“碳中和”背景下航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露研究

吳君民，吳學(xué)晶

（江蘇科技大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 鎮(zhèn)江 212100）

一、引言

在2020 年9 月七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)上習(xí)近平總書(shū)記提出了我國(guó)2060 年“碳中和”的目標(biāo)。同年國(guó)際海事組織（IMO）第四次溫室氣體研究報(bào)告顯示航運(yùn)企業(yè)溫室氣體排放量近年來(lái)持續(xù)上升，歐洲議會(huì)也通過(guò)決議將國(guó)際航運(yùn)的溫室氣體排放納入歐盟碳排放交易系統(tǒng)（EU ETS），讓航運(yùn)企業(yè)為其造成的污染買(mǎi)單。目前我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露水平參差不齊，尚未針對(duì)其碳會(huì)計(jì)信息披露做出規(guī)范性要求。因此，在“碳中和”的背景下進(jìn)一步規(guī)范航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露顯得特別重要而又迫切。

國(guó)內(nèi)外對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的研究主要集中在披露內(nèi)容、披露質(zhì)量、影響因素和披露價(jià)值等方面。在披露內(nèi)容方面，趙選民和吳勛（2014）[1]發(fā)現(xiàn)僅依靠自愿性披露，其披露水平程度有限，減排目標(biāo)和排放數(shù)據(jù)等定量信息嚴(yán)重不足。閆華紅（2018）[2]指出我國(guó)上市公司對(duì)披露的碳會(huì)計(jì)信息缺乏定量描述，使得企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。在披露質(zhì)量方面，江逸（2019）[3]從碳排放、碳管理、碳戰(zhàn)略部署三個(gè)角度構(gòu)建了碳信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，用其檢驗(yàn)了重污染行業(yè)碳信息披露質(zhì)量，認(rèn)為重污染行業(yè)碳信息披露較少且規(guī)范性不足。在碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響因素方面，何玉等（2017）[4]研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)碳績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效顯著正相關(guān)，財(cái)務(wù)績(jī)效越好的企業(yè)，碳信息披露質(zhì)量和透明度更高。Luh Gede 等（2019）[5]采用多元回歸分析發(fā)現(xiàn)監(jiān)管壓力能夠影響制造企業(yè)的碳排放披露。在披露價(jià)值方面，李雪婷等（2017）[6]實(shí)證了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行碳信息披露可以增加企業(yè)的價(jià)值。目前對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露方面的研究大多集中在重污染行業(yè)或者整體上市公司，由于航運(yùn)業(yè)與煤炭、電力等重點(diǎn)排放行業(yè)相比，碳排放相對(duì)較少，針對(duì)航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的研究甚少。雖然航運(yùn)業(yè)不屬于高碳企業(yè)，但截至2018年，其溫室氣體排放總量超過(guò)10 億噸，在全球排放總量中所占的比例為2.89%，理應(yīng)成為“碳中和”行動(dòng)的重要參與者，并且隨國(guó)際貿(mào)易等的增長(zhǎng)排放量仍在持續(xù)上升，航運(yùn)業(yè)的碳排放問(wèn)題日益受到關(guān)注。為推動(dòng)航運(yùn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，我國(guó)應(yīng)積極與國(guó)際航運(yùn)減排規(guī)則接軌、為國(guó)際航運(yùn)減排框架建言獻(xiàn)策，其碳會(huì)計(jì)信息披露的水平對(duì)航運(yùn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重大影響。

因此，本文通過(guò)梳理航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀，分析“碳中和”背景下航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)對(duì)策建議，以提升我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息的披露水平，促進(jìn)航運(yùn)業(yè)上市公司持續(xù)健康發(fā)展，讓我們的環(huán)境更加符合環(huán)保要求。

二、航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文以滬、深上市航運(yùn)業(yè)企業(yè)作為研究對(duì)象，為保證數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性，選擇的依據(jù)為：（1）中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（CSRC）行業(yè)分類(lèi)體系中水上運(yùn)輸業(yè)；（2）公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為船舶運(yùn)輸相關(guān)業(yè)務(wù)。因此通過(guò)上述篩選，最終選擇我國(guó)10 家滬、深兩市航運(yùn)業(yè)上市公司2017—2019 年三個(gè)會(huì)計(jì)年度的共42 份年度報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為研究樣本，利用人工查閱和統(tǒng)計(jì)的方式篩選出涉及碳會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從碳會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量、披露方式、披露內(nèi)容和披露質(zhì)量四個(gè)方面對(duì)我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（二）碳會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量分析

