策制度、理論研究、實(shí)踐應(yīng)用研究等方面對(duì)人工智能內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行綜述。

(一)人工智能內(nèi)部審計(jì)政策制度

目前，國內(nèi)外尚沒有具體的人工智能內(nèi)部審計(jì)政策制度，而是分別對(duì)人工智能和內(nèi)部審計(jì)制定了相關(guān)的政策制度。在人工智能方面，中國、美國、歐盟均出臺(tái)相關(guān)政策推進(jìn)人工智能的應(yīng)用。2015年，中國發(fā)布了實(shí)施制造強(qiáng)國戰(zhàn)略的第一個(gè)十年行動(dòng)綱要——《中國制造2025》，其核心是加快新一代信息技術(shù)與制造業(yè)深度融合，推進(jìn)智能制造。隨后，將人工智能行業(yè)陸續(xù)納入國家“十三五”“十四五”規(guī)劃中。美國在2019年也發(fā)布了一項(xiàng)人工智能相關(guān)的行政命令，要求制定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)以支持人工智能的應(yīng)用。歐盟在人工智能的協(xié)調(diào)計(jì)劃中呼吁，在制造和能源部門創(chuàng)建“歐洲通用數(shù)據(jù)空間”，以支持人工智能的發(fā)展和應(yīng)用。在內(nèi)部審計(jì)方面， 2018年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》提到，要積極推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2017年發(fā)布的《全球視角和見解：人工智能審計(jì)框架》對(duì)人工智能審計(jì)框架及其各部分的有機(jī)聯(lián)系進(jìn)行了規(guī)定，這為人工智能應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域提供了參考。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》，要求審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)并具備必要的信息技術(shù)及信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)知識(shí)。在信息系統(tǒng)廣泛運(yùn)用和不斷更新的趨勢(shì)下，審計(jì)人員需要掌握人工智能等新技術(shù)以便支持信息化環(huán)境下審計(jì)工作的開展。

(二)人工智能內(nèi)部審計(jì)理論研究

國外的互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用比我國早，對(duì)內(nèi)部審計(jì)智能化的理論研究更為系統(tǒng)。Baldwin-Morgan等，Arnold等考察了人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)影響的理論框架[3-4]。在此基礎(chǔ)上，人工智能內(nèi)部審計(jì)理論研究形成了不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。Bowling等對(duì)此持積極的態(tài)度，認(rèn)為人工智能應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域可以識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審查所有的審計(jì)交易事項(xiàng)，然后測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)交易，對(duì)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行分析[5]。Commerford等則認(rèn)為人工智能審計(jì)會(huì)影響審計(jì)師判斷，還可能因潛在數(shù)據(jù)偏差和人機(jī)交互偏差從而降低審計(jì)質(zhì)量[6]。Kokina等提出有必要進(jìn)一步對(duì)消除數(shù)據(jù)偏差的策略進(jìn)行探究[7]。我國人工智能審計(jì)研究始于2013年，但是人工智能在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用理論研究較少?，F(xiàn)有的理論研究主要集中于兩個(gè)方面，一是人工智能技術(shù)所帶來的內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。王靜基于財(cái)務(wù)共享模式下從人員組織管理、智能審計(jì)系統(tǒng)、程序?qū)嵤┮约皩徲?jì)取證等環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)了智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑[8]。張慶龍等借助內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化特征表現(xiàn)和機(jī)器人流程自動(dòng)化在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)智能化技術(shù)應(yīng)用框架[9]。二是基于智能技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)的智能處理，包括數(shù)據(jù)獲取、存儲(chǔ)和比較分析，構(gòu)建智能審計(jì)模型和系統(tǒng)，并將其應(yīng)用于特定案例企業(yè)內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)分析。張俊清利用深度學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建了智能審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型，以物美公司為研究對(duì)象開展了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，系統(tǒng)演示了智能審計(jì)在案例企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用過程，從而驗(yàn)證智能審計(jì)數(shù)據(jù)分析模型的可行性[10]。李源等針對(duì)商業(yè)銀行開展了基于人工智能的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)研究，利用人工智能技術(shù)對(duì)銀行的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，從而實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部各專項(xiàng)審計(jì)的應(yīng)用分析[11]。

