管理會計工具在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

蔡裕霞

【摘 要】隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的改變和市場格局的劇烈波動，國內(nèi)外企業(yè)生存環(huán)境越來越惡劣。為了提高企業(yè)綜合競爭力，贏取更大的生存空間，改善經(jīng)營生產(chǎn)方式、做好成本控制工作成為當(dāng)前企業(yè)管理的重要內(nèi)容。作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、財務(wù)業(yè)務(wù)管理的有效方式，管理會計在企業(yè)成本控制中發(fā)揮著重要作用，合理運用管理會計工具可以有效提高企業(yè)成本控制的效率，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化提供有力保障。文章對管理會計主要內(nèi)容進(jìn)行概述，分析當(dāng)前企業(yè)成本控制中應(yīng)用管理會計工具存在的問題，探討加強(qiáng)應(yīng)用管理會計工具的有效措施，旨在有效提高企業(yè)成本控制效率和綜合競爭力。

【關(guān)鍵詞】企業(yè);成本控制;管理會計工具;應(yīng)用

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2022）04-0128-03

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加劇，國內(nèi)外企業(yè)生存競爭的環(huán)境越來越惡劣。對此，企業(yè)應(yīng)改革經(jīng)營管理方式，做好企業(yè)成本控制工作，從而提高綜合競爭力，拓寬盈利空間。財政部于2014年頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，鼓勵支持企業(yè)在其內(nèi)部管理活動中使用管理會計工具，通過利用業(yè)財融合、REP等自動化信息系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)在規(guī)劃、決策等管理活動中工作效率和精準(zhǔn)度的提高[1]，特別是加強(qiáng)管理會計工具在企業(yè)成本控制領(lǐng)域的應(yīng)用，能夠有效提高企業(yè)綜合競爭力，幫助企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

1 管理會計工具、成本控制概述及主要內(nèi)容

管理會計工具是企業(yè)應(yīng)用管理會計時采用的滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具具有開放性，隨著實踐發(fā)展其內(nèi)容不斷豐富和完善。成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會計工具包括目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等。

1.1 企業(yè)成本

企業(yè)成本主要指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所投入的一系列資金開支，包括生產(chǎn)經(jīng)營所需要的原材料、生產(chǎn)設(shè)施設(shè)備、人力成本（工資、福利、人工管理成本及其他人工方面的投入）、技術(shù)開發(fā)、市場營銷、后期生產(chǎn)（如售后服務(wù)）等。

1.2 成本控制

成本控制主要是企業(yè)相關(guān)部門根據(jù)經(jīng)營、生產(chǎn)實際和發(fā)展需要對一系列成本內(nèi)容進(jìn)行控制，從事前、事中、事后3個環(huán)節(jié)劃分預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、考評、監(jiān)督等步驟。企業(yè)成本控制通過對生產(chǎn)經(jīng)營各階段的生產(chǎn)成本資金損耗進(jìn)行跟蹤管理，利用先進(jìn)的財會電算系統(tǒng)對各項成本耗費情況進(jìn)行記錄、歸集、分類、分配和統(tǒng)計分析，得出有利于企業(yè)增值、提高盈利的有效數(shù)據(jù)，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不良成本開支及時進(jìn)行精準(zhǔn)剔除，從而得出一套適合企業(yè)發(fā)展節(jié)奏的成本控制可行性方案。

1.3 目標(biāo)成本管理

目標(biāo)成本管理主要包括成本策劃、目標(biāo)測算、指標(biāo)下達(dá)、過程核算、成本核查、效益評估和項目考核六大環(huán)節(jié)，貫穿于整個生產(chǎn)生命周期。它要求權(quán)責(zé)明確，統(tǒng)一對分項成本和作業(yè)管理進(jìn)行分工，力求實現(xiàn)誰組織作業(yè)，誰控制消耗，誰對受控內(nèi)容結(jié)果負(fù)責(zé)。對項目目標(biāo)設(shè)立多個成本責(zé)任區(qū)域，實施作業(yè)管理、消耗控制、成本核算三位一體的集成管理模式。最后對目標(biāo)成本進(jìn)行責(zé)任區(qū)域預(yù)算，分步、分項，最終實現(xiàn)局部和總體控制的有效統(tǒng)一。

