基于信息化技術(shù)的建設(shè)工程全過程跟蹤審計方案研究

文｜江西理工大學(xué) 曾慧群 張岑 陳樂 肖思萌；江西開源自動化設(shè)備有限公司 鄭方

中共十九屆五中全會上指出：“必須堅持統(tǒng)籌發(fā)展與安全，增強機遇意識和風(fēng)險意識，把風(fēng)險思考得深一些，注重堵漏洞、強弱項，有效防范化解各類風(fēng)險?！惫こ探ㄔO(shè)項目在立項、準(zhǔn)備、實施等各環(huán)節(jié)存在諸多風(fēng)險，傳統(tǒng)的事后審計僅限于工程結(jié)算審計，無法監(jiān)管參建主體過程行為，監(jiān)督效力受限。全過程跟蹤審計從事后監(jiān)督向管理全過程轉(zhuǎn)變，有利于在項目進(jìn)展過程中及時識別和應(yīng)對風(fēng)險，保障建設(shè)資金在合規(guī)、合理的軌道上正確運行，是完善工程管理、提高投資效益的重要手段。

全過程跟蹤審計貫穿于大型工程建設(shè)全周期，具有時間長、審計內(nèi)容復(fù)雜、造價變化文書繁多的特點。審計成果文件利用傳統(tǒng)的表格登記存在反映問題不直觀、數(shù)據(jù)更新不及時等問題，為了有效控制工程造價，提高投資效益，預(yù)防超概風(fēng)險，采用信息化技術(shù)自動分析計算可大幅提高工作效率、實現(xiàn)工程造價動態(tài)管理。2017年12月，教育部出臺《關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計信息化建設(shè)的意見》，提出：“要加快推進(jìn)數(shù)字化審計方式，加強內(nèi)部審計隊伍信息化能力建設(shè)，提升運用信息化技術(shù)發(fā)現(xiàn)問題、評價判斷、宏觀分析、支撐決策的能力。”在全過程跟蹤審計項目中，利用信息化技術(shù)跟蹤施工過程中的洽商變更，可及時披露工程進(jìn)展情況，反饋其對工程造價的影響，防止工程款超付和超概算；利用信息化平臺要求跟蹤審計單位及時上傳各類審計過程文件和成果文件，有利于審計部門有效監(jiān)管跟蹤審計單位，反腐倡廉。

1.全過程跟蹤審計管理信息模型構(gòu)架要素分析

1.1 全過程跟蹤審計任務(wù)

全過程跟蹤審計回歸監(jiān)督本職，不參與管理和決策，堅持有為不越位、監(jiān)督不缺位、履職不錯位，主要任務(wù)包括三個方面。第一，對工程建設(shè)重點階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，包括招標(biāo)審計、造價審計、付款審計、內(nèi)部控制審計等[1]。招標(biāo)審計指對施工項目招標(biāo)投標(biāo)準(zhǔn)備階段的審計、合同審計；造價審計指工程量清單及預(yù)算編制審計、招標(biāo)控制價審計、隱蔽工程跟蹤與驗收、設(shè)計變更審計、簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程竣工結(jié)算審計；付款審計指工程預(yù)付款審計、工程進(jìn)度款審計；內(nèi)部控制審計指整體層面控制制度審計、業(yè)務(wù)層面控制制度審計[2]。第二，通過以上四個重點環(huán)節(jié)審計，定期或在重要節(jié)點確定并報告工程投資額增減變化和完成情況，有效控制工程造價在預(yù)算正常范圍內(nèi)上下波動，防止投資風(fēng)險。第三，運用審計監(jiān)督結(jié)果，規(guī)范工程監(jiān)管程序和方法，防范腐敗風(fēng)險。

1.2 全過程跟蹤審計評價指標(biāo)

由于工程管理力量有限、工程項目溝通機制不健全、內(nèi)部控制機制存在漏洞、施工單位抱有投機心理等因素，基本建設(shè)投資在立項階段、招投標(biāo)階段、施工階段、驗收及后評價階段存在工程決算超概算、工程價款超付、工程造價虛高、合同條款存在缺陷、工程面臨法律糾紛、廉政腐敗等突出風(fēng)險。