(三)人工智能內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用研究

基于技術(shù)應(yīng)用細(xì)節(jié)角度， Baldwin等認(rèn)為應(yīng)用專家系統(tǒng)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、模糊系統(tǒng)和混合系統(tǒng)等人工智能技術(shù)，可以改進(jìn)會(huì)計(jì)和審計(jì)的功能[12]。針對(duì)技術(shù)應(yīng)用結(jié)果，Issan等對(duì)人工智能審計(jì)通過自動(dòng)制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，生成審計(jì)證據(jù)，改進(jìn)審計(jì)流程，從而提高審計(jì)的效率和質(zhì)量進(jìn)行了探討[13]。同時(shí)，Huang提出將四階段RPA框架應(yīng)用于審計(jì)，可使審計(jì)人員從重復(fù)、低判斷度的審計(jì)任務(wù)中解脫出來，集中于專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)任務(wù)[14]。聚焦具體實(shí)例應(yīng)用研究，作為國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所推出內(nèi)部審計(jì)機(jī)器人“小勤人”，可以在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行自助式審計(jì)數(shù)據(jù)采集和項(xiàng)目管理，以及自動(dòng)化測(cè)試、審閱、編制底稿等[15]；畢馬威中國推出的“人工智能信貸審閱工具”，充分應(yīng)用自然語言處理和大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)信貸文檔和信貸相關(guān)信息進(jìn)行更為有效的提取、儲(chǔ)存、管理和分析，推動(dòng)了金融行業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。國內(nèi)則主要是大型集團(tuán)公司開展了相關(guān)的人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用。中國移動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)與人工智能技術(shù)相結(jié)合，相繼研發(fā)了合同智能審計(jì)、憑證智能審計(jì)、“審計(jì)機(jī)器人”自動(dòng)化作業(yè)等產(chǎn)品應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐[16]，拓寬了數(shù)據(jù)審計(jì)的監(jiān)督范圍，找出了傳統(tǒng)審計(jì)無法發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題，加大了數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的深度，在縮短審計(jì)時(shí)長的同時(shí)完成了更多審計(jì)工作量，顯著提升了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。國網(wǎng)河南省電力公司通過開展構(gòu)建數(shù)字化審計(jì)工作機(jī)制、設(shè)計(jì)開發(fā)數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)，搭建了電網(wǎng)企業(yè)智能審計(jì)體系[17]，加大了審計(jì)覆蓋面，提高了智能審計(jì)效率和質(zhì)量。南京銀行審計(jì)部以“大數(shù)據(jù)思維”和“審計(jì)專家思維”為指導(dǎo)思想,運(yùn)用智能審計(jì)技術(shù)構(gòu)建了智能審計(jì)系統(tǒng)[18]，降低了銀行經(jīng)濟(jì)損失并全面提升了管理效益。

(四)研究述評(píng)

綜上所述，國外學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)智能化的發(fā)展進(jìn)行了深入的探討，提供了相當(dāng)豐富的理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國關(guān)于智能內(nèi)部審計(jì)的研究尚處于萌芽階段，高質(zhì)量科研成果較少。隨著社會(huì)的發(fā)展，不可否認(rèn)科技強(qiáng)審將是今后審計(jì)發(fā)展最顯著的特征之一。高效率地運(yùn)用RPA技術(shù)、模式識(shí)別技術(shù)、自然語言處理、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、深度學(xué)習(xí)等人工智能技術(shù)開展內(nèi)部審計(jì)工作，將智能技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行深度融合，探索人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑研究，既有助于細(xì)化內(nèi)部審計(jì)智能化轉(zhuǎn)型的研究，也有助于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的理論創(chuàng)新和發(fā)展。因此，本文在以往的研究基礎(chǔ)上，將外國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中國化，從人工智能內(nèi)部審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、法規(guī)政策、人才培養(yǎng)、人機(jī)協(xié)同、安全防范等出發(fā)，對(duì)人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行探討，助力企業(yè)部署現(xiàn)代化新發(fā)展格局，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向高質(zhì)量、高效率、高精準(zhǔn)的方向邁進(jìn)，實(shí)現(xiàn)人工智能在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的創(chuàng)新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。

三、人工智能內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)人工智能內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)程緩慢

人工智能技術(shù)已經(jīng)滲透到多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，中科院發(fā)布的《2019年人工智能發(fā)展白皮書》提到，從行業(yè)使用率視角來看，安防和金融行業(yè)的人工智能使用率最高，零售、交通、教育、醫(yī)療、制造、健康行業(yè)次之。顯然，智能化將會(huì)是今后社會(huì)發(fā)展和人類生活的顯著特征，智慧城市、智能社會(huì)正在逐漸形成。企業(yè)也順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，借助智能技術(shù)的力量，開展人工智能內(nèi)部審計(jì)，更高水平地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，提升公司的治理能力和治理水平。目前，除了德勤等大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和少數(shù)大型集團(tuán)公司在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域開展了初步的人工智能實(shí)踐，大多數(shù)企業(yè)仍然采用的是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，即以手工為主，手工收集數(shù)據(jù)信息，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)進(jìn)行輔助處理，再對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行對(duì)比和分析。審計(jì)的效率和效果會(huì)因?yàn)槭占瘮?shù)據(jù)信息內(nèi)容不全面、范圍不廣泛，處理數(shù)據(jù)速度慢，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能水平不高等因素的影響，而使內(nèi)部審計(jì)的作用不能得到充分發(fā)揮。因此，傳統(tǒng)審計(jì)模式無法滿足對(duì)內(nèi)部審計(jì)全面性、即時(shí)性、連續(xù)性、高效率和高質(zhì)量的要求，削弱了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

