事業(yè)單位項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)內(nèi)部審核研究

高麟左松潔通訊作者（高級(jí)會(huì)計(jì)師）陳芳（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

（1 國(guó)家衛(wèi)生健康委醫(yī)療管理服務(wù)指導(dǎo)中心 北京 100810 2 山西省疾病預(yù)防控制中心 山西 太原 030012）

一、引言

在全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的政策背景下，中央部門(mén)已基本建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系。事業(yè)單位作為預(yù)算單位，是預(yù)算績(jī)效管理的責(zé)任主體，應(yīng)積極開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作。項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)是事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的重要組成部分，通過(guò)評(píng)價(jià)項(xiàng)目支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性和公平性，提高項(xiàng)目資金使用效益，切實(shí)提升社會(huì)公益服務(wù)的質(zhì)量。

《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)［2020］10號(hào)）指出，項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)方式分為單位自評(píng)、部門(mén)評(píng)價(jià)和財(cái)政評(píng)價(jià)。單位自評(píng)由預(yù)算單位自主實(shí)施，是部門(mén)評(píng)價(jià)和財(cái)政評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于委托第三方機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)預(yù)［2021］6號(hào)）的要求，預(yù)算單位原則上不得委托第三方機(jī)構(gòu)開(kāi)展績(jī)效自評(píng)等屬于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理的業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)獨(dú)立自主地開(kāi)展項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)工作。為了確保項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)結(jié)果的客觀、公正和有效，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)績(jī)效自評(píng)質(zhì)量控制，在績(jī)效自評(píng)結(jié)果報(bào)送上級(jí)預(yù)算單位之前把好關(guān)。構(gòu)建項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)內(nèi)部審核機(jī)制，由事業(yè)單位內(nèi)部負(fù)責(zé)預(yù)算績(jī)效管理的處室（科室）進(jìn)行審核，以促進(jìn)績(jī)效自評(píng)質(zhì)量的提升。本文以A單位實(shí)施項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)內(nèi)部審核的方案為例進(jìn)行闡述，以期為事業(yè)單位項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)內(nèi)部審核提供實(shí)踐參考。

二、內(nèi)部審核機(jī)制

A單位屬于中央級(jí)二級(jí)預(yù)算單位，成立了預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)班子成員分別擔(dān)任組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)處承擔(dān)具體工作。按照“誰(shuí)支出，誰(shuí)自評(píng)”的原則，業(yè)務(wù)處室開(kāi)展項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)，財(cái)務(wù)處審核、匯總績(jī)效自評(píng)材料。

（一）責(zé)任與分工。業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況，科學(xué)公正地評(píng)價(jià)項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)的完成情況，提供相關(guān)佐證材料，確保依據(jù)充分，并對(duì)自評(píng)結(jié)果的真實(shí)性、客觀性和合理性負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)處重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)處室提交的績(jī)效自評(píng)表及佐證材料，提出審核建議；預(yù)算績(jī)效分管領(lǐng)導(dǎo)針對(duì)財(cái)務(wù)處審核通過(guò)的績(jī)效自評(píng)結(jié)果認(rèn)真把關(guān)；主要負(fù)責(zé)人在單位主任辦公會(huì)上聽(tīng)取業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人關(guān)于項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)情況的專(zhuān)題報(bào)告，確?？?jī)效自評(píng)結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確、合理，并研究落實(shí)預(yù)算績(jī)效自評(píng)結(jié)果應(yīng)用和整改等問(wèn)題。

（二）審核流程。財(cái)務(wù)處審核由各業(yè)務(wù)處室提交的《項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)表》及佐證材料，及時(shí)將審核建議反饋業(yè)務(wù)處室進(jìn)行修改、完善；審核通過(guò)后，財(cái)務(wù)處將《項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)表》及佐證材料報(bào)送預(yù)算績(jī)效分管領(lǐng)導(dǎo)審批；主要負(fù)責(zé)人在主任辦公會(huì)上分別聽(tīng)取財(cái)務(wù)處匯報(bào)項(xiàng)目整體績(jī)效自評(píng)結(jié)果和業(yè)務(wù)處室負(fù)責(zé)人匯報(bào)項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)情況，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)結(jié)果。

三、審核內(nèi)容及工作底稿

A單位財(cái)務(wù)處采用科學(xué)合理的方法審核項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)結(jié)果，通過(guò)實(shí)施規(guī)范的審核程序，制定全面、有效的工作底稿，對(duì)項(xiàng)目績(jī)效的客觀性、公正性和合理性進(jìn)行總體把關(guān)。