為了積極應(yīng)對各階段風(fēng)險點，應(yīng)進(jìn)一步明確審計指標(biāo)，確定審計要點及審計標(biāo)準(zhǔn)，用以規(guī)范審計人員的標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，提高審計質(zhì)量。第一，招標(biāo)審計重點評價評分標(biāo)準(zhǔn)合理性、投標(biāo)人資格合規(guī)性、合同條款與招標(biāo)文件符合性、風(fēng)險管控體系完整性、獎懲條例恰當(dāng)性、合同條款完整性、合同條款合理性；第二，造價審計重點評價限額要求符合性、編制依據(jù)合理性、清單子目完整性、工程量與圖紙符合性、合同符合性、變更簽證程序合規(guī)性、簽證認(rèn)定有效性、量價費計算準(zhǔn)確性；第三，付款審計重點評價已完工形象進(jìn)度與施工現(xiàn)場符合性、支付金額與合同條款符合性、抵扣金額正確性、金額計算正確性；第四，內(nèi)部控制審計是全過程跟蹤審計的核心，是指定期檢查建設(shè)工程內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理、執(zhí)行是否到位，主要包括：歸口管理情況、崗位設(shè)置情況、基本程序履行情況、有關(guān)政策等執(zhí)行情況、計劃和付款控制等財務(wù)管理情況[3]。

1.3 全過程跟蹤審計程序、方式

全過程跟蹤審計單位履行職責(zé)主要包括：獨立或共同參與見證審計事項的原始數(shù)據(jù)采集，依據(jù)見證數(shù)據(jù)和送審資料進(jìn)行審計，出具審計意見或報告等。具體包括受理審計資料、出具審核初稿、核對審計初稿、簽屬審計定案表和出具審計報告五大作業(yè)流程。

跟審單位可以根據(jù)審計事項具體情況，采取事前、事中、事后三種審計方式進(jìn)行審計。招標(biāo)文件、合同、工程預(yù)算等應(yīng)事前審計；簽證、變更、隱蔽工程等應(yīng)事中審計；工程結(jié)算等應(yīng)事后審計；內(nèi)部控制應(yīng)全過程審計。

2.信息化技術(shù)在建設(shè)工程全過程跟蹤審計中的應(yīng)用

2.1 信息化技術(shù)應(yīng)用的目標(biāo)與需求

（1）信息化技術(shù)應(yīng)用的總體目標(biāo)

工程審計管理信息系統(tǒng)主要完成工程項目立項、設(shè)計、招標(biāo)、合同、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理等工程項目全過程的審查和評價，規(guī)范審計流程和審計內(nèi)容，對項目審計結(jié)果進(jìn)行集中管理；同時，可以多種形式快速生成統(tǒng)計報表，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)[4]。對基建項目進(jìn)行密切跟蹤，對項目的真實性、合法性及效益性實施有效審計監(jiān)督，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督的“三個”轉(zhuǎn)變，即:從單一的事后審計向事中審計與事后審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的靜態(tài)審計向靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，促進(jìn)單位廉潔高效建設(shè)，更好的履行審計監(jiān)督職責(zé)[5]。

（2）信息化技術(shù)應(yīng)用的具體需求

信息化技術(shù)應(yīng)用覆蓋核心審計管理需求，涵蓋計劃、作業(yè)、跟蹤三個方面; 對審計項目以審計流程為線索，從審計日常作業(yè)出發(fā)，固化每一步流程的審計行為，達(dá)到提升審計質(zhì)量的目的[6]。系統(tǒng)需提供手機端的基本查詢功能，并能夠提供數(shù)據(jù)接口方便進(jìn)行數(shù)據(jù)對接。

為規(guī)范流暢便捷的作業(yè)流程，及時記錄作業(yè)環(huán)節(jié)的重要信息并保存重要的審計工作底稿及審計資料，具體滿足以下八點需求：第一，規(guī)范審計立項、實施、歸檔、整改全過程管理；第二，檢查年初計劃準(zhǔn)確性，執(zhí)行有效性；第三，檢查（連續(xù)多年）審計覆蓋率；第四，規(guī)范審計按程序進(jìn)行，防止缺位；第五，分散作業(yè)，集合智慧，較快形成審計報告（初稿）；第六，審計宣傳，爭取支持；第七,跟蹤進(jìn)度，及時統(tǒng)計、公告成效；第八，固化審計流程至整改完成。