(二)人工智能內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)政策和準(zhǔn)則制度不完善

人工智能技術(shù)本身的法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用范圍受到限制。目前，我國沒有與人工智能內(nèi)部審計(jì)直接相關(guān)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度。與人工智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用相關(guān)的政策和制度主要針對(duì)的是外部審計(jì)；人工智能內(nèi)部審計(jì)方面的政策制度較少，實(shí)踐探索不足，缺乏發(fā)展動(dòng)力。習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中提出，要“全面增強(qiáng)執(zhí)政本領(lǐng)”“善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開展工作”。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。因此，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，抓住時(shí)代賦予的機(jī)遇，快速推進(jìn)“審計(jì)智能+”建設(shè)，不僅是時(shí)代發(fā)展所需，更是落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)要求所需[19]。國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所依賴于其全球化的市場(chǎng)、優(yōu)秀的人才儲(chǔ)備、卓越的技術(shù)和雄厚的資本力量，在“審計(jì)智能+”領(lǐng)域的探索處于領(lǐng)先地位，為我國“審計(jì)智能+”建設(shè)提供了借鑒。

(三)人工智能內(nèi)部審計(jì)人才匱乏

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員大多出身于會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)，甚至有的是非財(cái)務(wù)專業(yè)，隊(duì)伍里缺乏人工智能專業(yè)背景或者具備人工智能技術(shù)的人才。國內(nèi)人工智能審計(jì)研究團(tuán)隊(duì)獨(dú)立且分散，科研機(jī)構(gòu)各自為戰(zhàn)，缺乏工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、信息網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)智能技術(shù)科研機(jī)構(gòu)，未形成研究主體陣營[20]。人工智能內(nèi)部審計(jì)人才的匱乏，主要是由于人工智能專業(yè)人才稀缺。根據(jù)工信部人才交流中心發(fā)布的報(bào)告，到2025年，我國人工智能人才的缺口將超過1 000萬，供需比例嚴(yán)重失衡，尤其在不同層次、不同技術(shù)方向、不同崗位上存在結(jié)構(gòu)性失衡。另外，人工智能人才后續(xù)供給能力較弱。雖然隨著人工智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用，高校開始重視人工智能，陸續(xù)開設(shè)了人工智能專業(yè)，但也僅是部分地區(qū)院校設(shè)置人工智能課程。而且，我國在人工智能領(lǐng)域的基礎(chǔ)研究比較薄弱，教學(xué)體系單一，未能與其他學(xué)科進(jìn)行交叉融合。在人工智能人才培養(yǎng)過程中，教學(xué)與產(chǎn)業(yè)實(shí)踐的脫離，導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后在實(shí)踐中還需了解學(xué)習(xí)其他專業(yè)相關(guān)的知識(shí)，不能做到立即投入使用。人工智能內(nèi)部審計(jì)人才的匱乏，在一定程度上會(huì)制約人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)。

(四)人工智能內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)倫理問題

人工智能技術(shù)的應(yīng)用推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展，而新技術(shù)的應(yīng)用往往伴隨著技術(shù)的倫理問題，會(huì)對(duì)審計(jì)人員和企業(yè)造成一定的沖擊。一方面，人工智能技術(shù)在某些方面對(duì)人工的替代，會(huì)造成部分人員失業(yè)或減少相關(guān)的工作機(jī)會(huì)，這將造成審計(jì)人員的恐慌；另一方面，對(duì)人工智能的高度依賴和應(yīng)用，可能會(huì)引發(fā)人的惰性，削弱審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，造成思維意識(shí)的退化，長此以往不利于審計(jì)人員自身能力的提升。除此之外，更值得深思的是人工智能是對(duì)人類大腦思維過程的模擬，在人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，AI機(jī)器可通過自動(dòng)認(rèn)知、決策和行為完成任務(wù)，一定程度上顯示出人的“主體性”，這將會(huì)削弱審計(jì)人員的主體性。若AI機(jī)器成為審計(jì)團(tuán)隊(duì)的“一份子”，審計(jì)人員將和冷冰冰的機(jī)器共事，有效溝通的障礙和情感交流的缺失勢(shì)必會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生不利影響。同時(shí)，對(duì)AI機(jī)器主體性問題的討論涉及倫理學(xué)上道德主體責(zé)任的問題，如果賦予AI機(jī)器主體地位，一旦發(fā)生工作失誤或違反法律或違背道德，AI機(jī)器能否承擔(dān)責(zé)任，其設(shè)計(jì)者和應(yīng)用者是否共同承擔(dān)責(zé)任，又如何分配他們之間相應(yīng)的責(zé)任[21]。責(zé)任主體不確定導(dǎo)致難以追責(zé)，涉及的公平正義原則將會(huì)失去原有意義，可能造成公司經(jīng)營發(fā)展不平衡，甚至帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。在人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐中，人機(jī)如何協(xié)同共生，要求我們必須解決人工智能內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)倫理問題[22]。