（一）審核內(nèi)容。財(cái)務(wù)處針對(duì)業(yè)務(wù)處室提交的《項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)表》及佐證材料進(jìn)行審核。

1.完整性審核，圍繞自評(píng)項(xiàng)目、績(jī)效自評(píng)表填報(bào)和佐證材料的完整性進(jìn)行審核。財(cái)預(yù)［2020］10號(hào)文明確指出“單位自評(píng)的對(duì)象包括納入政府預(yù)算管理的所有項(xiàng)目支出”，審核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注自評(píng)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包含財(cái)政項(xiàng)目和非財(cái)政項(xiàng)目、當(dāng)年項(xiàng)目和結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目以及年初批復(fù)項(xiàng)目和年中追加項(xiàng)目。《項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)表》是績(jī)效自評(píng)的表現(xiàn)形式，審核時(shí)應(yīng)當(dāng)檢查自評(píng)表填報(bào)是否完整，如是否完整填報(bào)項(xiàng)目資金、年度總體目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)等。為確保自評(píng)依據(jù)充分，業(yè)務(wù)處室需提供績(jī)效指標(biāo)完成情況的佐證材料，財(cái)務(wù)處審核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注佐證材料是否與績(jī)效指標(biāo)一一對(duì)應(yīng)，缺少佐證材料的應(yīng)當(dāng)要求業(yè)務(wù)處室重新提供或者酌情扣減指標(biāo)得分。

2.規(guī)范性審核，圍繞績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和績(jī)效指標(biāo)完成情況的規(guī)范性進(jìn)行審核。績(jī)效目標(biāo)實(shí)際完成情況應(yīng)當(dāng)在預(yù)期目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行填寫(xiě)，審核時(shí)重點(diǎn)關(guān)注績(jī)效目標(biāo)實(shí)際完成情況是否與預(yù)期目標(biāo)一一對(duì)應(yīng)且更詳細(xì)、具體?？?jī)效指標(biāo)完成情況的規(guī)范性包括績(jī)效指標(biāo)完成值取值方式是否規(guī)范、績(jī)效指標(biāo)完成值數(shù)據(jù)來(lái)源是否規(guī)范、績(jī)效指標(biāo)完成值填寫(xiě)格式是否規(guī)范以及績(jī)效指標(biāo)佐證材料是否規(guī)范。《中央部門(mén)項(xiàng)目支出核心績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值指引（試行）》（財(cái)預(yù)［2021］101號(hào)）規(guī)范了績(jī)效指標(biāo)完成值取值方式、績(jī)效指標(biāo)完成值數(shù)據(jù)來(lái)源和績(jī)效指標(biāo)佐證材料，財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)參考該文件的規(guī)定進(jìn)行審核，不符合規(guī)定的酌情扣減得分?？?jī)效指標(biāo)完成值重點(diǎn)關(guān)注定量指標(biāo)，填寫(xiě)格式應(yīng)當(dāng)采用“數(shù)字+計(jì)量單位”，不得使用“≥”“≤”或“=”等符號(hào)。

3.準(zhǔn)確性審核，圍繞預(yù)算執(zhí)行金額、績(jī)效指標(biāo)權(quán)重、績(jī)效指標(biāo)完成值和績(jī)效指標(biāo)得分的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。預(yù)算執(zhí)行金額的準(zhǔn)確性主要檢查“當(dāng)年財(cái)政撥款”和“上年結(jié)轉(zhuǎn)資金”的全年預(yù)算數(shù)、全年執(zhí)行數(shù)是否與國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)一致?？?jī)效指標(biāo)權(quán)重的準(zhǔn)確性通過(guò)重新計(jì)算的方式，將績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重按級(jí)別進(jìn)行加總，確認(rèn)一級(jí)績(jī)效指標(biāo)的權(quán)重分別為10%（預(yù)算執(zhí)行率）、50%（產(chǎn)出指標(biāo)）、30%（效益指標(biāo)）和10%（滿(mǎn)意度指標(biāo)）?？?jī)效指標(biāo)完成值的準(zhǔn)確性主要通過(guò)檢查佐證材料的方式，確認(rèn)績(jī)效指標(biāo)完成值與佐證材料一致，若不一致，則反饋業(yè)務(wù)處室重新提交佐證材料或適當(dāng)扣減指標(biāo)得分。財(cái)預(yù)［2021］101號(hào)文明確了績(jī)效指標(biāo)的賦分規(guī)則，主要包括直接賦分、按完成比例賦分、按評(píng)判等級(jí)賦分和按滿(mǎn)意度賦分四種方法，同時(shí)還明確了四種方法的適用范圍和計(jì)算方法，財(cái)務(wù)處在此基礎(chǔ)上對(duì)績(jī)效指標(biāo)得分進(jìn)行復(fù)核、重新計(jì)算，若出現(xiàn)業(yè)務(wù)處室自評(píng)得分偏高或偏低的現(xiàn)象，應(yīng)反饋業(yè)務(wù)處室進(jìn)行修改。

