PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究
——基于政府審計(jì)視角

覃蓮香（高級(jí)會(huì)計(jì)師）

（武宣縣審計(jì)局 廣西來賓 545900）

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深化，社會(huì)資金被大量引入公共服務(wù)領(lǐng)域，PPP模式的創(chuàng)新機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生，在節(jié)省政府投資、提高財(cái)政績效、改善公共服務(wù)等方面起到了積極作用，推動(dòng)了我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的快速發(fā)展。近年來，我國PPP項(xiàng)目在政策放開的背景下更是進(jìn)入了前所未有的快速發(fā)展階段，財(cái)政部政府和社會(huì)資本合作（PPP）研究中心數(shù)據(jù)顯示，截至2021年2月，全國已入庫PPP項(xiàng)目共計(jì)9 965個(gè)，總投資達(dá)15.4萬億元，項(xiàng)目數(shù)量及投資金額均穩(wěn)步增長，其中交通運(yùn)輸、城市建設(shè)等基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的項(xiàng)目占比接近90%。然而隨著社會(huì)資本的強(qiáng)勢介入，PPP模式隱藏的諸多問題在不斷深入的改革實(shí)踐中也逐步顯露，比如社會(huì)資本方故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、政府方過度擔(dān)保等。以事后審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)方式在面對(duì)投資規(guī)模龐大、運(yùn)營周期漫長的PPP項(xiàng)目時(shí)存在一定的滯后性，且審計(jì)廣度和深度都十分有限，很難對(duì)其形成及時(shí)有效的監(jiān)督。這既要求宏觀層面的政府規(guī)制具體落實(shí)，也要求微觀層面的跟蹤審計(jì)突破原有的路徑方法，基于政府審計(jì)視角實(shí)現(xiàn)對(duì)PPP項(xiàng)目全過程的動(dòng)態(tài)審計(jì)，對(duì)于PPP項(xiàng)目的規(guī)范運(yùn)行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。

二、政府審計(jì)模式下PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)

PPP項(xiàng)目一般投資規(guī)模較大且建設(shè)周期較長，內(nèi)部結(jié)算工程數(shù)量眾多，全面的內(nèi)部控制較難形成，社會(huì)資本極易利用內(nèi)控漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，致使PPP模式面臨著運(yùn)營效率、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等挑戰(zhàn)，亟待加強(qiáng)規(guī)范與監(jiān)管。政府審計(jì)能夠有效針對(duì)PPP項(xiàng)目特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目資金使用合規(guī)性及其他高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的跟蹤審計(jì)，準(zhǔn)確把握PPP項(xiàng)目各建設(shè)階段的全面覆蓋審查和重大風(fēng)險(xiǎn)。

