企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量提升研究

曹 海 梁運(yùn)吉 劉桐君

（1.黑龍江龍煤雞西礦業(yè)有限責(zé)任公司，黑龍江 雞西 158199；2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150006）

一、引言

內(nèi)部控制信息披露體系是一個(gè)企業(yè)向投資者公開披露其內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理信息的一種重要途徑，有效的內(nèi)部控制信息披露體系對(duì)于預(yù)警和減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)起到了具有十分關(guān)鍵的作用。各級(jí)相關(guān)監(jiān)管部門不斷地加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范體系建設(shè)和財(cái)務(wù)信息披露工作等方面的監(jiān)督檢查，我國(guó)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范體系、相關(guān)的信息披露制度以及內(nèi)部控制信息披露實(shí)踐的有效性還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。信息是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代重要的競(jìng)爭(zhēng)資源，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)制度規(guī)范及其執(zhí)行效果的分析十分必要。具體而言，現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范還存在哪些可改進(jìn)之處？企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范的實(shí)施效果如何？實(shí)踐中還存在哪些問(wèn)題？對(duì)內(nèi)部控制信息披露實(shí)踐進(jìn)行分析將有助于更加深刻地認(rèn)識(shí)和了解上述問(wèn)題，進(jìn)而為進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部控制相關(guān)制度規(guī)范的設(shè)計(jì)和應(yīng)用指南提供更具針對(duì)性的建議。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度

表1 梳理了在不同發(fā)展階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度的代表性法規(guī)文件。由表1 可知，經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制性信息的披露已經(jīng)由一個(gè)自愿披露的階段逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱藦?qiáng)制性披露的階段，并初步形成了具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系。伴隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)的商業(yè)模式和治理模式都發(fā)生了深刻變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已不能滿足數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)和數(shù)字治理的新發(fā)展趨勢(shì)對(duì)企業(yè)治理提出的新要求。不足之處如下：

表1 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法規(guī)

我國(guó)內(nèi)部控制信息披露規(guī)范在法律層面得約束力有待增強(qiáng)，以部門規(guī)章占比較多。就目前情況來(lái)看，我國(guó)上市企業(yè)的內(nèi)控信息披露以自愿披露為輔助方式，以強(qiáng)制披露為主要方式，隨著經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，這些企業(yè)會(huì)比較重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)，目前市面上所有的上市公司全部都進(jìn)行了內(nèi)控披露，但是，從綜合年報(bào)方面上看，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量有待提高。

不同部門出臺(tái)的規(guī)范性文件在內(nèi)部控制和信息披露的內(nèi)容上存在著差異，有些地方存在多頭監(jiān)管情況。目前，我國(guó)內(nèi)部對(duì)于信息披露的控制性管理主體有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署與銀保監(jiān)會(huì)四個(gè)部委，但不同部門出臺(tái)的指引性文件對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容的要求不太相同。在獨(dú)立董事意見評(píng)價(jià)方面，根據(jù)目前提供的報(bào)告來(lái)看，大部分存在著內(nèi)容大致相似的情況。在機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)審查方面，能夠披露這方面信息的上市公司有待增加。

管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容存在較大的自由裁量權(quán)。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)定均為“原則導(dǎo)向型”而非“規(guī)則導(dǎo)向型”。而且，目前上市企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息格式有待規(guī)范，比如，標(biāo)題、格式。就企業(yè)內(nèi)部控制信息方面，創(chuàng)新性、及時(shí)改進(jìn)性方面，在上市企業(yè)的內(nèi)控報(bào)告中會(huì)涵蓋子公司的控制股權(quán)結(jié)構(gòu)和股票的持有比例方面的信息有待進(jìn)一步完善。

三、內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要方法及工作路徑

（一）明確工作的原則，遵循其工作原則

內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)立包含的流程過(guò)于繁多、設(shè)計(jì)方面廣。當(dāng)在具體工作中具體方向不清晰，就會(huì)帶來(lái)其工作過(guò)程偏離其目標(biāo)發(fā)展的結(jié)果。內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系剛開始建立的階段，就需要致力于有效地將企業(yè)和公司的管理與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，這樣便不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)體制與具體的管理實(shí)踐和操作相分離的結(jié)果，企業(yè)在這個(gè)階段的同時(shí)還需要充分注意明確制度和體系的基本運(yùn)行原則和機(jī)制，在其實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)該優(yōu)先強(qiáng)調(diào)“三個(gè)堅(jiān)持、三個(gè)結(jié)合”的根本工作規(guī)律。具體是堅(jiān)持以總體發(fā)展是作為公司發(fā)展的第一位置的基本原則，做到內(nèi)部控制和公司日常運(yùn)營(yíng)管理有機(jī)結(jié)合。堅(jiān)持把重心放在進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平的基本原則，做到推陳出新傳統(tǒng)中的經(jīng)營(yíng)理念，在繼承中創(chuàng)造，在發(fā)展中繼承。堅(jiān)持把實(shí)際效益放在第一位的原則，做到不斷完善體制和解決實(shí)際問(wèn)題相結(jié)合。保證企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理全面融合，使其在設(shè)立過(guò)程中注意防控風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范操作流程以用來(lái)防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)計(jì)劃、完善相關(guān)制度，組織安排企業(yè)內(nèi)控日?；顒?dòng)。

