竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)形成與管理應(yīng)用的實(shí)踐研究

何峰 南寧軌道交通集團(tuán)有限責(zé)任公司

一、工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算滯后情況分析與不利影響

工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算不及時(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)都是中大型基建項(xiàng)目的痛點(diǎn)，也是困擾工程建設(shè)單位的頑疾，不僅違反《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）“第二條 基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長(zhǎng)的，中小型項(xiàng)目不得超過(guò)2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過(guò)6個(gè)月”的規(guī)定，更導(dǎo)致了諸如：無(wú)法確定交付使用資產(chǎn)、無(wú)法移交資產(chǎn)至使用單位、長(zhǎng)期暫估資產(chǎn)無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)提折舊、資產(chǎn)管理缺位甚至資產(chǎn)流失等重大問(wèn)題，對(duì)工程建設(shè)單位和資產(chǎn)使用單位都造成了嚴(yán)重不利影響。

竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)的形成，作為工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中最為重要一環(huán)，也是編制工作量最大的一個(gè)步驟，其重要性不言而喻，但業(yè)界對(duì)于該問(wèn)題的研究廣度和深度仍有空白。筆者根據(jù)歷年負(fù)責(zé)并參與多個(gè)工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作的經(jīng)驗(yàn)，從編制竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)明細(xì)的角度出發(fā)，研究其形成過(guò)程與管理應(yīng)用中普遍存在的實(shí)踐問(wèn)題，分析其成因并提出解決問(wèn)題的對(duì)策和思路。

二、交付使用資產(chǎn)形成與管理應(yīng)用存在的問(wèn)題及成因分析

交付使用資產(chǎn)的形成直接關(guān)系竣工財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性，以及后期資產(chǎn)使用和管理應(yīng)用的效能，多數(shù)大中型工程項(xiàng)目竣工交付使用資產(chǎn)的形成效率不高、甚至較為拖沓，究其原因既包括工程建設(shè)跨度周期長(zhǎng)、工程資料繁雜、資產(chǎn)明細(xì)冗長(zhǎng)、工程結(jié)算滯后等客觀因素外，也包括決算工作體制機(jī)制不健全、基建成本核算不細(xì)致、工程建設(shè)經(jīng)辦人員較多、工程資料缺失、編制人員能力不足和經(jīng)驗(yàn)缺乏等主觀因素。以軌道交通行業(yè)為例，交付使用資產(chǎn)涵蓋了車(chē)站、隧洞、車(chē)輛、調(diào)度、運(yùn)維、通信、環(huán)控、售票、安檢等多個(gè)復(fù)雜資產(chǎn)系統(tǒng)，超過(guò)十幾萬(wàn)項(xiàng)的資產(chǎn)清單明細(xì)，涉及多重建設(shè)費(fèi)用的分?jǐn)偅o交付使用資產(chǎn)清單的編制工作增加了較大復(fù)雜度和困難度，具體問(wèn)題和成因分析如下：

（一）竣工財(cái)務(wù)決算與工程建設(shè)、工程結(jié)算相脫節(jié)

工程竣工財(cái)務(wù)決算是基本建設(shè)項(xiàng)目的最后閉環(huán)，但在大多數(shù)工程項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)中，竣工財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)卻與工程建設(shè)、工程造價(jià)結(jié)算工作相脫節(jié)，幾乎都是工程完工驗(yàn)收、造價(jià)結(jié)算已完畢，工程建設(shè)和結(jié)算相關(guān)負(fù)責(zé)及經(jīng)辦人員已離場(chǎng)后，負(fù)責(zé)竣工財(cái)務(wù)決算的人員才開(kāi)始著手啟動(dòng)相關(guān)工作，導(dǎo)致未能與工程概算、工程建設(shè)、工程結(jié)算等工作建立有效溝通和數(shù)據(jù)鏈接，不能掌握工程建設(shè)交付使用資產(chǎn)的全貌，對(duì)工程概（預(yù)）算調(diào)整和造價(jià)結(jié)算調(diào)整的認(rèn)知不到位，對(duì)交付使用資產(chǎn)的分布和特點(diǎn)了解不全面，最終造成交付使用資產(chǎn)清單的編制只能依靠工程結(jié)算單、資產(chǎn)驗(yàn)收清單、施工和采購(gòu)合同等資料，若相關(guān)資料和結(jié)算手續(xù)不完備時(shí)，工程竣工財(cái)務(wù)決算的編制過(guò)程猶如紙上談兵，交付使用資產(chǎn)的形成便會(huì)脫離資產(chǎn)實(shí)際情況。

