基于成本規(guī)制的公交機(jī)務(wù)成本分析

婁金榮

（重慶北部公共交通有限公司，重慶 400700）

2019年國家出臺的《交通強(qiáng)國建設(shè)綱要》作出了建設(shè)交通強(qiáng)國的重大部署和戰(zhàn)略決策，提出到2035年要實(shí)現(xiàn)“智能、平安、綠色、共享交通發(fā)展水平明顯提高，城市交通擁堵基本緩解，無障礙出行服務(wù)體系基本完善”的目標(biāo)以及“加強(qiáng)城市交通擁堵綜合治理，優(yōu)先發(fā)展城市公共交通”的明確要求。近年來在公交補(bǔ)貼等系列政策支持下，國內(nèi)公交企業(yè)整體運(yùn)營規(guī)模、效率、質(zhì)量得到了大幅提高，但成本核算、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)還相對滯后，一定程度上影響到政府財政效益，增加了企業(yè)資金壓力，故因地制宜研究公交成本核算與補(bǔ)貼機(jī)制十分必要。

1 公交補(bǔ)貼與成本規(guī)制研究述略

財政補(bǔ)貼是推動落實(shí)優(yōu)先發(fā)展城市公共交通政策的關(guān)鍵舉措，公交成本及財政虧損補(bǔ)貼也是公共交通學(xué)界和業(yè)界長期關(guān)注的熱點(diǎn)重點(diǎn)之一。已有的研究成果多從減少運(yùn)營虧損、降低國家財政支出壓力的視角對補(bǔ)貼問題進(jìn)行探討，主要圍繞補(bǔ)貼政策制度、補(bǔ)貼測算模型方法等。早期的研究如李振華、楊則海等認(rèn)為應(yīng)引入合理成本、服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)，據(jù)以測算政策性虧損補(bǔ)貼數(shù)額[1-2]。

2008年后，隨著優(yōu)先發(fā)展城市公共交通相關(guān)指導(dǎo)性文件的出臺，國內(nèi)相關(guān)研究開始轉(zhuǎn)向以成本規(guī)制為核心的補(bǔ)貼機(jī)制研究，如章玉[3]從社會福利和邊際效益的視角定量分析和評價了財政預(yù)算、小汽車征稅和公交企業(yè)內(nèi)部交叉補(bǔ)貼三種補(bǔ)貼資金來源以及非現(xiàn)金補(bǔ)貼、成本補(bǔ)貼、績效補(bǔ)貼和票價補(bǔ)貼等四種補(bǔ)貼方式的效果。章鋼[4]、戴星[5]、高祥濤[6]、李宏強(qiáng)[7]等大都提出了對公交合理成本進(jìn)行測算評估的綜合性規(guī)制方法以劃清政策性虧損補(bǔ)貼范圍。

2 機(jī)務(wù)成本規(guī)制管理

成本規(guī)制是指合理界定企業(yè)正常經(jīng)營性成本范圍和建立單位成本標(biāo)準(zhǔn)，并把實(shí)際成本與規(guī)制成本進(jìn)行對比，據(jù)此測算財政補(bǔ)貼額的政策。規(guī)制成本是需要規(guī)制的成本，即與公交運(yùn)營相關(guān)的費(fèi)用，如企業(yè)的日常經(jīng)營性支出、稅金及附加等[8]。

2.1 機(jī)務(wù)成本構(gòu)成

公交企業(yè)通常有九大項成本費(fèi)用，主要包括人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)、輪胎消耗費(fèi)、其他直接運(yùn)營費(fèi)、管理費(fèi)、財務(wù)、稅金及附加，其中機(jī)務(wù)成本涵蓋了四項，即固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)和輪胎消耗費(fèi)。

2.2 指標(biāo)規(guī)制值核定方法

（1）上限法：指標(biāo)實(shí)際值超過上限值（上限值為標(biāo)準(zhǔn)值）取上限值；低于上限值取實(shí)際值。

（2）浮動值法：以標(biāo)準(zhǔn)值作為基礎(chǔ)，按一定比例的波動作為合理成本的確定范圍。實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)值浮動上限的，取上限值；在浮動范圍內(nèi)或低于浮動下限的，取實(shí)際發(fā)生值。

（3）固定值法：某項控制指標(biāo)的合理值為固定值，不允許上下浮動。有關(guān)法規(guī)或者文件對某一成本金額或者比例有要求的，按相關(guān)規(guī)定取值。