（二）打造內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)體系，確保日常管控工作順利進(jìn)行

確保內(nèi)部控制管理體系的建造和有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，只有各個(gè)業(yè)務(wù)部門的協(xié)同協(xié)作是不夠的，還需要企業(yè)的管理層積極參與和高度支持。因此，跟進(jìn)公司內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制工作推進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)，強(qiáng)化組織管理是很重要的。要切實(shí)地加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的管控，明確公司董事會(huì)以及每個(gè)管理層對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理人員工作崗位職責(zé)的劃分，開展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)，編制內(nèi)控檢查報(bào)告，致力于打造一個(gè)由公司董事會(huì)、管理層、綜合管理部門、職能管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門等共同構(gòu)成的全面風(fēng)險(xiǎn)管理控制體系，風(fēng)控管理必須實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)”的管理方面的主要方法及工作路徑。

（三）明確一條主線

從企業(yè)的整體出發(fā)，全面梳理各種業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)，按照控制要求，搜尋含有企業(yè)特色的風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系建設(shè)途徑，合理地分工各項(xiàng)業(yè)務(wù)的事項(xiàng)及職責(zé)權(quán)限，縱向管理各層面各階級(jí)，橫向?qū)Ω鱾€(gè)職能部門以及崗位之間進(jìn)行梳理，對(duì)其職責(zé)進(jìn)行重新界定，爭(zhēng)取做到各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理工作職責(zé)清晰，權(quán)限相當(dāng)明確，科學(xué)有序，沒有遺漏。把我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作作為主要指導(dǎo)方向，即按照全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，有計(jì)劃地組織開展了事件的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)采取了措施，從整個(gè)企業(yè)所包含的各種業(yè)務(wù)量來(lái)進(jìn)行了系統(tǒng)性的分析，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的概率和可能性以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，對(duì)其運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的直接影響和嚴(yán)重程度等幾十個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行了分析，統(tǒng)一地對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基本認(rèn)識(shí)和原因進(jìn)行梳理，確定內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，并以此為基礎(chǔ)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，防范外部風(fēng)險(xiǎn)、控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的自我免疫體系，提高全員人才對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和技術(shù)能力，提升公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范能力。分專業(yè)來(lái)落實(shí)，確保風(fēng)控體系具備充分的適應(yīng)性、針對(duì)性和體系在推廣過(guò)程中運(yùn)行的健康可持續(xù)性，按照突出專業(yè)特色、涵蓋全面的業(yè)務(wù)、保障工作真正執(zhí)行的要求，區(qū)分各個(gè)業(yè)務(wù)板塊分別設(shè)計(jì)管控工作流程，緊扣專業(yè)的特點(diǎn)，有針對(duì)性地加快推進(jìn)風(fēng)控體系的建設(shè)。其次，要求所有上市的企業(yè)的董事會(huì)在年度報(bào)告中披露內(nèi)控有關(guān)的信息，與此同時(shí)，還要做到要求監(jiān)事會(huì)和由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)表意見。為了防止形式化的內(nèi)控信息披露出現(xiàn)，可以借鑒國(guó)外的一些相關(guān)做法，要求提供單獨(dú)的內(nèi)部控制報(bào)告。最后，加強(qiáng)對(duì)上市公司自愿披露內(nèi)控信息的監(jiān)管，可以從加大對(duì)內(nèi)控信息披露違規(guī)的企業(yè)的懲罰力度，盡快完善證券法中的民事賠償，在最大程度上降低違規(guī)企業(yè)的違規(guī)收益，另一方面，從增強(qiáng)證券監(jiān)管的震懾作用，確立政府進(jìn)行監(jiān)管、行業(yè)自律管理、社會(huì)監(jiān)督，這樣三位一體監(jiān)管。