2.2 工程審計管理信息系統(tǒng)構(gòu)建

2.2.1 工程審計管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫構(gòu)建

工程審計管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含原始數(shù)據(jù)庫和加工數(shù)據(jù)庫兩大類，其中：原始數(shù)據(jù)庫指圍繞全過程跟蹤審計明確的招標(biāo)審計、造價審計、付款審計、內(nèi)部控制審計四大審計內(nèi)容,在審計過程中收到及形成的審計資料及相關(guān)數(shù)據(jù)；加工數(shù)據(jù)庫指根據(jù)諸多原始數(shù)據(jù)經(jīng)系統(tǒng)自動計算處理后得出的分析類數(shù)據(jù)。

（1）原始數(shù)據(jù)庫

原始數(shù)據(jù)庫包含送審、審計、核對、定案等各環(huán)節(jié)收集的審計資料及相關(guān)數(shù)據(jù)。審計資料指審計過程中收到及形成的關(guān)鍵材料，例如：送審資料清單、審計意見書（征求意見稿）、核對紀(jì)要、審計取證單、審計工作底稿、審核定案表、審計意見確認(rèn)表、審計報告終稿等，這些資料在項目進(jìn)展過程中收集，在項目審結(jié)時自動形成審計檔案，具體內(nèi)容詳見表1所示。

表1 全過程跟蹤審計資料一覽表

原始數(shù)據(jù)指審計過程中收到及形成的數(shù)據(jù)，例如：概算金額、合同金額、送審金額、審定金額、審減金額、工程預(yù)付款、抵扣預(yù)付款、支付金額、提出意見與建議條數(shù)、采納意見與建議條數(shù)、工程估價備案金額，具體內(nèi)容詳見表2所示。

表2 全過程跟蹤審計原始數(shù)據(jù)一覽表

（2）加工數(shù)據(jù)庫

加工數(shù)據(jù)庫指根據(jù)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行取數(shù)處理，通過設(shè)置數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系，系統(tǒng)自動計算得出的數(shù)據(jù)，包括：投資完成額、已支付工程款、未支付工程款、工程實際進(jìn)度、超概算限額、工程審計績效等。通過設(shè)計變更審計、簽證審計、暫估材料和新增材料審計、工程索賠審計、工程估價備案實時確定洽商變更金額，將洽商變更金額與合同價、清標(biāo)價、待攤投資額累加形成工程實際投資額，實際投資額與工程概算比對，形成超概算限額。工程審計績效則按招標(biāo)審計、造價審計、付款審計、內(nèi)部控制審計四大審計內(nèi)容自動統(tǒng)計項目實施數(shù)、項目完成數(shù)、送審金額、審定金額、審減金額、提出意見與建議條數(shù)、采納條數(shù)。

2.2.2 工程審計管理信息系統(tǒng)功能模塊構(gòu)建

工程審計管理信息系統(tǒng)主要包括：審計門戶、公文與任務(wù)管理、審計計劃、審計項目、審計法規(guī)、審計檔案、審計作業(yè)、審計跟蹤、審計報表、系統(tǒng)管理等十大功能模塊。

（1）審計門戶模塊

提供工作動態(tài)、工作成效、法規(guī)文件、學(xué)習(xí)園地、下載專區(qū)等信息，以網(wǎng)站形式展現(xiàn)，其中工作動態(tài)、工作成效和法規(guī)文件可從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中讀取。

（2）公文與任務(wù)管理模塊

根據(jù)單位下達(dá)的審計任務(wù)，按任務(wù)類型劃分為：單位任務(wù)分工、黨風(fēng)廉政建設(shè)任務(wù)分工、簽訂的責(zé)任書、單位會議決議、審計工作要點、資產(chǎn)管理、考核考勤和其他工作，自動進(jìn)行編號。在審計任務(wù)中設(shè)置多個任務(wù)分工，對分工落實情況進(jìn)行數(shù)據(jù)跟蹤。