政府審計(jì)部門跟進(jìn)PPP項(xiàng)目進(jìn)度，并針對(duì)各建設(shè)階段特性開展重點(diǎn)跟蹤審計(jì)，具體可分為以下幾個(gè)階段：（1）識(shí)別階段。跟蹤審計(jì)主要側(cè)重以下環(huán)節(jié)：項(xiàng)目發(fā)起環(huán)節(jié)側(cè)重審計(jì)審批程序規(guī)范性、項(xiàng)目發(fā)起合規(guī)性及政府發(fā)起人的真實(shí)性等；項(xiàng)目篩選環(huán)節(jié)側(cè)重審計(jì)發(fā)起提交材料的充足性及真實(shí)性、發(fā)起方是否制定建設(shè)計(jì)劃及計(jì)劃的合理性、項(xiàng)目可行性報(bào)告及編制程序的合理性、環(huán)評(píng)文件是否齊全等；價(jià)值評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)側(cè)重審計(jì)項(xiàng)目價(jià)值評(píng)價(jià)的全面性、合理性、正確性以及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)劃分的合理性、財(cái)政承受能力論證的合規(guī)性等。（2）準(zhǔn)備階段。跟蹤審計(jì)主要側(cè)重以下環(huán)節(jié)：項(xiàng)目公司組建環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目公司組建程序的完整性，包括投資人資質(zhì)、是否具有政府授權(quán)文件、是否成立協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)及各階段執(zhí)行機(jī)構(gòu)等；實(shí)施方案編制環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目合同、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)及運(yùn)作劃分、項(xiàng)目公司合規(guī)性等；項(xiàng)目實(shí)施方案審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目監(jiān)管體系是否健全、項(xiàng)目采購招標(biāo)方式是否公平合理、項(xiàng)目方案是否通過政府審批、審批程序是否合規(guī)、方案存在問題是否調(diào)整等。（3）采購階段。跟蹤審計(jì)主要側(cè)重以下環(huán)節(jié)：預(yù)審程序合規(guī)性、招標(biāo)過程合理性、采購方案編制的完整性、采購程序的合法性、合同簽署的合規(guī)性等。（4）執(zhí)行階段。跟蹤審計(jì)主要側(cè)重以下環(huán)節(jié)：融資管理環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目融資是否依規(guī)合法進(jìn)行，項(xiàng)目融資是否按照融資計(jì)劃按時(shí)、完整完成，融資風(fēng)險(xiǎn)分配是否合理，融資成本計(jì)算是否正確；合同履行環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)政府方和社會(huì)資本方是否對(duì)合同條款進(jìn)行充分有效的履行、合同違約處理是否合理；項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段重點(diǎn)審計(jì)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)、設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)費(fèi)用、設(shè)計(jì)過程、設(shè)計(jì)變更的合規(guī)性等；項(xiàng)目施工環(huán)節(jié)重點(diǎn)審計(jì)工程進(jìn)度、工程資金、工程質(zhì)量管理、工程安全管理等；項(xiàng)目運(yùn)營階段重點(diǎn)對(duì)資金管理和政府監(jiān)督的有效性以及項(xiàng)目運(yùn)營的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督。（5）移交階段。跟蹤審計(jì)主要側(cè)重以下方面：經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；社會(huì)效益評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目建成后對(duì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整、居民生活及就業(yè)率等方面的貢獻(xiàn)程度；環(huán)境效益評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目環(huán)評(píng)報(bào)告的完成情況及檢查項(xiàng)目運(yùn)行是否構(gòu)成環(huán)境破壞；項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的有效性、依據(jù)結(jié)果確定補(bǔ)償金額的合理性、移交性測試結(jié)果的合理性進(jìn)行審查。

三、政府審計(jì)模式下PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分析

（一）XX高速公路（L市境）PPP項(xiàng)目概況

政府與社會(huì)資本合作（PPP）建設(shè)XX高速公路（L市境）項(xiàng)目為XC市至XY市高速公路的一部分，建設(shè)里程約48.07公里；項(xiàng)目總投資約41.17億元，其中項(xiàng)目資本金約8.23億元。項(xiàng)目特許經(jīng)營期：建設(shè)期3年、運(yùn)營期（含收費(fèi)期）40年；項(xiàng)目采用BOT運(yùn)作方式。L市政府授權(quán)市交通運(yùn)輸局對(duì)項(xiàng)目投資人進(jìn)行公開招標(biāo)，由H省交通投資集團(tuán)有限公司牽頭的九家單位組建的聯(lián)合體于2019年5月4日成功中標(biāo)，L市交通運(yùn)輸局授權(quán)L市公共交通有限責(zé)任公司代表政府方與聯(lián)合體各企業(yè)簽訂投資合作協(xié)議，共同出資成立項(xiàng)目公司——XX高速公路有限公司，負(fù)責(zé)籌劃、施工、運(yùn)營、移交全過程，政府方和社會(huì)資本方各持有項(xiàng)目公司40%和60%的股權(quán)。