2.3 機(jī)務(wù)成本規(guī)制模型構(gòu)建與應(yīng)用

2.3.1 模型構(gòu)建

機(jī)務(wù)成本計算模型為：

式中，TJ為機(jī)務(wù)規(guī)制總成本（元）；Ci為各項規(guī)制成本（元），主要包括總成維修、車身維護(hù)、專項維修、輪胎、機(jī)務(wù)常規(guī)、保修、燃料等費(fèi)用。

（1）總成維修費(fèi)用（C1）規(guī)制：總成維修費(fèi)用即所有運(yùn)營車輛總成維修費(fèi)用的總額，主要包含大修發(fā)動機(jī)、變速器、前后橋等費(fèi)用，為了避免總成配件價格波動的影響，對總成維修費(fèi)用規(guī)制應(yīng)根據(jù)不同總成類型設(shè)置不同標(biāo)準(zhǔn)消耗量，最終確定總成費(fèi)用消耗標(biāo)準(zhǔn)。

式中，mi為維修總成數(shù)量；pi為總成維修單價。

（2）車身維護(hù)費(fèi)用（C2）規(guī)制：車身維護(hù)費(fèi)用即所有運(yùn)營車輛車身維護(hù)費(fèi)用的總額，主要包含大車身送外做漆、中修、整修和整治四項內(nèi)容，為避免輔料價格波動的影響，對車身維護(hù)費(fèi)用規(guī)制應(yīng)根據(jù)不同類型設(shè)置不同車身維護(hù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)消耗量。

式中，ki為車身維護(hù)數(shù)量；pi為車身維護(hù)單價。

（3）專項維修費(fèi)用（C3）規(guī)制：專項維修費(fèi)用即所有運(yùn)營專項維修費(fèi)用的總額，主要包含大件單列、空調(diào)維修和新能源客車電控電池系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用，為避免配件價格波動的影響，對專項維修費(fèi)用規(guī)制應(yīng)根據(jù)不同項目類型設(shè)置不同專項費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)消耗量。

式中，zi為專項維修數(shù)量；pi為專項維修單價。

（4）輪胎費(fèi)用（C4）規(guī)制：輪胎費(fèi)用即所有運(yùn)營車輛輪胎維修費(fèi)用的總額，輪胎費(fèi)用規(guī)制通過不同輪胎每公里輪胎費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限制。

式中，ti為車輛運(yùn)行里程數(shù)；pi為車輛單位里程輪胎費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（5）機(jī)務(wù)常規(guī)費(fèi)用（C5）規(guī)制：機(jī)務(wù)常規(guī)費(fèi)用即所有機(jī)務(wù)常規(guī)費(fèi)用的總額，主要包含標(biāo)準(zhǔn)化廠房設(shè)計費(fèi)、車輛管理有關(guān)費(fèi)用和氣瓶更換與檢測費(fèi)用，為避免價格波動的影響，對機(jī)務(wù)常規(guī)費(fèi)用規(guī)制應(yīng)根據(jù)不同機(jī)務(wù)常規(guī)項目設(shè)置不同費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)消耗量。

式中，gi為機(jī)務(wù)常規(guī)費(fèi)用數(shù)量；pi為機(jī)務(wù)常規(guī)費(fèi)用單價。

（6）保修費(fèi)用（C6）規(guī)制：保修費(fèi)用即所有運(yùn)營車輛保修費(fèi)用的總額，保修費(fèi)用規(guī)制通過不同車型每千公里保修費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限制。

式中，bi為車輛運(yùn)行里程數(shù)；pi為車輛千公里保修費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（7）燃料費(fèi)用（C7）規(guī)制：燃料費(fèi)用即所有運(yùn)營車輛燃料消耗費(fèi)用的總額，燃料費(fèi)用規(guī)制通過不同車型每百公里能源消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行限制。

式中，si為車輛運(yùn)行里程數(shù)；ri為車輛百公里能源消耗標(biāo)準(zhǔn)；pi為不同能源單價。

2.3.2 模型應(yīng)用

以重慶公交下屬W公司實(shí)際機(jī)務(wù)成本為例，該公司各項機(jī)務(wù)成本消耗和占比數(shù)據(jù)見表1；機(jī)務(wù)成本核定結(jié)果見表2。