1.4 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法秉承“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的理念，以作業(yè)為基礎(chǔ)和中心，以資源流動為線索，把企業(yè)全部服務(wù)和產(chǎn)品分解成若干作業(yè)。具體是先通過資源動因把企業(yè)全部成本分配到不同作業(yè)中，再選取合理的作業(yè)成本動因把作業(yè)分配至產(chǎn)品。通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量和報告及分析資源消耗的動因關(guān)系，計算出相應(yīng)的真實產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法涉及的核心內(nèi)容有資源、作業(yè)、作業(yè)中心、作業(yè)動因、資源動因、成本對象等因素，作業(yè)作為企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行的各種活動，是成本計算和控制的中介，作業(yè)成本法通過靈活多樣的分配率和成本計算方式對企業(yè)成本進(jìn)行了深層次的計算，統(tǒng)計出與傳統(tǒng)成本計算方式更加精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)提高成本管理水平，實現(xiàn)企業(yè)所有成本合理準(zhǔn)確分配和提高經(jīng)營管理水平乃至企業(yè)綜合競爭力提供了更有效、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持和參考依據(jù)。

2 在企業(yè)成本控制中應(yīng)用管理會計工具存在的主要問題

2.1 企業(yè)管理層重視不足

目前我國大部分企業(yè)對成本控制工作已有了足夠的重視，但一些中小型企業(yè)管理層缺乏專業(yè)的管理知識和水平，對成本控制工作沒有足夠重視，導(dǎo)致成本控制工作施行不夠全面深入，管理會計工具缺乏良好的企業(yè)應(yīng)用環(huán)境。由于管理會計工具方法在實際應(yīng)用和操作過程中需要采集成本動因分析、確定、選擇過程等數(shù)據(jù)，應(yīng)用操作過于煩瑣，導(dǎo)致成本控制工作量和工作成本大大增加。另外，一些企業(yè)在經(jīng)營管理模式市場化嚴(yán)重不足的情況下，管理層對成本控制不重視，有些只是僵硬套用部分財務(wù)管理工作內(nèi)容，并沒有全面地研究管理會計工具方法，難以發(fā)揮管理會計工具的實際作用，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部成本控制沒有得以順利開展，成本控制效率不高。

2.2 管理會計工具應(yīng)用工作人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

由于部分企業(yè)管理層不重視，管理會計工具應(yīng)用工作缺乏專業(yè)人員;或者管理會計工具應(yīng)用人員只是由企業(yè)財務(wù)工作人員兼任。這部分人員對管理會計工具的應(yīng)用沒有全面的認(rèn)識，缺乏現(xiàn)代管理會計工具應(yīng)用方面的專業(yè)知識，從而導(dǎo)致工作人員對管理會計工具應(yīng)用在操作、執(zhí)行、監(jiān)督和有效評價等工作上跟不上形勢發(fā)展需求。工作人員對管理會計工具應(yīng)用的不重視和不熟悉，加上宣傳不足、缺少專業(yè)培訓(xùn)等，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用工作人員的專業(yè)素質(zhì)較低，專業(yè)知識儲備不足，工作方式陳舊，無法跟上新形勢發(fā)展需要，影響了成本控制的工作效率。

2.3 管理會計工具成本計算指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，缺乏有效分析評價機(jī)制

部分企業(yè)管理會計工具在成本計算指標(biāo)設(shè)置上沒有做到細(xì)化、合理性的分類、歸集和核算。一是存在工具應(yīng)用、指標(biāo)設(shè)置較為隨意的問題，在成本、業(yè)務(wù)量、售價、數(shù)量、單位變動成本、固定成本總額及利潤等指標(biāo)選擇上缺乏系統(tǒng)、完整的統(tǒng)籌觀念，導(dǎo)致管理會計工具在成本控制體系中不易量化，無法通過財務(wù)報表展現(xiàn)出來，為企業(yè)成本控制提供真實有效的參考依據(jù)。二是對管理會計工具應(yīng)用的有效性、執(zhí)行效果都沒有建立健全的考評機(jī)制。管理會計工具具有評價職能，主要是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價和考核，即利用財務(wù)會計提供相關(guān)資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)管理層對經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制。但當(dāng)前部分企業(yè)沒有建立有效的管理會計工具執(zhí)行監(jiān)督管理體系，沒有設(shè)置專門的監(jiān)督管理部門進(jìn)行執(zhí)行效果監(jiān)督，導(dǎo)致管理會計工具應(yīng)用和成本控制沒有做到有效銜接，沒有把成本控制各環(huán)節(jié)形成一個動態(tài)監(jiān)督管理體系，從而導(dǎo)致成本控制效率不高。