（二）對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算工作重視不足、參與度不高

在傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，由于建設(shè)單位管理人員的認(rèn)知偏差和思維慣性，始終將工程項(xiàng)目按時(shí)、保質(zhì)完工交付作為首要任務(wù)，對(duì)工程項(xiàng)目的概（預(yù)）算控制、質(zhì)量管控、完工驗(yàn)收、造價(jià)結(jié)算的重視程度遠(yuǎn)高于竣工財(cái)務(wù)決算，甚至認(rèn)為工程竣工財(cái)務(wù)決算只是工程尾款的支付，應(yīng)全部由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施和開(kāi)展，導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)形成過(guò)程中無(wú)工程管理人員、合同管理人員、設(shè)備管理人員、材料管理人員的參與，交付使用資產(chǎn)清單編制工作最終面臨著領(lǐng)導(dǎo)不重視、協(xié)同效力不足、數(shù)據(jù)信息斷層等窘境，尤其對(duì)于建設(shè)周期長(zhǎng)、工序復(fù)雜、資產(chǎn)龐雜的工程項(xiàng)目而言，高效、準(zhǔn)確形成交付使用資產(chǎn)清單的難度劇增。

（三）工程建設(shè)成本核算不細(xì)致、偏離財(cái)務(wù)決算需求

基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算主要執(zhí)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）和《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建〔2016〕504號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)設(shè)置“建筑安裝工程投資支出”“設(shè)備投資支出”“待攤投資支出”“其他投資支出”科目來(lái)核算工程建設(shè)成本，工程竣工財(cái)務(wù)決算工作主要執(zhí)行《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)編制“項(xiàng)目概況表”“項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表”“資金情況明細(xì)表”“交付使用資產(chǎn)總表”“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”“待攤投資明細(xì)表”“待核銷(xiāo)基建支出明細(xì)表”“轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表”等報(bào)表來(lái)反映工程建設(shè)交付成本，然而在交付使用資產(chǎn)清單形成過(guò)程中，前者的工程財(cái)務(wù)核算與后者的竣工財(cái)務(wù)決算之間并未形成有效過(guò)渡和銜接，會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算在一定程度上偏離了財(cái)務(wù)決算的需求，導(dǎo)致工程建設(shè)成本的會(huì)計(jì)記錄無(wú)法直接轉(zhuǎn)換形成交付使用資產(chǎn)清單。

（四）交付使用資產(chǎn)的形成未考慮后期管理應(yīng)用效能

基于政策層面對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)效性的規(guī)定，容易導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)清單的形成流于形式，未能充分考慮到后期資產(chǎn)管理應(yīng)用的效能問(wèn)題，包括諸如：資產(chǎn)清單的可移交性、資產(chǎn)折舊計(jì)提的準(zhǔn)確性、維護(hù)更新拆換的便捷性、賬務(wù)明細(xì)調(diào)整的可行性、資產(chǎn)臺(tái)套的可盤(pán)點(diǎn)性等。

若交付使用資產(chǎn)清單過(guò)于精細(xì)，會(huì)導(dǎo)致核算成本和管理成本的大幅增加等問(wèn)題；若交付使用資產(chǎn)清單過(guò)于粗獷，會(huì)導(dǎo)致部分資產(chǎn)拆換和處置無(wú)法進(jìn)行明細(xì)核算，資產(chǎn)明細(xì)賬無(wú)法與實(shí)物資產(chǎn)一一對(duì)應(yīng)等問(wèn)題。另外，在涉及多重建設(shè)費(fèi)用分?jǐn)偟那闆r下，不同分?jǐn)偰Ｊ娇赡軙?huì)影響房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備原值的劃分，最終對(duì)從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅額產(chǎn)生不同結(jié)果。