（四）抓實(shí)兩大載體，圍繞體系建設(shè)提升公司管理水平

開展風(fēng)控制度體系的建設(shè)，就是需要通過(guò)一套科學(xué)的方法來(lái)設(shè)計(jì)，有效地實(shí)施，主動(dòng)地適應(yīng)監(jiān)督的要求，切實(shí)地提高公司的經(jīng)營(yíng)效率與管理水平。在風(fēng)控制度體系的建設(shè)中，企業(yè)需要嚴(yán)格遵循設(shè)計(jì)思路和具體的實(shí)施辦法安排，扎實(shí)地推進(jìn)各環(huán)節(jié)的建設(shè)，特別要著力做好調(diào)研目標(biāo)對(duì)象和穿行性測(cè)試兩個(gè)主要環(huán)節(jié)的載體。調(diào)研中的對(duì)標(biāo)工作既是風(fēng)控制度體系構(gòu)建的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，又是保證和提高風(fēng)控工作效果的一個(gè)重要載體，一方面，要求各級(jí)政府或者單位緊緊圍繞自己現(xiàn)行的制度法律規(guī)范、工作績(jī)效等多個(gè)方面，與相關(guān)行業(yè)和先進(jìn)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行了對(duì)標(biāo)，查找并學(xué)習(xí)最優(yōu)的管理實(shí)踐和風(fēng)控經(jīng)營(yíng)運(yùn)行模型，確保人員對(duì)自己經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀有一個(gè)明確客觀地了解和認(rèn)識(shí)，為風(fēng)控制框架系統(tǒng)的構(gòu)建為用戶提供了可靠的依據(jù)和原則遵循;另一方面，要在大量的訪問(wèn)和調(diào)研基礎(chǔ)上，將其風(fēng)控規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀相結(jié)合，進(jìn)行了對(duì)標(biāo)，這一風(fēng)控規(guī)范的本地化過(guò)程，能夠有效地保證其風(fēng)控制度融入到企業(yè)中。穿行式測(cè)試主要指的就是對(duì)每一個(gè)流程都進(jìn)行了端到終止的梳理與評(píng)估，主要用于確認(rèn)所設(shè)計(jì)的工作流程是否正確完全、評(píng)估風(fēng)控制度體系的設(shè)計(jì)能夠正常運(yùn)行以及風(fēng)控制度是否能夠得到有效實(shí)施。在測(cè)試的過(guò)程中，提高對(duì)于流程管理的重視度，掌握各個(gè)工作節(jié)點(diǎn)的重要性和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步考核體系建立和設(shè)計(jì)工作的科學(xué)性與執(zhí)行有效度，從而促使各個(gè)崗位的職責(zé)更加鮮明明確，業(yè)務(wù)的執(zhí)行也更加強(qiáng)大，管理秩序也得到了更加優(yōu)化。

為了更好地保證我國(guó)大型企業(yè)的管理理論與風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系相結(jié)合，在根本上能夠保證其風(fēng)險(xiǎn)防范控制體系的功能和與企業(yè)的管理理論與實(shí)踐相互融合，真正地提高我國(guó)大型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，要著重采取措施：一是從企業(yè)的設(shè)計(jì)工藝流程角度入手，嚴(yán)格把控制度流程化，制度工藝流程化，流程崗位化，人員以及崗位規(guī)范化的目標(biāo)為導(dǎo)向，保證企業(yè)從完成自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)角度出發(fā)，把內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范放置在各種經(jīng)營(yíng)流程當(dāng)中，各個(gè)經(jīng)營(yíng)流程都涵蓋了企業(yè)的所有主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，與此同時(shí)還應(yīng)該設(shè)立良好的控制環(huán)境和節(jié)點(diǎn)并定制化的管控措施，用來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部控制工作的可操性和其實(shí)效性。二是要嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)溝通與確認(rèn)的環(huán)節(jié)，也即風(fēng)險(xiǎn)控制的工作職能在各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，規(guī)范與監(jiān)督指導(dǎo)各個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng)，企業(yè)要在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系框架建立的過(guò)程中，要做到充分發(fā)揮各個(gè)企業(yè)的管理與經(jīng)營(yíng)部門的職能，例如管理單位要與專門的部門一起做到及時(shí)的溝通與確認(rèn)，重點(diǎn)關(guān)注"對(duì)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的了解是否充分，責(zé)任是否清晰，流程是否全面完整并得到了優(yōu)化，關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)得當(dāng)與否，風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否能夠取得一定的成效，并且對(duì)于是否關(guān)于運(yùn)用的操作考慮是否便捷方面來(lái)對(duì)其進(jìn)行研究和確認(rèn)，使得我國(guó)大型企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制措施能夠在研究和討論的過(guò)程中變得更為具有可操作性和現(xiàn)實(shí)的效果。三是要有機(jī)地把自己的工作融入和應(yīng)用到整個(gè)企業(yè)的管理當(dāng)中，企業(yè)必須結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)和管控工作的實(shí)際情況，致力于推動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制標(biāo)準(zhǔn)的落地與深植，將這些規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)全面、深入地應(yīng)用和融入到整個(gè)企業(yè)的管理工作當(dāng)中。要將企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)控管理模式、管理載體和風(fēng)控體系等進(jìn)行有機(jī)銜接，做到風(fēng)控管理和內(nèi)部治安管理的有機(jī)統(tǒng)一，使得風(fēng)控的工作從效果上和后期可持續(xù)的運(yùn)行、系統(tǒng)維修等各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠得到有效的提高，確保風(fēng)控體系的有效性。四是統(tǒng)一制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，組織公司的各個(gè)層面進(jìn)行有序的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，由總部帶頭，深入地分析宏觀經(jīng)濟(jì)的形式以及目前的競(jìng)爭(zhēng)情況，在與自身實(shí)際相結(jié)合梳理形成企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的清單。五是控制責(zé)任與崗位職責(zé)能夠相互匹配上，明確相關(guān)信息的收集、分析以及報(bào)告及處理程序等，按時(shí)提供企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要的相關(guān)信息，全面準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)情況，增強(qiáng)內(nèi)部控制的及時(shí)性和針對(duì)性。