我國(guó)個(gè)稅改革何去何從

摘要:本文立足我國(guó)基本國(guó)情，分析單一稅制目前在我國(guó)不可行、綜合稅制的可行性，并提出我國(guó)個(gè)稅改革所涉關(guān)鍵問(wèn)題。

個(gè)人所得稅，屬于直接稅，與增值稅、消費(fèi)稅等間接稅相比，因其更能被直接感覺(jué)到，并帶來(lái)稅痛感，而備受關(guān)注。我國(guó)個(gè)稅實(shí)行分類(lèi)稅制，自我國(guó)2011年個(gè)稅改革，將免征額提高到3500元至今已三年有余。近年來(lái)由于個(gè)稅淪為“工薪稅”的問(wèn)題，個(gè)稅改革的呼聲愈演愈烈。目前理論界關(guān)于個(gè)稅改革的方向較為核心的兩種觀點(diǎn)為效仿東歐諸國(guó)實(shí)行單一稅制或者效仿美國(guó)實(shí)行按家庭計(jì)征的綜合稅制。針對(duì)我國(guó)個(gè)稅稅制存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為我國(guó)個(gè)稅到底如何改革，不能單純照搬別國(guó)經(jīng)驗(yàn)，要立足于我國(guó)基本國(guó)情，找到符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的道路。

一、單一稅制目前在我國(guó)不可行

理論界支持我國(guó)實(shí)行單一稅制的主要原因有刺激投資、擴(kuò)大稅收、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。筆者認(rèn)為要根據(jù)我國(guó)國(guó)內(nèi)的主要矛盾和客觀條件來(lái)判斷這些作用是否能解決我國(guó)現(xiàn)在亟待解決的問(wèn)題。

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

單一稅對(duì)消費(fèi)額征稅，而我國(guó)是以流轉(zhuǎn)額為主的稅收體系，因此消費(fèi)面臨雙重征稅，這樣消費(fèi)在單一稅下必將萎縮，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生收縮效應(yīng)。在拉動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車(chē)中，消費(fèi)一直都是不足的，國(guó)家出臺(tái)很多財(cái)政貨幣政策，以期刺激內(nèi)需，拉動(dòng)消費(fèi)，而收效甚微。因此，為了刺激消費(fèi)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，單一稅目前在我國(guó)不可行。

(二)社會(huì)公平

單一稅制的統(tǒng)一稅率，體現(xiàn)絕對(duì)公平。但是從社會(huì)公平的角度講，雖然稅率一樣，但是納稅之后，仍是富人的財(cái)富越來(lái)越多，因此財(cái)富差距還是會(huì)不斷拉大。

單一稅制的支持者認(rèn)為，單一稅制可以減少富人逃稅動(dòng)機(jī)，從而增加富人納稅,促進(jìn)社會(huì)公平。但是，這并不是絕對(duì)的：一則，富人逃稅是不可能完全消除的，只能消除部分，因?yàn)楦蝗丝傆刑佣悇?dòng)機(jī)；二則，相較于邊際稅率的高稅率，單一稅制的低稅率所增加的富人稅收收入更多來(lái)自中高收入人群，鑒于其財(cái)富基數(shù)不大，稅率之差帶來(lái)的收益與逃稅成本相比不大，就不再逃稅；而對(duì)于財(cái)富基數(shù)大的富人，其仍有很大逃稅動(dòng)機(jī)，因?yàn)榧词故菃我欢愔频牡投惵剩愂帐杖肴允呛艽笠还P財(cái)富。因此，在富人并不必然地因?yàn)閱我欢惗杂X(jué)交稅的情況下貧富差距會(huì)變得更加嚴(yán)重，而這不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是個(gè)社會(huì)與政治問(wèn)題。

(三)東歐國(guó)家和我國(guó)的比較

目前參加單一稅制俱樂(lè)部的大都是東歐國(guó)家，它們處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國(guó)家的目標(biāo)就是發(fā)展，因此它們采取單一稅制，以增加稅收、刺激投資，從而提高國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。而我國(guó)目前由于發(fā)展太快，已經(jīng)帶來(lái)很多嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，環(huán)境污染、發(fā)展不平衡、特別是亟待解決的公平問(wèn)題，因此不能單純照搬別國(guó)經(jīng)驗(yàn)，以免導(dǎo)致南轅北轍使得社會(huì)問(wèn)題更加嚴(yán)重。