2.4 管理會計工具應(yīng)用沒有實現(xiàn)全覆蓋信息化共享模式

部分企業(yè)為了減少成本投入，企業(yè)財會工作不重視電算化、信息化，或者出現(xiàn)財務(wù)軟件系統(tǒng)、管理會計工具系統(tǒng)等各自運作的現(xiàn)象，沒有建立完整、共享的信息數(shù)據(jù)庫。由于管理會計工具在成本控制中的應(yīng)用需要涉及繁復(fù)的財務(wù)數(shù)據(jù)，如果沒有實現(xiàn)各種財務(wù)信息、成本信息數(shù)據(jù)之間的共享，沒有對管理會計工具的使用實現(xiàn)信息現(xiàn)代化、自動化，很容易導(dǎo)致成本控制信息孤島，成本控制滯后或者出現(xiàn)漏洞，工作效率降低。

3 提高管理會計工具應(yīng)用效率的對策

3.1 轉(zhuǎn)變管理會計工具應(yīng)用理念，構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境

企業(yè)管理層應(yīng)加大對管理會計工具在成本控制工作中應(yīng)用的重視程度，加大人力、物力、財力等的投入力度，嚴(yán)格落實管理會計工具應(yīng)用制度。管理會計工具必須走信息化道路，企業(yè)財務(wù)辦公室自動化、企業(yè)核算電算化等新形勢下財務(wù)管理信息化的基本要求和設(shè)施要完善，強(qiáng)化財會人員高效使用管理會計工具的理念，并加大軟硬件的投入力度[2]。

3.2 建立健全企業(yè)成本控制管理制度

企業(yè)管理層要深刻認(rèn)識做好管理會計工具應(yīng)用的價值和加強(qiáng)企業(yè)成本控制建設(shè)的重要性，樹立成本控制工作戰(zhàn)略優(yōu)先意識，并健全企業(yè)成本控制管理制度。通過對成本預(yù)算編制規(guī)范化，細(xì)化成本預(yù)算管理工作類別，明確成本預(yù)算管理編制、執(zhí)行、監(jiān)督管理等各個工作程序，將企業(yè)短期、長期戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)當(dāng)前實際發(fā)展情況科學(xué)結(jié)合起來，構(gòu)建完整統(tǒng)一的企業(yè)成本預(yù)算控制管理制度，為更有效地應(yīng)用管理會計工具提供良好的制度環(huán)境。

3.3 設(shè)置個性化指標(biāo)，合理選擇管理會計工具

由于企業(yè)成本控制涉及的信息項目龐雜繁多，企業(yè)在選擇管理會計工具時應(yīng)充分考慮企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r，在業(yè)財融合的條件下科學(xué)、合理、全面地設(shè)置管理會計工具指標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)營狀況、產(chǎn)品生命周期、市場定價、行業(yè)趨勢等因素全面考慮，同時圍繞企業(yè)質(zhì)量控制、社會效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效益等關(guān)乎企業(yè)成本控制的因素設(shè)置合適的計算方法。管理會計工具應(yīng)用必須采用科學(xué)、合適的計算方法，才能通過對各指標(biāo)、動因要素進(jìn)行科學(xué)計算、統(tǒng)計、分析，得出縮短成本控制實際值與目標(biāo)之間的差值，從而實現(xiàn)對生產(chǎn)全過程、全要素的實際動態(tài)控制，并為企業(yè)做好成本控制提供精準(zhǔn)的參考依據(jù)。

3.4 加強(qiáng)管理會計工具信息系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)建立起集作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、變動成本法、生命周期成本法等多種計算模型、技術(shù)或流程的管理會計工具信息系統(tǒng)。通過緊密結(jié)合現(xiàn)代化信息化趨勢，企業(yè)可引進(jìn)采用ERP體系、財會電算自動化系統(tǒng)等實現(xiàn)業(yè)財融合，通過ERP系統(tǒng)對各部門成本控制的不同業(yè)務(wù)板塊的信息進(jìn)行分類整理和統(tǒng)一處理。同時創(chuàng)建成本信息收集、傳遞、共享自動化平臺，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)、外部市場環(huán)境、其他行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、及時收集，創(chuàng)建高效的成本控制信息系統(tǒng)，拓寬成本信息渠道來源，同時通過建立各種子系統(tǒng)，實現(xiàn)成本控制信息系統(tǒng)和不同子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享，確保成本控制系統(tǒng)信息更加全面、準(zhǔn)確[3]。使企業(yè)管理會計工具應(yīng)用實現(xiàn)橫向和縱向多角度覆蓋，方便企業(yè)管理層能夠通過信息網(wǎng)絡(luò)平臺更快、更準(zhǔn)確地掌握企業(yè)成本控制狀況，同時對相關(guān)數(shù)據(jù)信息做出有效分析，從而及時發(fā)現(xiàn)問題，及時做出有效調(diào)整和執(zhí)行計劃、方案。