4.合理性審核，圍繞自評(píng)得分與預(yù)算執(zhí)行率匹配度、績(jī)效目標(biāo)完成情況的合理性、績(jī)效指標(biāo)權(quán)重的合理性和績(jī)效指標(biāo)完成值的合理性進(jìn)行審核。自評(píng)得分應(yīng)當(dāng)與預(yù)算執(zhí)行率相匹配，若存在預(yù)算執(zhí)行率較低但自評(píng)得分較高的情況，財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)處室的原因分析，并提請(qǐng)主任辦公會(huì)重點(diǎn)關(guān)注?？?jī)效目標(biāo)完成情況的合理性重點(diǎn)關(guān)注績(jī)效目標(biāo)實(shí)際完成情況是否與實(shí)際工作任務(wù)一致，以防出現(xiàn)績(jī)效自評(píng)與業(yè)務(wù)工作“兩張皮”的現(xiàn)象。二、三級(jí)績(jī)效指標(biāo)權(quán)重應(yīng)當(dāng)合理分配，若存在未完成指標(biāo)權(quán)重偏低而提高自評(píng)總得分的情況，財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)適度調(diào)高未完成指標(biāo)的權(quán)重，以保證自評(píng)結(jié)果的合理性?？?jī)效指標(biāo)完成值的合理性重點(diǎn)檢查績(jī)效指標(biāo)完成值是否符合正常的業(yè)績(jī)水平，若績(jī)效指標(biāo)完成值已達(dá)到年度指標(biāo)值的標(biāo)準(zhǔn)但是明顯低于正常的業(yè)績(jī)水平，說(shuō)明業(yè)務(wù)處室年度指標(biāo)值設(shè)置偏低，財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)酌情扣減指標(biāo)得分。此外，還應(yīng)當(dāng)注意績(jī)效指標(biāo)實(shí)際完成情況是否彼此支撐、相互印證，若存在績(jī)效指標(biāo)完成值相互矛盾的情況，財(cái)務(wù)處應(yīng)認(rèn)真詢(xún)問(wèn)業(yè)務(wù)處室原因，酌情反饋其修改或扣減指標(biāo)得分。

（二）工作底稿。將上述審核內(nèi)容及審核要點(diǎn)進(jìn)行梳理，形成項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)內(nèi)部審核工作底稿，見(jiàn)下頁(yè)表1。工作底稿包含項(xiàng)目名稱(chēng)、處室名稱(chēng)、審核內(nèi)容、審核要點(diǎn)、審核建議、審核人、審核日期等內(nèi)容，是績(jī)效自評(píng)工作的重要組成部分，也是項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)表的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)將工作底稿及時(shí)歸檔留存，以備上級(jí)預(yù)算單位或者財(cái)政部門(mén)實(shí)地抽查。

表1 A單位項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)內(nèi)部審核工作底稿

四、結(jié)語(yǔ)與思考

單位自評(píng)是預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的首要環(huán)節(jié)，績(jī)效自評(píng)結(jié)果是部門(mén)評(píng)價(jià)和財(cái)政評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)和前提，提升績(jī)效自評(píng)的質(zhì)量有助于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的順利實(shí)施。A單位構(gòu)建項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)內(nèi)部審核機(jī)制，由財(cái)務(wù)處針對(duì)績(jī)效自評(píng)結(jié)果的完整性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性和合理性進(jìn)行審核，形成審核工作底稿。這是提升績(jī)效自評(píng)質(zhì)量的有效路徑，同時(shí)也是加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合的重要舉措，在實(shí)踐過(guò)程中，筆者有如下思考：