（二）XX高速公路（L市境）PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程

1.跟蹤審計(jì)概況。（1）審計(jì)主體和目標(biāo)。XX高速公路（L市境）項(xiàng)目被L市政府列為重點(diǎn)投資項(xiàng)目，政府投資額度較大，達(dá)到3.3億元，項(xiàng)目通過公開招標(biāo)引入社會(huì)資本方，項(xiàng)目實(shí)施過程中參與單位眾多。L市政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體擔(dān)負(fù)著XX高速公路（L市境）項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，按照項(xiàng)目建設(shè)流程嚴(yán)格審計(jì)各環(huán)節(jié)的合理性、有效性、真實(shí)性，確保項(xiàng)目在合法合規(guī)的原則下運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)等異常問題，并提出整改意見。（2）審計(jì)對(duì)象和范圍。參與XX高速公路（L市境）項(xiàng)目的政府投資方、社會(huì)資本方、項(xiàng)目公司及所有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行關(guān)聯(lián)單位都應(yīng)納入審計(jì)對(duì)象范圍。XX高速公路（L市境）項(xiàng)目目前正處于建設(shè)施工中，因此，政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)目的識(shí)別、準(zhǔn)備、采購三個(gè)階段進(jìn)行了全面跟蹤審計(jì)。（3）審計(jì)方法。審計(jì)機(jī)關(guān)于年中和年末結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度對(duì)XX高速公路（L市境）項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)跟蹤審計(jì)特點(diǎn)及項(xiàng)目各階段實(shí)際情況，采用了實(shí)地勘察、查閱資料、咨詢專家、計(jì)算分析等審計(jì)方法。

2.跟蹤審計(jì)過程。

（1）識(shí)別階段審計(jì)。L市政府審計(jì)機(jī)關(guān)在XX高速公路（L市境）項(xiàng)目識(shí)別階段重點(diǎn)開展三個(gè)方面的跟蹤審計(jì)。首先，在項(xiàng)目發(fā)起方面，L市政府授權(quán)市交通運(yùn)輸局作為發(fā)起單位于2019年1月正式啟動(dòng)XX高速公路（L市境）項(xiàng)目，并組織市財(cái)政局、住建局等多部門組建項(xiàng)目工作小組，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的協(xié)調(diào)組織。審計(jì)機(jī)關(guān)在調(diào)查走訪了眾多相關(guān)部門人員和審核了授權(quán)書、發(fā)起書等文件后，未發(fā)現(xiàn)“越權(quán)發(fā)起”等違規(guī)行為。其次，價(jià)值評(píng)價(jià)方面，審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)對(duì)評(píng)價(jià)過程和評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)（項(xiàng)目價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)見表1），并選擇經(jīng)濟(jì)、法律、工程等領(lǐng)域共七名專家組成專家小組，由專家依據(jù)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行百分制量化評(píng)分并出具評(píng)審意見。專家組認(rèn)為評(píng)價(jià)指標(biāo)比較全面、權(quán)重分配較為合理，能夠客觀地反映出項(xiàng)目整體價(jià)值情況，經(jīng)審計(jì)評(píng)價(jià)后該P(yáng)PP項(xiàng)目價(jià)值得分為78.61分，具備較高的價(jià)值表現(xiàn)。最后，財(cái)政承受能力論證審計(jì)方面，根據(jù)PPP項(xiàng)目財(cái)政支出相關(guān)規(guī)定，一般將10%作為PPP項(xiàng)目占年度公共預(yù)算支出的上限，據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)XX高速公路（L市境）項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證結(jié)果，審計(jì)人員著重對(duì)論證報(bào)告數(shù)據(jù)的合理性進(jìn)行分析，基于謹(jǐn)慎性原則，在保守估計(jì)L市未來公共預(yù)算支出的情況下，XX高速公路（L市境）項(xiàng)目預(yù)算支出仍然處于總支出10%的標(biāo)準(zhǔn)線以下，說明該項(xiàng)目對(duì)L市構(gòu)成政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾率較低，處于財(cái)政承受能力范圍之內(nèi)。因此，“通過論證”的報(bào)告結(jié)果合理有效，項(xiàng)目符合PPP模式要求。

表1 XX高速公路（L市境）項(xiàng)目價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)