(五)人工智能內(nèi)部審計(jì)的安全風(fēng)險(xiǎn)

人工智能內(nèi)部審計(jì)還面臨著來自企業(yè)內(nèi)外部的各種安全風(fēng)險(xiǎn)。隨著網(wǎng)絡(luò)水平愈加發(fā)達(dá)，網(wǎng)絡(luò)遭受攻擊的頻率日益增加，攻擊的方法和手段層出不窮，網(wǎng)絡(luò)攻擊日趨規(guī)模化、自動(dòng)化。一方面，加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的安全管理尤為重要。人工智能技術(shù)的應(yīng)用，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的需求量大幅增加，對(duì)數(shù)據(jù)的管理更為集中，在數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面需要嚴(yán)防數(shù)據(jù)被泄露、被惡意篡改等問題，否則會(huì)損害數(shù)據(jù)所有者的利益；另一方面，人工智能技術(shù)本身是存在安全風(fēng)險(xiǎn)的，自動(dòng)化、智能化的技術(shù)也是由人設(shè)計(jì)并創(chuàng)造出來的，如果相關(guān)程序或算法設(shè)計(jì)不當(dāng)，在技術(shù)運(yùn)用過程中就會(huì)造成一系列的錯(cuò)誤，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)錯(cuò)誤的結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)呐袛?，從而給企業(yè)造成損失?；蛘叱绦虮旧聿⒉淮嬖趩栴}，但設(shè)定好的指令只會(huì)執(zhí)行命令，不會(huì)判斷是非對(duì)錯(cuò)，審計(jì)人員無意或故意進(jìn)行了違法操作或違背公序良俗的操作，也會(huì)給企業(yè)帶來法律和道德上的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，將人工智能應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)還需要解決相關(guān)的安全問題，諸如網(wǎng)絡(luò)攻擊、數(shù)據(jù)泄露、數(shù)據(jù)被惡意篡改、程序設(shè)計(jì)和技術(shù)應(yīng)用不當(dāng)?shù)葐栴}。

四、人工智能內(nèi)部審計(jì)的框架流程設(shè)計(jì)

建立一個(gè)人工智能內(nèi)部審計(jì)的框架流程，有助于系統(tǒng)解決人工智能內(nèi)部審計(jì)存在的問題。人工智能內(nèi)部審計(jì)的框架流程設(shè)計(jì)包括國家和行業(yè)層面的基礎(chǔ)環(huán)境配置，以及企業(yè)層面的資源配置和審計(jì)活動(dòng)。人工智能內(nèi)部審計(jì)的流程包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。以制度規(guī)定為監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，人本導(dǎo)向?yàn)榘l(fā)展方向，人才培養(yǎng)為實(shí)施前提，對(duì)內(nèi)部審計(jì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目周期全流程進(jìn)行智能化(圖1)。

第一，國家和行業(yè)層面的基礎(chǔ)環(huán)境配置。首先，制定與人工智能內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法規(guī)政策和行業(yè)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)、指導(dǎo)和約束人工智能在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用；其次，構(gòu)建人工智能內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理平臺(tái)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督信息實(shí)時(shí)共享互通,將靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)審計(jì),做到時(shí)時(shí)審計(jì)、時(shí)時(shí)監(jiān)督,提升審計(jì)監(jiān)督效率和質(zhì)量；最后，完善人工智能內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)體系，為人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供源源不斷的人力資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境智能化。國家、行業(yè)層面的舉措能夠驅(qū)動(dòng)人工智能內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，為企業(yè)層面的實(shí)施提供強(qiáng)有力的支持。

第二，企業(yè)層面的資源配置和審計(jì)活動(dòng)。企業(yè)人工智能內(nèi)部審計(jì)以人本為導(dǎo)向，建立健全企業(yè)人工智能內(nèi)部審計(jì)制度體系，并做好人工智能內(nèi)部審計(jì)人才儲(chǔ)備。企業(yè)人工智能內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。企業(yè)以人本為導(dǎo)向，為人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供方向，保證充分發(fā)揮先進(jìn)技術(shù)的正向影響，規(guī)避負(fù)向影響。重點(diǎn)強(qiáng)化人工智能技術(shù)的應(yīng)用，將人工智能技術(shù)和內(nèi)部審計(jì)工作有效融合，利用RPA技術(shù)、模式識(shí)別技術(shù)、自然語言處理、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、深度學(xué)習(xí)智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的智能采集、數(shù)據(jù)自動(dòng)化處理、數(shù)據(jù)自動(dòng)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)智能比較分析和數(shù)據(jù)自動(dòng)驗(yàn)證。安全是技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)，開展人工智能內(nèi)部審計(jì)需采取安全防范措施，保障內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、流程、數(shù)據(jù)和信息的安全。此外，還應(yīng)對(duì)人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)應(yīng)用過程實(shí)施質(zhì)量控制，保證其合法合規(guī)有效。