本文統(tǒng)計(jì)出的10 家樣本公司2017—2019 年三年中對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息的公司數(shù)量及比例如表1所示。滬、深航運(yùn)業(yè)上市公司共10 家，對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息的航運(yùn)業(yè)上市公司數(shù)量從4 家上升到6 家，披露公司的數(shù)量和比例都在逐年增加。由此可見(jiàn)，隨著國(guó)家對(duì)“碳中和”目標(biāo)的重視和推進(jìn)，以及國(guó)際上對(duì)航運(yùn)業(yè)碳減排的呼吁，航運(yùn)業(yè)上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露愈發(fā)重視，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行對(duì)外披露。

表1 2017—2019 年航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量及比例

（三）碳會(huì)計(jì)信息披露方式分析

根據(jù)表2 可知，我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司主要通過(guò)表內(nèi)信息披露和表外信息披露兩種方式來(lái)披露碳會(huì)計(jì)信息，其中表內(nèi)信息披露主要通過(guò)年報(bào)中的重要事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)情況討論與分析來(lái)進(jìn)行披露，表外信息披露主要通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告等獨(dú)立報(bào)告對(duì)外披露。航運(yùn)業(yè)上市公司主要是通過(guò)表內(nèi)信息披露、表外信息披露或者兩者相結(jié)合的方式來(lái)披露碳會(huì)計(jì)信息，其中表內(nèi)信息披露主要是在重要事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)情況討論與分析部分披露相關(guān)信息。我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司大部分以社會(huì)責(zé)任報(bào)告等獨(dú)立報(bào)告為載體對(duì)外披露企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息，并且越來(lái)越多的企業(yè)選擇使用這種方式，與之對(duì)應(yīng)的是企業(yè)在重要事項(xiàng)中的披露越來(lái)越少，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)選擇用社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)代替重要事項(xiàng)部分中的環(huán)境信息情況去披露環(huán)境信息，但是部分企業(yè)會(huì)在年報(bào)的經(jīng)營(yíng)情況討論與分析中概括本年的碳排放相關(guān)信息。面對(duì)國(guó)內(nèi)“碳中和”目標(biāo)的提出和國(guó)際上對(duì)航運(yùn)業(yè)碳減排的重視，我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司認(rèn)識(shí)到主動(dòng)對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)責(zé)任形象具有重要意義，越來(lái)越重視碳會(huì)計(jì)信息的對(duì)外披露。

表2 2017—2019 年航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露方式

（四）碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分析

我國(guó)目前尚未制定統(tǒng)一的碳會(huì)計(jì)信息披露評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，由于碳信息披露項(xiàng)目（Carbon Disclosure Projcet，CDP）是目前國(guó)際上比較成熟、有代表性的碳信息披露框架，因此本文參考CDP 的模塊分類(lèi)進(jìn)行碳會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，結(jié)合航運(yùn)業(yè)上市公司已披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，構(gòu)建了對(duì)樣本公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容評(píng)價(jià)的8 個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)這些項(xiàng)目，對(duì)10 家樣本企業(yè)2017—2019 年的碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行分析。如表3 所示。

表3 2017—2019 年航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

從表3 中可以看出，我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司在披露碳會(huì)計(jì)信息時(shí)，基本都會(huì)提到對(duì)國(guó)際公約及國(guó)內(nèi)政策的響應(yīng)情況，大部分披露碳會(huì)計(jì)信息的企業(yè)都涉及了溫室氣體核算方面的內(nèi)容。但是很少有企業(yè)會(huì)披露其溫室氣體來(lái)源，直到2019 年才開(kāi)始有2 家企業(yè)開(kāi)始披露其溫室氣體范圍排放數(shù)據(jù)細(xì)分相關(guān)信息。與此同時(shí)，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始對(duì)外披露本企業(yè)的節(jié)能減排措施，在2019 年所有披露碳會(huì)計(jì)信息的企業(yè)都或多或少地提及其節(jié)能減排措施，但是只有少數(shù)企業(yè)將本年度節(jié)能減排效果與之前年度比較，以便利益相關(guān)者更加方便地了解企業(yè)節(jié)能減排的成果。除此以外，也有少數(shù)企業(yè)披露了其節(jié)能減排的影響、風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇和企業(yè)節(jié)能減排規(guī)劃及目標(biāo)?？偟膩?lái)說(shuō)，目前航運(yùn)業(yè)上市公司所披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容較少，且企業(yè)之間披露的內(nèi)容比較隨意，不夠全面。

碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包括定性描述和定量數(shù)據(jù)兩種內(nèi)容形式。定性描述主要包括節(jié)能減排方案措施、節(jié)能減排戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、對(duì)國(guó)際公約及國(guó)內(nèi)政策響應(yīng)等。定量數(shù)據(jù)主要包括溫室氣體核算、范圍排放數(shù)據(jù)細(xì)分等。根據(jù)表4，企業(yè)大多使用定性描述和定量數(shù)據(jù)相結(jié)合的內(nèi)容形式，且使用這種內(nèi)容形式的企業(yè)數(shù)量在增長(zhǎng)，這表明我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司開(kāi)始重視定量數(shù)據(jù)的披露。不過(guò)盡管企業(yè)開(kāi)始有意識(shí)地披露碳會(huì)計(jì)信息方面的定量數(shù)據(jù)，定量數(shù)據(jù)披露部分還是很少，大部分仍然是定性描述，這與航運(yùn)企業(yè)對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)還未統(tǒng)一有一定關(guān)系，企業(yè)缺乏披露的積極性。除此之外，碳排放數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)較為復(fù)雜，一些企業(yè)還不具備相關(guān)條件。

表4 2017—2019 年航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容形式

（五）碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量分析

本文借鑒楊方蕾（2018）[7]碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量評(píng)分計(jì)算方法，對(duì)航運(yùn)業(yè)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行分析。假設(shè)碳會(huì)計(jì)信息披露的方式、內(nèi)容對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響程度是相同的，權(quán)重為1，由于社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告是獨(dú)立報(bào)告形式，質(zhì)量較高，所以分?jǐn)?shù)值設(shè)為2；以數(shù)據(jù)形式披露的項(xiàng)目質(zhì)量比較高，因此分?jǐn)?shù)值設(shè)為2。其他項(xiàng)目均為1，具體如表5 所示。從碳會(huì)計(jì)信息披露方式和內(nèi)容兩方面計(jì)算分?jǐn)?shù)，計(jì)算公式為EDI=EDIij/15，EDIij表示第i 家公司的第j 條項(xiàng)目的得分，披露的項(xiàng)目按照表5 中的分?jǐn)?shù)計(jì)算，未披露的項(xiàng)目按照0 計(jì)算，15 為表5 中所有項(xiàng)目都披露的總分?jǐn)?shù)，計(jì)算出的分?jǐn)?shù)如表6 所示。

表5 碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量指數(shù)評(píng)分表

從表6 可以看出，中遠(yuǎn)海運(yùn)控股股份有限公司和中遠(yuǎn)海運(yùn)發(fā)展股份有限公司2017—2019 年這三年的分?jǐn)?shù)值較高且比較穩(wěn)定。中遠(yuǎn)海運(yùn)能源運(yùn)輸股份有限公司和中遠(yuǎn)海運(yùn)發(fā)展股份有限公司這三年分?jǐn)?shù)值逐年提高，其中中遠(yuǎn)海運(yùn)發(fā)展股份有限公司碳會(huì)計(jì)信息披露從無(wú)到有，分?jǐn)?shù)值提高得很快。招商局能源運(yùn)輸股份有限公司雖然每年都會(huì)披露碳會(huì)計(jì)信息，但是其分?jǐn)?shù)值一直較低，且總體來(lái)說(shuō)也有所提高。寧波海運(yùn)股份有限公司自2019 年也開(kāi)始披露碳會(huì)計(jì)信息?？傮w上，我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露水平較低，提升空間很大。

表6 2017—2019 年航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量分?jǐn)?shù)表

三、“碳中和”背景下航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及成因分析

（一）航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

1.自愿披露的意識(shí)不強(qiáng)。隨著我國(guó)將“碳中和”納入生態(tài)文明建設(shè)整體布局和國(guó)際社會(huì)對(duì)航運(yùn)業(yè)碳減排的呼吁，我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司越來(lái)越多地在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露碳會(huì)計(jì)信息，但是仍然有少部分企業(yè)選擇在年報(bào)中簡(jiǎn)短提及或者根本不披露碳會(huì)計(jì)方面信息，總體上航運(yùn)業(yè)上市公司自愿披露碳會(huì)計(jì)信息的意識(shí)不強(qiáng)。