（五）竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制人員能力不足、經(jīng)驗(yàn)缺乏

竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制人員能力不足、經(jīng)驗(yàn)缺乏，也是制約竣工交付使用資產(chǎn)明細(xì)形成的主要因素之一。通常情況下，由建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算工作，財(cái)務(wù)人員也就擔(dān)當(dāng)起了編制包括“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”在內(nèi)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的主要責(zé)任。然而，竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制并非財(cái)務(wù)人員的日常主項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)人員一般不具備工程造價(jià)預(yù)結(jié)算和工程設(shè)備的管理知識(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和情況也了解不深入，必然導(dǎo)致其編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的能力不足、經(jīng)驗(yàn)缺乏，最終難以獨(dú)立勝任編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的工作。

三、解決問(wèn)題的對(duì)策和思路

（一）構(gòu)建貫穿工程建設(shè)的竣工財(cái)務(wù)決算工作體系

從工程項(xiàng)目始建源頭，開(kāi)始構(gòu)建基于服務(wù)竣工財(cái)務(wù)決算目的、并貫穿工程建設(shè)過(guò)程的竣工財(cái)務(wù)決算工作體系，一方面是根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，在工程建設(shè)成本支出的科目下設(shè)置多級(jí)輔助核算明細(xì)科目，用于匹配竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表和交付使用資產(chǎn)明細(xì)表的需求；另一方面是通過(guò)編制項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤形式的工作底稿和臺(tái)賬，對(duì)投資建設(shè)形成的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)明細(xì)記錄，并在工程建設(shè)成本財(cái)務(wù)明細(xì)賬與交付使用資產(chǎn)明細(xì)清單之間建立有效的數(shù)據(jù)銜接，打通二者之間的數(shù)據(jù)壁壘，將工程建設(shè)成本的會(huì)計(jì)記錄有效轉(zhuǎn)換形成交付使用資產(chǎn)清單；最后一方面，做到交付使用資產(chǎn)明細(xì)清單基本能及時(shí)反映達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)資產(chǎn)的情況，并階段性的與項(xiàng)目工程造價(jià)核定額基本保持一致，將交付使用資產(chǎn)清單的編制工作提前至工程建設(shè)過(guò)程中去，從源頭和本質(zhì)上解決竣工財(cái)務(wù)決算與工程建設(shè)、工程結(jié)算相脫節(jié)的問(wèn)題，以及會(huì)計(jì)科目設(shè)置與核算偏離了財(cái)務(wù)決算需求的問(wèn)題。

（二）組建多部門(mén)相互協(xié)同的竣工財(cái)務(wù)決算工作團(tuán)隊(duì)

組建由建設(shè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任負(fù)責(zé)人，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，工程管理部門(mén)、合同管理部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)、材料管理部門(mén)等多部門(mén)相互協(xié)同的竣工財(cái)務(wù)決算工作小組，向各部門(mén)宣貫、培訓(xùn)竣工財(cái)務(wù)決算的工作內(nèi)容和要求，以便將竣工財(cái)務(wù)決算工作任務(wù)分解至各個(gè)部門(mén)，甚至列入其考核指標(biāo)，不僅可以提升竣工財(cái)務(wù)決算工作的重要性，還可以充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門(mén)配合竣工財(cái)務(wù)決算工作的積極性，有效配置編制交付使用資產(chǎn)清單所需的各種資源。

在資源和條件具備的情況下，財(cái)務(wù)部門(mén)可充分利用數(shù)字化技術(shù)打造竣工財(cái)務(wù)決算的信息化平臺(tái)，在竣工財(cái)務(wù)決算工作小組的職權(quán)內(nèi)，牽頭組織各部門(mén)共享相關(guān)數(shù)據(jù)，提供相關(guān)技術(shù)支撐。要求工程管理部門(mén)、合同管理部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)、材料管理部門(mén)，按照工程建設(shè)階段（季度或半年度）在信息化平臺(tái)中，填報(bào)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤的工作底稿和臺(tái)賬。同時(shí)建立健全工程檔案管理制度，在信息化平臺(tái)中整合收集并管理工程項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始的各種資料，做到信息化平臺(tái)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)均能查詢到相應(yīng)的支持材料，確保竣工財(cái)務(wù)決算工作及交付使用資產(chǎn)清單編制的有序推進(jìn)，從體制和機(jī)制上解決了領(lǐng)導(dǎo)不重視、各部門(mén)參與程度不高、工作協(xié)同效力不足、數(shù)據(jù)信息斷層等問(wèn)題。