第三，人工智能內(nèi)部審計(jì)成果的形成和利用。人工智能內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)出是成果的形成，包括自動(dòng)審理、生成智能化審計(jì)報(bào)告、出具審計(jì)意見、出具內(nèi)部審計(jì)決定、編制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)地圖等。在此基礎(chǔ)上，在線跟蹤整改情況、分析審計(jì)效果、提出建議、做出評(píng)價(jià)和得出結(jié)論，從而把內(nèi)部審計(jì)人員從繁瑣的工作中解放出來，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果。

本文在文獻(xiàn)[19]覆蓋決策系統(tǒng)的提取高置信度規(guī)則的研究基礎(chǔ)上,引入了一個(gè)評(píng)估規(guī)則覆蓋能力的度量,從而可獲得泛化能力強(qiáng)的高置信度規(guī)則,并給出了一個(gè)規(guī)則置信度保持的屬性約簡啟發(fā)式算法以提取緊湊的規(guī)則。今后將在動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)環(huán)境中研究如何提取高效緊湊的規(guī)則,并進(jìn)行相關(guān)的數(shù)值試驗(yàn)。

圖1 人工智能內(nèi)部審計(jì)的框架流程設(shè)計(jì)

五、人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

(一)加快人工智能在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)程

1.積極規(guī)劃部署人工智能內(nèi)部審計(jì)

艾瑞咨詢發(fā)布的《2020年中國人工智能產(chǎn)業(yè)研究報(bào)告》指出，當(dāng)前中國大型企業(yè)已在規(guī)劃實(shí)施人工智能項(xiàng)目，到2025年人工智能產(chǎn)業(yè)規(guī)模預(yù)計(jì)超過4 500億元?！镀杖A永道：2018年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)狀況研究》對(duì)囊括遍布全球92個(gè)國家，超過2 500多家大型跨國企業(yè)的董事會(huì)成員和管理高層調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，約有14%的內(nèi)審部門屬于大力推進(jìn)并采納新科技類型，有近46%的內(nèi)審部門關(guān)注采用新科技的企業(yè)并緊跟它們的步伐。因此，我國加快人工智能在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)程符合國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)。通過有效的內(nèi)部審計(jì)溝通能使全公司上下達(dá)成發(fā)展人工智能內(nèi)部審計(jì)的共識(shí)，這既加強(qiáng)了人工智能在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，也能減少因內(nèi)部審計(jì)模式改變帶來的各種阻力。

2.加強(qiáng)人工智能技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的有效融合

隨著大數(shù)據(jù)、深度學(xué)習(xí)技術(shù)的快速發(fā)展，人工智能技術(shù)必將與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行深度融合，智能內(nèi)部審計(jì)也必將會(huì)為審計(jì)方法、流程和模式帶來根本性的變革。在人工智能等信息技術(shù)的推動(dòng)下，傳統(tǒng)橄欖型內(nèi)部審計(jì)正在向啞鈴型內(nèi)部審計(jì)演進(jìn)，審計(jì)準(zhǔn)備階段和終結(jié)階段耗用的時(shí)間和資源增加，中間的審計(jì)過程通過人工智能技術(shù)的應(yīng)用得到極大簡化，提速增效顯著。人工智能技術(shù)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部智能審計(jì)的核心要素，內(nèi)部審計(jì)可以借助人工智能技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行智能整理、智能轉(zhuǎn)換和智能分析等。人工智能技術(shù)與內(nèi)部審計(jì)的有效融合，主要包括模式識(shí)別技術(shù)、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(ANN)技術(shù)、自然語言處理(NLP)技術(shù)、機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)、深度學(xué)習(xí)技術(shù)、專家系統(tǒng)(ES)等與內(nèi)部審計(jì)的有效融合，強(qiáng)化與內(nèi)部審計(jì)的有效融合。

3.推動(dòng)人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用

(1)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以獲取的數(shù)據(jù)來源主要有兩部分，一方面是從公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心或ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)中獲取企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等，另一方面是從企業(yè)外部的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)、政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)庫、第三方數(shù)據(jù)庫等獲取市場(chǎng)信息、行業(yè)信息和其他信息等。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要依靠手工收集信息，速度慢、效率低，而人工智能技術(shù)可以自動(dòng)獲取數(shù)據(jù)信息，大大提高數(shù)據(jù)采集的速度，擴(kuò)大數(shù)據(jù)采集的范圍，增加數(shù)據(jù)采集的深度。例如，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過模式識(shí)別技術(shù)自動(dòng)識(shí)別公司的文件資料、憑證賬簿上有無相關(guān)人員的簽字印章；可以通過模式識(shí)別技術(shù)對(duì)公司的存貨進(jìn)行視覺識(shí)別的跟蹤定位，實(shí)時(shí)查看存貨的位置和狀態(tài)，確認(rèn)存貨的流轉(zhuǎn)情況和損毀、丟失等情況；可以通過自然語言處理技術(shù)查閱各種文本信息，包括合同信息、市場(chǎng)需求信息、市場(chǎng)價(jià)格、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等，對(duì)大量文本內(nèi)容進(jìn)行快速、專業(yè)的分析，精準(zhǔn)提取關(guān)鍵信息，并自動(dòng)形成文摘。