2.披露的方式尚未統(tǒng)一。由于我國(guó)2020 年才正式提出“碳中和”目標(biāo)，政府尚未強(qiáng)制航運(yùn)業(yè)上市公司對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息，因此航運(yùn)業(yè)上市公司可以主觀決定對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息的方式。目前航運(yùn)業(yè)上市企業(yè)基本是通過(guò)企業(yè)年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)披露碳會(huì)計(jì)信息。其中社會(huì)責(zé)任報(bào)告是企業(yè)披露碳會(huì)計(jì)信息的主要載體，但是也有少數(shù)企業(yè)在年報(bào)中披露。總的來(lái)說(shuō)，航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露方式尚未統(tǒng)一。

3.披露的內(nèi)容較為隨意。目前國(guó)際上較有代表性的碳信息披露框架有碳信息披露項(xiàng)目（CDP）的調(diào)查問(wèn)卷，主要包含4 個(gè)模塊，具體如表7 所示。

表7 碳信息披露項(xiàng)目（CDP）披露內(nèi)容

根據(jù)表3，航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露主要集中在溫室氣體核算、節(jié)能減排措施和對(duì)國(guó)際公約及國(guó)內(nèi)政策響應(yīng)三個(gè)部分。將其與CDP 披露內(nèi)容比較，可看出目前我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司披露內(nèi)容較為隨意，企業(yè)有偏向地披露碳會(huì)計(jì)信息，披露的內(nèi)容較為單一，不夠全面。

4.披露的質(zhì)量相對(duì)較低。航運(yùn)業(yè)上市公司披露的碳會(huì)計(jì)信息中定量數(shù)據(jù)比例很少，大部分都是定性數(shù)據(jù)。定量數(shù)據(jù)主要是關(guān)于溫室氣體核算，少數(shù)企業(yè)披露了范圍排放數(shù)據(jù)細(xì)分和較以前年度節(jié)能減排水平的變化的相關(guān)數(shù)據(jù)。大多數(shù)航運(yùn)業(yè)上市公司偏向于披露抽象的定性描述，而避免披露具體的定量數(shù)據(jù)，這使得這些碳會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)缺乏可比性。披露的定性數(shù)據(jù)主要是關(guān)于節(jié)能減排措施和對(duì)國(guó)際公約及國(guó)內(nèi)政策的響應(yīng)。雖然有些公司披露了節(jié)能減排措施，但是并不是每家企業(yè)都會(huì)披露因?qū)嵤┕?jié)能減排措施帶來(lái)的減排定量化效應(yīng)，披露信息內(nèi)容的不完善導(dǎo)致航運(yùn)業(yè)上市公司披露的碳會(huì)計(jì)信息可用性較低。低質(zhì)量的碳會(huì)計(jì)信息無(wú)法讓社會(huì)大眾準(zhǔn)確了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在碳排放方面造成的影響，也無(wú)法準(zhǔn)確反映其對(duì)“碳中和”的貢獻(xiàn)度。

（二）航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析

1.披露法律制度的缺失。面對(duì)全球氣候變化的嚴(yán)峻形勢(shì)，我國(guó)承諾用40 年時(shí)間實(shí)現(xiàn)“碳中和”，對(duì)此中央和地方陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)環(huán)保法律法規(guī)，也發(fā)布了一些企業(yè)溫室氣體排放信息披露的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但是這些都是針對(duì)重點(diǎn)排放企業(yè)，國(guó)家對(duì)航運(yùn)業(yè)并沒(méi)有相關(guān)法律規(guī)定。在航運(yùn)業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露方面，相關(guān)的法律制度是一片空白。通過(guò)查閱那些已披露碳會(huì)計(jì)信息的公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或者年報(bào)，這些公司主動(dòng)披露碳會(huì)計(jì)信息主要是為了響應(yīng)碳減排等有關(guān)國(guó)際公約及國(guó)內(nèi)法規(guī)政策。法律制度對(duì)航運(yùn)業(yè)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露具有很大影響。當(dāng)前我國(guó)航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露積極性不高主要就是因?yàn)榉芍贫鹊娜笔?。除此之外，由于缺少披露?biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以自主選擇披露的方式和內(nèi)容，企業(yè)披露的方式不統(tǒng)一，內(nèi)容也是各不相同，具有隨意性，企業(yè)偏向于披露定性信息，定量數(shù)據(jù)較少，導(dǎo)致披露的質(zhì)量較低。