表1 W公司2020年1-10月機(jī)務(wù)成本消耗情況表

從表1、表2看出，燃料費(fèi)用、保修費(fèi)用和輪胎費(fèi)用是機(jī)務(wù)成本的主要成本，此三項成本標(biāo)準(zhǔn)的核定至關(guān)重要。在實(shí)際工作中，通常是按不同車型的燃料、維修和輪胎消耗情況，分別下達(dá)百公里氣耗、千公里維修費(fèi)用和每公里輪胎費(fèi)用計劃來規(guī)制這幾項主要成本。以W公司為例，其燃料、維修和輪胎單耗計劃分別見表3、表4。

在機(jī)務(wù)規(guī)制成本標(biāo)準(zhǔn)核定過程中，關(guān)鍵問題點(diǎn)在于合理定價和定計劃，價格波動和計劃指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)核定是否準(zhǔn)確的主要因素。W公司的機(jī)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)成本略高于實(shí)際成本，準(zhǔn)確度非常高，說明該公司關(guān)鍵的燃料成本和維修成本計劃下達(dá)是科學(xué)合理的。

3 總結(jié)

3.1 機(jī)務(wù)成本規(guī)制不足

成本規(guī)制補(bǔ)貼辦法規(guī)定，除人工工資及工資性費(fèi)用和折舊以外，其他項目均以行業(yè)近三年平均數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮企業(yè)為提升服務(wù)質(zhì)量而增加的合理成本，如燃料單耗、修理費(fèi)和輪胎費(fèi)指標(biāo)。為改善乘車環(huán)境，空調(diào)車比例逐年上升，座椅、輪胎等內(nèi)外部件配置標(biāo)準(zhǔn)逐年提高，平均燃料單耗、維修成本必然呈上升趨勢，如果仍以前三年的平均單耗為標(biāo)準(zhǔn)而不考慮車輛結(jié)構(gòu)性變化，與實(shí)際機(jī)務(wù)成本管理績效顯然不符，如果合理的機(jī)務(wù)成本得不到認(rèn)可，企業(yè)就會出現(xiàn)較大虧損，有可能導(dǎo)致公交企業(yè)不按正常的技術(shù)規(guī)范對營運(yùn)車輛進(jìn)行維修，以犧牲長期利益和降低安全系數(shù)來追求短期的平衡。

表2 W公司機(jī)務(wù)成本核定表

表3 W公司2020年部分主要線路燃?xì)庵笜?biāo)

3.2 完善成本規(guī)制辦法的對策建議

（1）引入全面預(yù)算管理。公交企業(yè)應(yīng)展開企業(yè)層面的全面預(yù)算管理，并根據(jù)批準(zhǔn)的營運(yùn)計劃和財務(wù)預(yù)算組織營運(yùn)，使發(fā)展規(guī)模、優(yōu)惠幅度與政府的財政可承受能力相適應(yīng)。

（2）引入目標(biāo)成本管理。行業(yè)主管部門應(yīng)充分考慮影響成本項目的各種因素，合理確定規(guī)制成本的標(biāo)準(zhǔn)值。按車型、車齡、線路等確定燃料、修理費(fèi)等規(guī)制成本標(biāo)準(zhǔn)值，保證標(biāo)準(zhǔn)值的合理性和先進(jìn)性。企業(yè)再以規(guī)制成本的標(biāo)準(zhǔn)值為目標(biāo)成本，將其分解落實(shí)到采購、營運(yùn)、維修、后勤等各生產(chǎn)環(huán)節(jié)，努力使實(shí)際成本與成本規(guī)制標(biāo)準(zhǔn)值相吻合。

（3）引入績效評價?？冃гu價應(yīng)與各級管理層的業(yè)績考評和獎懲掛鉤，實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的有機(jī)結(jié)合，可分為兩個層面，一是外部保障層面，主要涉及政府財政資金投入、公交場站及公交路權(quán)優(yōu)先設(shè)施規(guī)劃建設(shè)等方面，體現(xiàn)公交行業(yè)公益性定位，為公交運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展提供保障。二是企業(yè)層面，應(yīng)根據(jù)行業(yè)和企業(yè)的特點(diǎn)，建立科學(xué)的指標(biāo)評價體系，從質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制、員工滿意度等維度對管理績效作出評價。

表4 W公司2020年保修及輪胎成本指標(biāo)

（4）引入信息披露。通過完善相關(guān)法律法規(guī)，推動公交補(bǔ)貼信息定期公布，包括企業(yè)營運(yùn)情況、虧損情況、補(bǔ)貼金額測算和使用等信息，使得政府與公眾對公交企業(yè)進(jìn)行更加透明化的監(jiān)督。