(2)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和存儲(chǔ)

數(shù)據(jù)的分析和比較必須依靠大量高質(zhì)量的數(shù)據(jù)才能得出準(zhǔn)確或有意義的結(jié)果，這就需要對(duì)各個(gè)渠道采集的數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性進(jìn)行預(yù)處理。比如可以將數(shù)據(jù)庫細(xì)化為數(shù)據(jù)處理、存儲(chǔ)和無效中心，首先將所采集到所有數(shù)據(jù)信息，包括文本信息、圖像信息、網(wǎng)頁信息等全部傳輸?shù)教幚碇行?，通過人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行過濾、剔除，篩選出有效的數(shù)據(jù)信息，再將其全部轉(zhuǎn)化為能夠統(tǒng)一識(shí)別、處理的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。然后將這些數(shù)據(jù)傳輸?shù)酱鎯?chǔ)中心，方便按需進(jìn)行數(shù)據(jù)提取。最后將篩選出來的無效的數(shù)據(jù)信息傳輸?shù)綗o效中心，數(shù)據(jù)庫定期對(duì)其進(jìn)行自動(dòng)清理，提高數(shù)據(jù)庫的存儲(chǔ)效能。

(3)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)不同，導(dǎo)致所選擇的分析數(shù)據(jù)存在不同。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過深度學(xué)習(xí)技術(shù)對(duì)有效的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行特征識(shí)別，從審計(jì)數(shù)據(jù)庫的存儲(chǔ)中心提取出符合審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)，然后將被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，再將結(jié)果以文本、圖像等形式反饋給內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)反饋情況能夠了解企業(yè)的經(jīng)營管理水平，也能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}或有疑慮的地方進(jìn)行深入調(diào)查，或是利用專家系統(tǒng)對(duì)比較結(jié)果自動(dòng)進(jìn)行原因分析，內(nèi)部審計(jì)人員再對(duì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，最后利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)幫助管理層制定最優(yōu)的應(yīng)對(duì)方案。例如，內(nèi)部審計(jì)人員可以依據(jù)市場(chǎng)需求信息，與本企業(yè)的產(chǎn)品銷售計(jì)劃做比較，評(píng)價(jià)相關(guān)決策的恰當(dāng)性；內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)大量的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)利用機(jī)器學(xué)習(xí)構(gòu)建最優(yōu)的工作組織模型，完善公司的治理結(jié)構(gòu)。

(二)建立健全與人工智能內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的政策法規(guī)和準(zhǔn)則制度

人工智能應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新性的變革，為此需要建立完善的人工智能內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和制度體系，并構(gòu)建人工智能內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理平臺(tái)。首先從國家層面制定人工智能內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展規(guī)劃，將人工智能內(nèi)部審計(jì)涉及的先進(jìn)技術(shù)、審計(jì)規(guī)范、服務(wù)主體、審計(jì)對(duì)象等納入人工智能內(nèi)部審計(jì)框架。通過財(cái)政撥款、稅收優(yōu)惠、人才政策等方式鼓勵(lì)更多的企業(yè)參與人工智能內(nèi)部審計(jì)建設(shè)[23]。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)署、工信部等政府部門聯(lián)合組織行業(yè)內(nèi)若干頭部企業(yè)借鑒COBIT等標(biāo)準(zhǔn)共同構(gòu)建系統(tǒng)性的人工智能審計(jì)的科學(xué)應(yīng)用和管理標(biāo)準(zhǔn)體系，促進(jìn)人工智能內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范發(fā)展。

我國有關(guān)立法部門可以借鑒歐盟委員會(huì)出臺(tái)全球第一份人工智能法案并與中國國情相結(jié)合，制定我國的人工智能相關(guān)法律法規(guī)。在人工智能和內(nèi)部審計(jì)兩套制度體系中，探求人工智能和內(nèi)部審計(jì)的耦合平衡點(diǎn)和交互影響區(qū)域，從而推動(dòng)建立健全人工智能內(nèi)部審計(jì)的制度規(guī)范體系。該體系應(yīng)對(duì)人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的使用范圍、方式以及有關(guān)責(zé)任作出規(guī)定，尤其是人工智能與手工操作存在很大不同，對(duì)于相關(guān)責(zé)任認(rèn)定方面一定要明確區(qū)分。企業(yè)也需要相應(yīng)制定人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用相關(guān)的內(nèi)部管理制度，指導(dǎo)、規(guī)范人工智能內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。通過加強(qiáng)政府引導(dǎo)和政策支持，調(diào)動(dòng)企業(yè)大力推進(jìn)人工智能內(nèi)部審計(jì)的積極性，利用法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度約束企業(yè)開展合法合規(guī)的人工智能內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新性變革。