（3）審計信息管理模塊

主要包括審計計劃管理、審計項目管理、審計法規(guī)管理、檔案管理四個模塊。第一，審計計劃管理是按審計工作規(guī)定設(shè)置審計業(yè)務(wù)，對審計計劃執(zhí)行進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，匯總的指標(biāo)為工程審計量、審計覆蓋率、計劃調(diào)整率、項目實施率、項目完成率、項目整改完成率；第二，審計項目管理可實時查看各個審計項目執(zhí)行進(jìn)度、項目工作狀況，掌握一線審計工作動態(tài)，并針對審計項目在實施作業(yè)過程實時進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)測與控制；第三，審計法規(guī)是對審計工作底稿套用的違法法規(guī)數(shù)據(jù)進(jìn)行管理和匯總，統(tǒng)計出各條法規(guī)所引用的次數(shù)，方便數(shù)據(jù)分析；第四，檔案管理動態(tài)反應(yīng)審計檔案歸檔情況，項目全過程電子文檔實時查詢，對審計檔案進(jìn)行借閱管理，便捷成果共享。

（4）在線審計作業(yè)管理模塊

審計作業(yè)主要用于錄入原始數(shù)據(jù)及審計資料，作業(yè)類別設(shè)置與審計內(nèi)容一致，即：招標(biāo)審計、造價審計、付款審計和內(nèi)部控制審計四類。操作過程中先選擇作業(yè)類別，再在當(dāng)前相應(yīng)的作業(yè)流程中填寫審計時間、作業(yè)人員等基本信息及審計數(shù)據(jù)，最后上傳審計資料，完成原始數(shù)據(jù)庫的采集。

（5）審計跟蹤模塊

審計跟蹤模塊指在項目實施過程中實時獲取系統(tǒng)加工數(shù)據(jù)，跟蹤項目進(jìn)展情況，報告工程投資額增減變化和完成情況，有效預(yù)警工程造價的上下波動是否在預(yù)算正常范圍內(nèi)，防止投資風(fēng)險，并直觀地以數(shù)據(jù)圖和數(shù)據(jù)表形式展現(xiàn)，部分工程審計跟蹤圖表如圖1所示。

圖1 工程審計跟蹤圖

（6）審計報表模塊

審計報表模塊指在項目實施過程中實時獲取系統(tǒng)加工數(shù)據(jù)，跟蹤項目進(jìn)展情況，直觀地以審計報表形式展現(xiàn)。報表包括：工程造價跟蹤報表組和工程審計績效報表組。工程造價跟蹤報表組由工程造價審計一覽表、工程投資完成額跟蹤報表、工程超概算限額跟蹤報表、工程付款跟蹤報表構(gòu)成；工程審計績效報表組由工程審計績效匯總表、工程招標(biāo)審計表、工程預(yù)算審計表、工程洽商變更審計表、工程結(jié)算審計表構(gòu)成。部分報表如表3～6所示。

表3 工程造價審計一覽表 截止至XX年XX月XX日 單位：元

表4 工程投資完成額跟蹤報表 報告期間：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日 單位：元

表5 工程超概算限額跟蹤報表 報告期間：XX年XX月XX日至XX年XX月XX日 單位：元

表6 工程審計績效匯總表

（7）系統(tǒng)管理模塊

提供計劃、項目、作業(yè)、檔案分角色、分權(quán)限管理。

3.結(jié)束語

明確全過程跟蹤審計任務(wù)及評價指標(biāo)是實施審計的核心，是審計信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，它使系統(tǒng)功能更貼合于審計作業(yè)與審計流程；審計信息化建設(shè)就是要實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、統(tǒng)一調(diào)度，為審計工作提供有力支撐。構(gòu)建審計信息系統(tǒng)，就是要通過收集日常審計作業(yè)的原始數(shù)據(jù)及資料，分析處理得出加工數(shù)據(jù)，為決策支持服務(wù)；通過系統(tǒng)功能模塊傳送審計數(shù)據(jù)與資料，實現(xiàn)對審計資源的集中管理，并最終實現(xiàn)用戶需求及資源共享。