(四)統(tǒng)一稅率的確定

實(shí)行單一稅制的關(guān)鍵是實(shí)行統(tǒng)一的稅率。我國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)發(fā)展不平衡問(wèn)題極其嚴(yán)重，如何確定一個(gè)比較讓人滿意的稅率是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的困難。稅率太高會(huì)加重中等收入階層的負(fù)擔(dān)，稅率太低對(duì)富人征稅少會(huì)加大收入差距。因此制定科學(xué)合理的稅率，并為民眾接受，對(duì)政府而言，是個(gè)極大的挑戰(zhàn)。

綜上，考察到我國(guó)的具體情況，單一稅制目前在我國(guó)不可行。

二、綜合稅制在我國(guó)的可行性分析

十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《決定》中，明確提出“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，可見(jiàn)對(duì)于綜合稅制，政府是態(tài)度鮮明的。2012年，劉尚希提出按家庭征收累進(jìn)的個(gè)稅在中國(guó)不可行的理由，此文一出，民眾很是不滿，側(cè)面看出，民眾對(duì)于綜合稅制是極其期待并擁護(hù)的。個(gè)稅改為綜合稅制主要面臨著征管力量不足、信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題，因此可以采取漸進(jìn)式改革，先從上海、深圳等信用貨幣體系較為完善的地區(qū)開(kāi)始實(shí)行，再向全國(guó)推廣。

三、個(gè)稅改革的關(guān)鍵問(wèn)題

(一)個(gè)人收入的監(jiān)管

不論是現(xiàn)在的個(gè)稅稅制，還是實(shí)行單一稅制或綜合稅制，都有一個(gè)很重要的問(wèn)題，即我國(guó)無(wú)法像美國(guó)一樣很好地跟蹤每一筆收入，從而了解每個(gè)人的全部所得，以減少逃稅。我國(guó)由于信息稽合系統(tǒng)的不完善以及信用貨幣體系的不健全，出現(xiàn)多起貪官家中藏著幾億現(xiàn)金的現(xiàn)象。因此不管個(gè)稅怎么改，一定要改變稅源監(jiān)控模式，減少現(xiàn)金流通，并建立信息稽合系統(tǒng)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù)。

(二)民主法治的建設(shè)

不管個(gè)稅怎么改革，沒(méi)有相應(yīng)的法治建設(shè)作為基礎(chǔ)，很多稅制的模仿都會(huì)畫(huà)虎不成反類(lèi)犬，不僅起不到應(yīng)有的效果，反而成為負(fù)累，比如我國(guó)引進(jìn)美國(guó)的超額累進(jìn)稅制，卻沒(méi)有很好地起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。我國(guó)一直缺乏稅收的合法性，政府想征多少稅，就征多少稅，不需要納稅人代表的同意。此外，民眾的納稅意識(shí)不強(qiáng)，主人翁意識(shí)不強(qiáng)，與我國(guó)民主法治環(huán)境較弱有關(guān)。財(cái)政支出的保密性、財(cái)政預(yù)算的形式化，使得很多稅制在發(fā)揮作用時(shí)由于沒(méi)有憲政基礎(chǔ)而變形。因此，民主法治、憲政建設(shè)很重要。

(三)個(gè)稅的功能定位

作為一個(gè)稅種，個(gè)稅具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能。然而我國(guó)個(gè)稅一直以來(lái)只占稅收收入的6%-7%，不像國(guó)外的30%以上，因此所能起到的籌集財(cái)政收入的職能是很弱的，繼而穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能也很弱。當(dāng)然6%-7%的比例對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配的作用也是不強(qiáng)的，但與其他兩個(gè)職能相比，調(diào)節(jié)收入分配最起碼可以起到社會(huì)導(dǎo)向的作用。因此個(gè)稅的功能仍該定位為調(diào)節(jié)收入分配，在改革中需以這點(diǎn)為目標(biāo)，選擇我國(guó)個(gè)稅改革的方向。