（2）準(zhǔn)備階段審計(jì)。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞項(xiàng)目公司和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分配兩項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)XX高速公路（L市境）項(xiàng)目準(zhǔn)備階段實(shí)施跟蹤審計(jì)。項(xiàng)目公司方面，審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注了公司組織構(gòu)架、注冊(cè)資質(zhì)、資金計(jì)劃及到位情況等，其中項(xiàng)目貸款和自有資金各占投資總額的80%和20%。審計(jì)人員憑借職業(yè)判斷在上述關(guān)鍵事項(xiàng)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，故項(xiàng)目公司組織結(jié)構(gòu)及融資情況不存在違規(guī)問題。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分配方面，審計(jì)機(jī)關(guān)首先對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任承擔(dān)劃分情況進(jìn)行了逐一審查，未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)分配不合理或相互轉(zhuǎn)嫁、過度承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等問題。其次，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面審計(jì)：政府承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)方面，項(xiàng)目開展期間暫未出現(xiàn)相關(guān)政策變動(dòng)，項(xiàng)目決策及審批也比較迅速；社會(huì)資本方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)方面，項(xiàng)目合理的融資結(jié)構(gòu)避免了融資困難等風(fēng)險(xiǎn)，在施工技術(shù)人員、工程監(jiān)理專業(yè)人員的反饋信息中沒有發(fā)現(xiàn)工程質(zhì)量及施工技術(shù)方面的問題。

（3）采購階段審計(jì)。合同簽署與招投標(biāo)環(huán)節(jié)是該階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)首先對(duì)招標(biāo)方案進(jìn)行了審查。經(jīng)審查，合作協(xié)議對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、勘察、建設(shè)等環(huán)節(jié)都做了明確規(guī)定，該招標(biāo)方案符合PPP項(xiàng)目建設(shè)及招標(biāo)相關(guān)規(guī)定，H省XX高速公路有限公司的資質(zhì)真實(shí)有效。其次，對(duì)招標(biāo)過程進(jìn)行審查，L市交通運(yùn)輸局經(jīng)市政府批準(zhǔn)同意，面向社會(huì)公開發(fā)布XX高速公路（L市境）項(xiàng)目招標(biāo)倡議，在省招標(biāo)信息網(wǎng)站、省政府采購網(wǎng)站等主要媒體平臺(tái)公開發(fā)布。H省XX高速公路有限公司根據(jù)在投資、施工、設(shè)計(jì)等方面的綜合實(shí)力和資質(zhì)受邀參加此次招標(biāo)，招標(biāo)過程中未發(fā)現(xiàn)違規(guī)跡象。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)還進(jìn)一步對(duì)中標(biāo)評(píng)價(jià)表、招投標(biāo)小組成員、招投標(biāo)會(huì)議記錄等招標(biāo)流程中的關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)行了審查，同樣沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。

（4）執(zhí)行階段審計(jì)。XX高速公路（L市境）項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營階段計(jì)劃為43年，審計(jì)人員后期需在項(xiàng)目執(zhí)行階段不定期地進(jìn)行跟蹤審計(jì)。一是跟蹤審計(jì)項(xiàng)目資金到位情況，主要通過核算年度資金到位率，然后比對(duì)各年度投資計(jì)劃進(jìn)行審查。項(xiàng)目年度投資計(jì)劃見表2。二是通過測算進(jìn)度偏差跟蹤審計(jì)項(xiàng)目施工進(jìn)度，在實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度嚴(yán)重不符時(shí)，審計(jì)人員可責(zé)成施工單位給出合理解釋并查明原因。三是跟蹤審計(jì)建設(shè)過程內(nèi)控情況，重點(diǎn)從內(nèi)控程序建設(shè)、資金流向及材料采購記錄、施工現(xiàn)場檢查等方面進(jìn)行跟蹤檢查。四是跟蹤審計(jì)竣工決算，通過核查決算報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、決算說明合理性、決算關(guān)系真實(shí)性以及報(bào)表的完整性、合規(guī)性等對(duì)XX高速公路（L市境）項(xiàng)目決算報(bào)表的編制進(jìn)行重點(diǎn)檢查，審計(jì)竣工決算是否存在違規(guī)環(huán)節(jié)。五是對(duì)運(yùn)營期進(jìn)行跟蹤審計(jì)，政府付費(fèi)以及可行性缺口補(bǔ)助可能會(huì)在未來給政府帶來一定的支出責(zé)任和財(cái)政負(fù)擔(dān)，審計(jì)機(jī)關(guān)在XX高速公路（L市境）項(xiàng)目運(yùn)營階段核查項(xiàng)目實(shí)際收入，據(jù)此判斷政府可行性缺口補(bǔ)貼額度是否合理。