構(gòu)建人工智能內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理平臺(tái)，基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的智能采集、處理、存儲(chǔ)、分析，根據(jù)企業(yè)規(guī)劃、企業(yè)建設(shè)、營銷管理、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置審計(jì)規(guī)則及預(yù)警閾值，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況，并及時(shí)智能分析審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息，對(duì)存在的異常點(diǎn)或風(fēng)險(xiǎn)重大的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警，助力內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，確定審計(jì)方向，查找原因，完成內(nèi)部審計(jì)工作的在線審計(jì)監(jiān)督，并智能出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

(三)完善人工智能內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)體系

內(nèi)部審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，在大數(shù)據(jù)背景下，如果審計(jì)人員掌握的數(shù)據(jù)信息不全、數(shù)據(jù)處理分析能力較弱，則有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏一定的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計(jì)的治理效能將大打折扣。因此，人工智能內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)與發(fā)展需要既懂人工智能技術(shù)又懂審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才或隊(duì)伍。教育組織或部門應(yīng)著力構(gòu)建完善的人工智能審計(jì)人才培養(yǎng)體系，培養(yǎng)出符合復(fù)合型人才標(biāo)準(zhǔn)的人工智能審計(jì)應(yīng)用人才。行政企事業(yè)單位需采用鼓勵(lì)政策，吸引高素質(zhì)人才，組建具有技術(shù)創(chuàng)新能力和豐富業(yè)務(wù)知識(shí)的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，團(tuán)隊(duì)成員間優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成審計(jì)合力，最大程度地實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)?，F(xiàn)有的審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，不斷吸收新技術(shù)、新知識(shí)，自覺加強(qiáng)職業(yè)教育和相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)。人工智能是一門包含理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的綜合性學(xué)科，與其他學(xué)科結(jié)合應(yīng)用更能發(fā)揮它的價(jià)值。因此，高校院所不能只開展相關(guān)的技術(shù)課程教學(xué)，而應(yīng)該在教學(xué)過程中有針對(duì)性地結(jié)合其他專業(yè)學(xué)科進(jìn)行融合教學(xué)，諸如審計(jì)、醫(yī)學(xué)、金融學(xué)、機(jī)械等。高校院所開展人工智能和其他專業(yè)的融合教學(xué)可以更好地培養(yǎng)出全面性、綜合性人才，使其能夠立即進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域工作，縮短專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)踐工作不銜接導(dǎo)致的適應(yīng)期。同時(shí)，研究人工智能與審計(jì)融合發(fā)展的專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、高校院所、大型企業(yè)等也應(yīng)該加強(qiáng)團(tuán)結(jié)協(xié)作，分享前沿的人工智能技術(shù)，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域加快實(shí)踐應(yīng)用探索，共同推動(dòng)人工智能內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，為科技強(qiáng)審提供思路以及為高端審計(jì)人才體系的建設(shè)提供保障。

(四)發(fā)展人本導(dǎo)向人工智能內(nèi)部審計(jì)

人工智能技術(shù)較以往任何技術(shù)更接近人的智能，可以說是更為鋒利的“雙刃劍”，一旦沒有恰當(dāng)應(yīng)用它的價(jià)值，對(duì)社會(huì)的負(fù)作用可能是災(zāi)難性的。因此，人工智能技術(shù)的應(yīng)用需要以人本為導(dǎo)向。我國古代最早的人本思想，始于春秋時(shí)期，載于《管子·霸言》篇，強(qiáng)調(diào)人貴于物。馬克思也提出過關(guān)于人本思想的哲學(xué)觀念，強(qiáng)調(diào)人是社會(huì)的主體，是社會(huì)進(jìn)一步發(fā)展的前提，就是人的自由、解放和發(fā)展。文祥等提出人本視角下人工智能技術(shù)的哲學(xué)研究，強(qiáng)調(diào)人工智能的發(fā)展要以“人”為最高發(fā)展目標(biāo)，以人為本，以技為用[24]。王海兵提出要發(fā)展以人為本的內(nèi)部審計(jì)，注重人的價(jià)值，重視發(fā)揮人的作用和人的主觀能動(dòng)性[25]。人工智能與內(nèi)部審計(jì)基于以人為本的宗旨，實(shí)現(xiàn)高度融合甚至一體化，發(fā)展人本導(dǎo)向人工智能內(nèi)部審計(jì)，破解人工智能內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)倫理問題。人工智能內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要考慮審計(jì)人員的需求，幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，發(fā)揮人與技術(shù)結(jié)合的最大優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高水平的價(jià)值增值活動(dòng)；以不損害他人的利益為原則，合法合規(guī)地應(yīng)用技術(shù)；以服務(wù)人類為目標(biāo)，而不是超越人類，從而喧賓奪主成為審計(jì)的主體。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員自身也要擺正心態(tài)，客觀地看待人工智能技術(shù)帶來的優(yōu)勢(shì)，努力去掌控技術(shù)提升自我能力，而不是陷于新技術(shù)帶來的恐慌中或享受于新技術(shù)構(gòu)建的舒適區(qū)。堅(jiān)持以人為本的出發(fā)點(diǎn)和價(jià)值取向，是解決人工智能內(nèi)部審計(jì)技術(shù)倫理問題的正確途徑。