（三）對(duì)交付使用資產(chǎn)的管理應(yīng)用效能進(jìn)行測(cè)算和規(guī)劃

竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，既是竣工財(cái)務(wù)決算的終點(diǎn)，也是實(shí)物資產(chǎn)管理工作的起點(diǎn)，具有雙重用途和屬性，需要結(jié)合考慮二者目的與需求。在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定對(duì)新增實(shí)物資產(chǎn)條件的前提下，應(yīng)當(dāng)以交付使用資產(chǎn)的全生命周期對(duì)資產(chǎn)管理應(yīng)用效能進(jìn)行測(cè)算和規(guī)劃，充分調(diào)研并確定資產(chǎn)明細(xì)的原值情況（包括主體設(shè)備和附屬設(shè)備）、可拆換情況（包括是否必須與其他資產(chǎn)同時(shí)更換）、使用年限與主體設(shè)備是否一致情況（或與其他附屬設(shè)備一致），在此基礎(chǔ)上合理確定交付使用資產(chǎn)清單的精細(xì)化程度，以充分適應(yīng)資產(chǎn)后期使用中的各種情況變化，尋求資產(chǎn)精細(xì)化管理的最優(yōu)成本方案，在交付使用資產(chǎn)數(shù)據(jù)的底層設(shè)計(jì)邏輯中，規(guī)避了交付使用資產(chǎn)的形成流于形式和后期資產(chǎn)管理應(yīng)用效能低下的風(fēng)險(xiǎn)。表1以某類(lèi)固定資產(chǎn)臺(tái)套為例進(jìn)行測(cè)算和規(guī)劃。

表1 竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單形成確認(rèn)表

（四）引入外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施或指導(dǎo)竣工財(cái)務(wù)決算工作

工程竣工財(cái)務(wù)決算是建設(shè)單位的職責(zé)，當(dāng)建設(shè)單位人員不具備編制“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”在內(nèi)的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表時(shí)，則應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)引入外部力量，如外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢公司等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施或指導(dǎo)竣工財(cái)務(wù)決算工作。通過(guò)外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)單位相關(guān)人員進(jìn)行必要的工作指導(dǎo)和知識(shí)傳授，不僅可以有效減輕建設(shè)單位開(kāi)展竣工財(cái)務(wù)決算工作的壓力，還可以迅速提升建設(shè)單位相關(guān)人員的編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的水平、積累經(jīng)驗(yàn)，建立竣工財(cái)務(wù)決算工作的人才儲(chǔ)備。

但需要注意的是，外聘并授權(quán)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施或指導(dǎo)竣工財(cái)務(wù)決算的行為，并不能消除或減輕建設(shè)單位的主體責(zé)任。外部專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其形成的工作成果承擔(dān)責(zé)任，建設(shè)單位需對(duì)利用專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)工作成果進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算工作承擔(dān)責(zé)任。

四、結(jié)論與展望

綜上所述，竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，絕不是獨(dú)立于工程建設(shè)、工程結(jié)算之外的單一工作流程，而應(yīng)當(dāng)是與之融合且貫穿于工程項(xiàng)目全過(guò)程的工作體系。在重要程度上，需要單位領(lǐng)導(dǎo)人員的足夠重視，由財(cái)務(wù)管理部門(mén)牽頭組織多部門(mén)協(xié)同配合的工作機(jī)制，立足于竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)清單的形成，能同時(shí)滿足于竣工財(cái)務(wù)決算的要求與后期資產(chǎn)管理應(yīng)用的需求，使竣工財(cái)務(wù)決算交付使用資產(chǎn)在全生命周期內(nèi)發(fā)揮最大的運(yùn)營(yíng)和管理效益。