表2 XX高速公路（L市境）項(xiàng)目分年度投資計(jì)劃 單位：億元

（5）移交階段審計(jì)。性能測試、績效評(píng)價(jià)合理性、債務(wù)情況及移交范圍是該階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)事項(xiàng)。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)重新檢查項(xiàng)目運(yùn)輸能力、安全性能、結(jié)構(gòu)物質(zhì)量、設(shè)施維護(hù)使用等項(xiàng)目的各項(xiàng)性能實(shí)際情況，以驗(yàn)證《移交評(píng)估報(bào)告》中關(guān)于項(xiàng)目性能測試內(nèi)容的準(zhǔn)確性。其次，審查移交的項(xiàng)目設(shè)施是否涉及社會(huì)資本方的擔(dān)保等債務(wù)問題，防止社會(huì)資本方借項(xiàng)目移交向政府方轉(zhuǎn)移債務(wù)。再次，以公眾問卷調(diào)查的方式，重新調(diào)查評(píng)估項(xiàng)目建成運(yùn)營的社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)效果、政府投資效果、環(huán)保效果及公眾總滿意度等，對(duì)項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)合理性進(jìn)行最終審計(jì)。最后，對(duì)移交范圍進(jìn)行審計(jì)，核查移交內(nèi)容是否符合《特許經(jīng)營協(xié)議》規(guī)定范圍，包括項(xiàng)目運(yùn)營文件及數(shù)據(jù)、工程及配套設(shè)備設(shè)施、土地及設(shè)施使用權(quán)等，確保移交項(xiàng)目完整無遺漏。

四、關(guān)于完善PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建議

在我國PPP事業(yè)發(fā)展過程中也暴露出了很多急需完善的問題，加強(qiáng)PPP項(xiàng)目的審計(jì)工作迫在眉睫。當(dāng)前PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法過于依賴，跟蹤審計(jì)規(guī)范化操作尚未形成，審計(jì)深度及廣度仍有提升空間。

本文對(duì)PPP項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善提出以下建議：首先，完善跟蹤審計(jì)模式，推行審計(jì)主體多元化，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)情及特點(diǎn)，充分利用和發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等不同監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)優(yōu)勢和特點(diǎn)，形成多元化的審計(jì)合力。其次，建立跟蹤審計(jì)臺(tái)賬，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過詳細(xì)記錄PPP項(xiàng)目工程質(zhì)量、施工安全、運(yùn)營效益、資金動(dòng)向等方面的審計(jì)詳情，建立起規(guī)范、可溯的審計(jì)工作臺(tái)賬，使自身審計(jì)過程有據(jù)可查，為各方審計(jì)溝通和信息共享創(chuàng)造便利條件。再次，積極發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)技術(shù)在處理繁雜數(shù)據(jù)方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢，大數(shù)據(jù)審計(jì)是提高PPP跟蹤審計(jì)效果的有效途徑。政府審計(jì)部門應(yīng)加快大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)建設(shè)進(jìn)程，制定大數(shù)據(jù)審計(jì)操作流程等制度規(guī)范，加強(qiáng)審計(jì)人員信息化審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)，為全面實(shí)現(xiàn)PPP項(xiàng)目大數(shù)據(jù)審計(jì)提供技術(shù)支持和制度保障。最后，提高審計(jì)人員職業(yè)能力，政府審計(jì)人員僅憑借審計(jì)專業(yè)知識(shí)難以完成跟蹤審計(jì)任務(wù)，各級(jí)政府審計(jì)部門應(yīng)注重對(duì)審計(jì)人員綜合能力的培養(yǎng)，建立復(fù)合型審計(jì)人才培訓(xùn)體系，通過工學(xué)結(jié)合的方式，在PPP項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中及時(shí)發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)審計(jì)人員專業(yè)短板，提高其對(duì)PPP項(xiàng)目的審計(jì)處理能力。