3.5 建立動態(tài)化的管理會計工具應(yīng)用監(jiān)督評價機(jī)制

首先，應(yīng)科學(xué)設(shè)置管理會計工具應(yīng)用評價指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)效益來制定多元化的評價指標(biāo)，以強(qiáng)化管理會計工具的應(yīng)用執(zhí)行效果，確保管理會計工具的應(yīng)用得以落到實處，確保管理會計工具得以有效發(fā)揮。其次，需要把管理會計工具應(yīng)用落實情況和工作人員的薪資待遇相聯(lián)系，對應(yīng)用成效顯著的工作人員進(jìn)行獎勵，以調(diào)動工作人員參與管理會計工具應(yīng)用和成本控制的積極性。最后，企業(yè)管理層應(yīng)對管理會計工具應(yīng)用的執(zhí)行和評價監(jiān)督過程進(jìn)行有效控制，科學(xué)核對管理會計工具的具體應(yīng)用情況和其事先制定的指標(biāo)，如果二者相一致，就應(yīng)繼續(xù)保持，反之則需要進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。另外，還需要針對企業(yè)應(yīng)收賬款中管理會計工具應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)督評價。對此，我們可以通過設(shè)置3項指標(biāo)以考核該工具效果。一是以購貨方是否嚴(yán)格按照合同中信用條款在規(guī)定時間內(nèi)支付相關(guān)交易款項作為指標(biāo);二是以交易額度差異設(shè)置不同等級審批權(quán)限，考核時確認(rèn)是否是由相應(yīng)人員簽批;三是以被拖欠交易款項催收為指標(biāo)，考核財務(wù)、銷售等部門人員對此項工作的進(jìn)展情況。

3.6 加強(qiáng)管理會計工具應(yīng)用專業(yè)人才的培養(yǎng)

一是加強(qiáng)管理會計工具應(yīng)用工作人員在信息自動化系統(tǒng)操作水平上的培養(yǎng)。圍繞當(dāng)前大數(shù)據(jù)信息化時代發(fā)展需要，企業(yè)在構(gòu)建管理會計工具應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)的同時，要加強(qiáng)對相關(guān)工作人員的理論知識和操作能力進(jìn)行培養(yǎng)。通過進(jìn)行管理會計工具應(yīng)用的相關(guān)工作環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高管理會計工具應(yīng)用工作人員的綜合能力。

二是加強(qiáng)管理會計工具應(yīng)用工作人員成本控制和其他相關(guān)知識的教授。新時代企業(yè)面臨的競爭和挑戰(zhàn)越來越大，企業(yè)成本控制面臨著新變化，管理會計工具應(yīng)用人員應(yīng)加強(qiáng)成本控制的相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)和更新儲備，及時掌握當(dāng)前市場信息變化，同時及時掌握國家在管理會計等方面的法律法規(guī)、政策方針等知識，通過專題講座、實戰(zhàn)演練、分層訓(xùn)練等形式加強(qiáng)綜合素質(zhì)能力，通過管理會計工具應(yīng)用能力的有效提高來促進(jìn)企業(yè)成本控制水平的提高。

4 結(jié)束語

綜上所述，管理會計工具在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用有著廣闊的空間及重要價值，企業(yè)應(yīng)采取積極改變管理理念，加強(qiáng)管理會計工具應(yīng)用體系的建設(shè)，加快管理會計工具應(yīng)用信息化建設(shè)和提高工作人員專業(yè)素質(zhì)等舉措，促進(jìn)企業(yè)成本控制工作效率與質(zhì)量有效提高，并最終為自身獲得良好市場競爭力及經(jīng)濟(jì)效益打下堅實基礎(chǔ)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王敬.管理會計工具在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[J].科技資訊，2020（4）：92，64.

[2]曾慶罡.財務(wù)會計與管理會計的融合研究[J].新金融世界，2019（1）：57-58.

[3]李傳智.管理會計工具在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用策略分析[J].當(dāng)代會計，2019（14）：41-42.