（一）如何與外部審核有機(jī)銜接。除了內(nèi)部審核以外，A單位還接受上級(jí)預(yù)算單位的外部審核。A單位將《項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)表》報(bào)送上級(jí)預(yù)算單位后，上級(jí)預(yù)算單位將開(kāi)展部門(mén)預(yù)算績(jī)效自評(píng)匯審工作，組織專(zhuān)家進(jìn)行審核，針對(duì)專(zhuān)家提出的審核意見(jiàn)，A單位財(cái)務(wù)處需要及時(shí)反饋業(yè)務(wù)處室進(jìn)行修改。將外部審核要點(diǎn)融入內(nèi)部審核要點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)二者有機(jī)銜接，將大大提升審核工作的質(zhì)量和效率。如實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審核要點(diǎn)動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)納入新增的外部審核要點(diǎn)和專(zhuān)家的審核意見(jiàn)。

（二）如何有效利用審核工作底稿。目前，A單位的審核工作底稿僅用于記錄各業(yè)務(wù)處室項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)的審核結(jié)果，重點(diǎn)記錄審核建議，以督促業(yè)務(wù)處室進(jìn)行修改。審核工作底稿的價(jià)值有待進(jìn)一步挖掘，有效、充分利用審核工作底稿至關(guān)重要。如有效利用“審核建議”，針對(duì)常見(jiàn)的、典型性問(wèn)題，財(cái)務(wù)處進(jìn)行提煉、總結(jié)，形成“項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)常見(jiàn)問(wèn)題”，及時(shí)反饋業(yè)務(wù)處室，供業(yè)務(wù)處室學(xué)習(xí)交流，便于日后項(xiàng)目支出預(yù)算績(jī)效工作的安排與管理。此外，財(cái)政部要求各預(yù)算單位擴(kuò)大績(jī)效信息公開(kāi)范圍，提前做好公開(kāi)績(jī)效自評(píng)結(jié)果的準(zhǔn)備工作，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。面對(duì)社會(huì)公眾關(guān)于績(jī)效自評(píng)結(jié)果的質(zhì)詢(xún)，充分而具體的審核工作底稿是預(yù)算單位應(yīng)對(duì)社會(huì)輿論的重要依據(jù)，預(yù)算單位可以考慮在審核工作底稿中增加自評(píng)得分的計(jì)算依據(jù)以及重要指標(biāo)佐證材料的詳細(xì)情況等，進(jìn)一步拓展工作底稿的內(nèi)容。

（三）如何提升財(cái)務(wù)人員的審核水平。A單位的績(jī)效自評(píng)結(jié)果由財(cái)務(wù)處的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)審核，績(jī)效自評(píng)結(jié)果尤其是績(jī)效指標(biāo)的佐證材料，通常是業(yè)務(wù)處室的工作產(chǎn)出，如調(diào)研報(bào)告、課題報(bào)告和工作總結(jié)等，專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員未參與業(yè)務(wù)處室的具體工作，在評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)處室的工作產(chǎn)出、甄別佐證材料的質(zhì)量時(shí)存在一定難度。因此，應(yīng)打破財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的距離，提升財(cái)務(wù)人員的審核水平，進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，財(cái)務(wù)人員全過(guò)程參與預(yù)算績(jī)效管理，端口由績(jī)效自評(píng)環(huán)節(jié)前移，全面、充分地掌握業(yè)務(wù)處室在預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和預(yù)算績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控等環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)。預(yù)算績(jī)效目標(biāo)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)處室如何圍繞處室職責(zé)和年度工作任務(wù)制定績(jī)效目標(biāo)、如何將績(jī)效目標(biāo)分解為績(jī)效指標(biāo)，明確每一項(xiàng)職責(zé)對(duì)應(yīng)的績(jī)效目標(biāo)、每一項(xiàng)工作任務(wù)包含的績(jī)效指標(biāo)。預(yù)算績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員在關(guān)注業(yè)務(wù)處室預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注績(jī)效目標(biāo)的完成情況，針對(duì)執(zhí)行中存在的偏差以及完成目標(biāo)可能性較低的績(jī)效指標(biāo)，在績(jī)效自評(píng)審核時(shí)予以重點(diǎn)關(guān)注。

綜上，本文以A單位為例，從事業(yè)單位內(nèi)部提升項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)質(zhì)量的視角，詳細(xì)闡述了內(nèi)部審核機(jī)制、審核內(nèi)容和審核工作底稿，重點(diǎn)介紹了完整性、規(guī)范性、準(zhǔn)確性和合理性四個(gè)方面的審核要點(diǎn)。而如何與外部審核有機(jī)銜接、如何有效利用審核工作底稿以及如何提升財(cái)務(wù)人員的審核水平，仍需要持續(xù)研究與探索，進(jìn)而完善項(xiàng)目支出績(jī)效自評(píng)工作，推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理提質(zhì)增效，促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。