2.披露缺少有效的監(jiān)督。目前航運(yùn)業(yè)上市公司對(duì)外披露的碳會(huì)計(jì)信息都是企業(yè)單方面對(duì)外披露，這些信息并沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性有待商榷。失去了監(jiān)督體制的約束，即使有完善的法律制度和碳會(huì)計(jì)信息理論體系，相關(guān)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息也不一定可靠，無(wú)法滿(mǎn)足利益相關(guān)者的訴求，對(duì)推動(dòng)我國(guó)航運(yùn)業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展也只是事倍功半。

四、“碳中和”背景下完善航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)

目前政府還沒(méi)有強(qiáng)制要求航運(yùn)業(yè)上市公司披露碳會(huì)計(jì)信息，因此對(duì)其進(jìn)行披露的企業(yè)都是自愿披露，披露的主動(dòng)性有待提高。隨著“碳中和”目標(biāo)的提出，社會(huì)越來(lái)越重視上市公司的碳會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該讓管理層充分意識(shí)到碳會(huì)計(jì)信息披露對(duì)企業(yè)價(jià)值的正面影響，從而更加主動(dòng)地對(duì)外披露碳會(huì)計(jì)信息，形成良性循環(huán)。

（二）統(tǒng)一航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露方式

碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容可以分為貨幣碳會(huì)計(jì)信息和非貨幣碳會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面。貨幣碳會(huì)計(jì)信息主要是關(guān)于碳交易市場(chǎng)中的碳排放權(quán)交易方面的能用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)信息。目前國(guó)家已經(jīng)發(fā)布《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》，規(guī)定了碳排放權(quán)交易方面的會(huì)計(jì)核算原則，貨幣碳會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露。除了貨幣碳會(huì)計(jì)信息以外的不能用貨幣計(jì)量的碳會(huì)計(jì)信息是非貨幣碳會(huì)計(jì)信息。由于非貨幣碳會(huì)計(jì)信息多使用文字性描述，企業(yè)可以在社會(huì)責(zé)任報(bào)告里進(jìn)行披露，為了便于利益相關(guān)者快速找到相關(guān)信息，可以選擇在環(huán)境專(zhuān)題部分進(jìn)行披露。由于我國(guó)航運(yùn)業(yè)尚未被納入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，因此航運(yùn)業(yè)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息基本都是非貨幣碳會(huì)計(jì)信息。通過(guò)統(tǒng)一披露方式，有利于利益相關(guān)者快速找到所需要的碳會(huì)計(jì)信息。

（三）規(guī)范航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

披露內(nèi)容的不規(guī)范使得目前航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容較為隨意，政府應(yīng)當(dāng)規(guī)范航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)披露內(nèi)容。政府可以借鑒碳信息披露項(xiàng)目（CDP）的披露內(nèi)容，結(jié)合“碳中和”的相關(guān)研究，對(duì)航運(yùn)業(yè)上市公司披露的碳會(huì)計(jì)信息內(nèi)容做出明確規(guī)定。比如貨幣碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包括碳資產(chǎn)、碳負(fù)債等碳排放配額交易的相關(guān)金額，非貨幣碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容包括碳排放戰(zhàn)略、節(jié)能減排投入和產(chǎn)出、風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇和其他碳會(huì)計(jì)信息。通過(guò)明確碳會(huì)計(jì)披露內(nèi)容，航運(yùn)業(yè)上市公司的披露將更加規(guī)范和全面。

（四）提高航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

對(duì)于可以直接對(duì)比的定量數(shù)據(jù)，航運(yùn)業(yè)上市公司應(yīng)提高其披露比例，增強(qiáng)可比性。對(duì)于用文字描述性的非貨幣碳會(huì)計(jì)信息，其質(zhì)量難以量化，政府可以從及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、完整性等角度確定碳會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量原則[8-9]，有利于對(duì)航運(yùn)業(yè)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高其碳會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。高質(zhì)量的碳會(huì)計(jì)信息有助于利益相關(guān)者準(zhǔn)確了解企業(yè)在碳減排方面的行動(dòng)和成果，也符合“碳中和”的時(shí)代要求。