(五)防范人工智能內(nèi)部審計(jì)安全風(fēng)險(xiǎn)

針對(duì)人工智能技術(shù)本身可能存在的安全風(fēng)險(xiǎn)，在設(shè)計(jì)和應(yīng)用人工智能內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品時(shí)要進(jìn)行大量測(cè)試，并對(duì)應(yīng)用過程時(shí)刻監(jiān)控，以確保應(yīng)用的準(zhǔn)確、恰當(dāng)、合法、合規(guī)。針對(duì)數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)層面的風(fēng)險(xiǎn)，可以利用機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)對(duì)不同數(shù)據(jù)類型的大數(shù)據(jù)進(jìn)行聚合、分類和識(shí)別，檢測(cè)與企業(yè)自身情況和運(yùn)行結(jié)果不相符合的異常行為；對(duì)影響網(wǎng)絡(luò)安全的各種要素進(jìn)行獲取、分析和評(píng)估，對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、融合處理，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的安全威脅，提前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)當(dāng)前的安全策略進(jìn)行分析，不斷加強(qiáng)自主學(xué)習(xí)，對(duì)于新產(chǎn)生的攻擊或威脅行為，自動(dòng)調(diào)整相應(yīng)的防護(hù)措施[26]。大多數(shù)安全風(fēng)險(xiǎn)主要是由素質(zhì)低下、缺乏道德、利欲熏心等具有惡意意圖的人所造成，因此除了從技術(shù)層面進(jìn)行防范之外，最關(guān)鍵的是要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)教育和道德培養(yǎng)。企業(yè)在開展人工智能內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任的戰(zhàn)略觀和價(jià)值觀建設(shè)，以人為本，落實(shí)公平、誠信的商業(yè)倫理，抵制利用技術(shù)唯利是圖。同時(shí)，企業(yè)還要把職業(yè)道德準(zhǔn)則貫穿于員工的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)過程，形成時(shí)刻遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)的工作氛圍。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)安全教育，從根本上遏制安全風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，還要增強(qiáng)法律對(duì)人的約束，對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行恰當(dāng)懲處，加強(qiáng)法律的震懾力。當(dāng)安全層面的風(fēng)險(xiǎn)被減弱甚至消除時(shí)，更有利于人工智能技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用和發(fā)展，企業(yè)也能夠在智能社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)下更好地利用高新技術(shù)去充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能作用，提高企業(yè)的治理能力和水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

六、研究結(jié)論與展望

人工智能處于高速發(fā)展階段，已經(jīng)發(fā)展出如機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)、認(rèn)知分析、模式識(shí)別和自然語言處理等多種技術(shù)，在這些技術(shù)的應(yīng)用加持下，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量得到了顯著的提升。本文對(duì)人工智能內(nèi)部審計(jì)在政策制定、理論研究和實(shí)踐應(yīng)用方面進(jìn)行綜述，分析當(dāng)前人工智能內(nèi)部審計(jì)存在的問題，設(shè)計(jì)人工智能內(nèi)部審計(jì)的框架流程，從政策法規(guī)、技術(shù)應(yīng)用、人才培養(yǎng)、人機(jī)協(xié)同、安全防范等方面探索人工智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑，有助于深化內(nèi)部審計(jì)智能化轉(zhuǎn)型的研究，提高公司控制風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化內(nèi)控、改善治理的能力，從而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。

新興科技方興未艾，人工智能內(nèi)部審計(jì)將助力企業(yè)部署現(xiàn)代化新發(fā)展格局，幫助企業(yè)夯實(shí)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在可以預(yù)見的未來，人工智能技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作必將成為常態(tài)，人工智能內(nèi)部審計(jì)將成為企業(yè)智慧管理、智慧風(fēng)控的核心模塊。我們?nèi)吮緢F(tuán)隊(duì)曾受邀到重慶市住房公積金管理中心內(nèi)部審計(jì)部門交流學(xué)習(xí)，該單位已經(jīng)采用了區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)或信息安全可靠共享，人工智能內(nèi)部審計(jì)可借此充分挖掘和分析外部價(jià)值鏈和社會(huì)其他各方的數(shù)據(jù)信息，為單位創(chuàng)造更多價(jià)值，打造更加廣闊的發(fā)展前景。5G技術(shù)加上移動(dòng)智能終端，為移動(dòng)智能內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)提供了可能。在為人類社會(huì)創(chuàng)造正向價(jià)值的前提下，這些高新技術(shù)都將為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不斷注入新的動(dòng)能。