（五）盡快出臺(tái)航運(yùn)業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露法律制度

政府應(yīng)該盡快制定和實(shí)施相關(guān)法律制度，明確航運(yùn)企業(yè)定期披露碳會(huì)計(jì)信息的法律責(zé)任，這是落實(shí)“碳中和”決策部署的重要舉措，也能大大提高航運(yùn)業(yè)上市公司披露碳會(huì)計(jì)信息的積極性。參考目前政府部門(mén)已出臺(tái)的關(guān)于環(huán)境信息方面的法律法規(guī)，例如2017 年發(fā)布的《關(guān)于共同開(kāi)展上市公司環(huán)境信息披露工作的合作協(xié)議》、2020 審議通過(guò)《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》，強(qiáng)調(diào)環(huán)境信息依法披露是企業(yè)環(huán)境管理制度重要內(nèi)容，要落實(shí)企業(yè)法定義務(wù)。政府可以借鑒環(huán)境信息相關(guān)法律法規(guī)，針對(duì)航運(yùn)業(yè)上市公司制定企業(yè)自律、支撐有力的碳會(huì)計(jì)信息披露強(qiáng)制性法律制度，強(qiáng)調(diào)航運(yùn)業(yè)上市公司主動(dòng)披露的責(zé)任和義務(wù)，提高航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露比例。

法律制度的缺失也是碳會(huì)計(jì)信息披露方式不統(tǒng)一、披露內(nèi)容隨意、披露質(zhì)量較低等的主要原因。因此政府需要統(tǒng)一企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露方式，參考針對(duì)重點(diǎn)排放企業(yè)已頒布的碳排放報(bào)告制度，借鑒CDP 等國(guó)際上較為成熟的碳信息披露框架，結(jié)合航運(yùn)業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，制定適合航運(yùn)業(yè)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露體系，規(guī)定依法披露管理辦法和依法披露格式準(zhǔn)則，尤其要強(qiáng)制披露碳會(huì)計(jì)負(fù)面信息，從而規(guī)范我國(guó)航運(yùn)業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露，提高披露質(zhì)量。

（六）強(qiáng)化對(duì)航運(yùn)業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的有效監(jiān)督

應(yīng)對(duì)航運(yùn)業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)督，推動(dòng)“碳中和”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)?？梢詮钠髽I(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，內(nèi)審部門(mén)可以制定專(zhuān)門(mén)的碳會(huì)計(jì)信息審核制度，對(duì)企業(yè)碳排放量和其他相關(guān)信息進(jìn)行審查，并采取措施加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，比如強(qiáng)化碳會(huì)計(jì)思想建設(shè)，避免內(nèi)部監(jiān)督浮于形式。企業(yè)外部監(jiān)督方面主要是政府監(jiān)督。政府部門(mén)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)碳會(huì)計(jì)披露信息進(jìn)行審查，也可以委托第三方機(jī)構(gòu)比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)航運(yùn)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查并出具碳會(huì)計(jì)信息審計(jì)報(bào)告，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行抽查，避免數(shù)據(jù)造假，如有類(lèi)似行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)懲處，盡可能保證航運(yùn)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。除此以外，監(jiān)管部門(mén)要確保航運(yùn)企業(yè)按期報(bào)送報(bào)告和公開(kāi)碳會(huì)計(jì)信息，對(duì)于逾期報(bào)送或者不報(bào)送的企業(yè)，監(jiān)管部門(mén)要責(zé)令其改正，督促其積極主動(dòng)履行披露義務(wù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

雖然目前我國(guó)已有部分學(xué)者對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露框架提出了許多設(shè)想，但是還沒(méi)有一個(gè)比較統(tǒng)一、廣受認(rèn)同的碳會(huì)計(jì)信息披露框架，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)航運(yùn)業(yè)上市公司對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露方面缺少足夠的理論指導(dǎo)。隨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際社會(huì)對(duì)航運(yùn)業(yè)碳減排的重視和“碳中和”目標(biāo)的提出，政府和高校應(yīng)共同推動(dòng)碳會(huì)計(jì)信息披露理論的發(fā)展，倡導(dǎo)理論引領(lǐng)，統(tǒng)一披露方式，規(guī)范披露內(nèi)容，提高披露質(zhì)量，完善相關(guān)法規(guī)，強(qiáng)化政府監(jiān)督。航運(yùn)業(yè)上市企業(yè)也應(yīng)該順應(yīng)趨勢(shì)積極主動(dòng)地披露碳會(huì)計(jì)信息，為早日達(dá)成“碳中和”做出貢獻(xiàn)。