上市公司內部審計問題研究

張鑫

（黑龍江科技大學管理學院，哈爾濱 150022）

1 引言

內部審計的主要目的是通過審計，促使企業(yè)加強內部控制，通過改善內部管理，提高企業(yè)經濟效益。從企業(yè)角度看，內部審計是獨立客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經營活動及內部控制的適當、真實、合法和效益的行為，是為企業(yè)改進經營管理和實現經營目標服務的，因而也是企業(yè)監(jiān)督評價機制與公司內部治理結構的重要組成部分。我國企業(yè)的內部審計要適時地加以改進和完善，以便進一步提高公司內部審計質量，在降低經營風險和提高經營能力的同時，將公司內部審計制度的建立和健全范圍擴大到需要注意和改進的領域，并提出完善內部審計制度的建議，提高公司內部審計水平，為加強防范意識提供參考和借鑒。審計質量的優(yōu)劣關系著企業(yè)內部審計的生存和發(fā)展，健全內部審計制度及內部審計機制不僅可以促進內部審計人員工作效率提高和效果加強，同時也是完善企業(yè)公司治理的重要構成部分，也對公司業(yè)績良好的評價和企業(yè)價值增值提供了保障[1]。

2 上市公司內部審計現狀和存在問題

A 上市公司內部審計部門一般分為工程審計部、財務審計部、管理審計部3 個具體部門，共有1 名審計部部長，2 名審計部副部長（見圖1）。部長負責內部審計部門的全面工作，副部長分別掌管不同的部門。財務審計部主要負責對財務收支和經營狀況進行監(jiān)督；工程審計部主要負責重大工程項目的審計；管理審計部主要負責企業(yè)有關制度以及管理模式的審計。

圖1 審計部組織結構圖

目前內部審計主要存在問題體現在4 個方面。

2.1 審計人員綜合素質不高

內部審計人員素質決定內部審計工作水平，直接影響著內部審計所發(fā)揮的效果。因此，對內審人員的整體素質進行分析是很有必要的。據統(tǒng)計，A 上市公司內部審計部的從業(yè)人員達26 人，主要開展財務審計、管理審計、工程審計等類型的項目。審計人員專業(yè)主要為會計學、審計學、財務管理、工程類等。不同專業(yè)人員設置數量不盡相同，會計學專業(yè)的人數最多，人數為8 人；審計專業(yè)和財務管理專業(yè)分別為5人；工程專業(yè)和其他專業(yè)人數最少，分別為4 人。財務相關專業(yè)從業(yè)人員占據了大部分，但大部分從業(yè)人員都沒有接受過系統(tǒng)專業(yè)化的內部審計知識學習，經驗嚴重不足，無法結合實際處理問題，導致審計隊伍效率低，無法較好地發(fā)揮審計人員的作用和提升工作水平。審計與其他專業(yè)不同，是個對經驗要求較高的專業(yè)，內審人員經驗不足也是影響審計效果的一個因素，這使得他們對內審不能進行有效的管理，在不了解具體業(yè)務內容和流程的情況下盲目地進行審計工作。另外，還存在一些審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高、對待工作的態(tài)度不認真、不能良好地發(fā)揮審計人員作用的問題，導致審計隊伍效率低，不能很好地發(fā)揮作用。

2.2 對風險的重視程度不夠

內部審計本身就有一定的風險，如審計人員的職業(yè)素質、職業(yè)道德水平、公司的經營風險、公司的財務風險等。由于部分企業(yè)相關審計人員存在著自身職業(yè)素質和職業(yè)道德水平上的缺陷，反映出管理層對風險的重視程度不夠。企業(yè)整體處于較為粗放的管理模式中，很容易忽視風險。在這樣的情況下，內部審計很難覆蓋企業(yè)經營管理的各個方面，包括一些高風險領域。再者，沒有設置相關的風險評估機構，缺少對風險的認識和預測。沒有對具體的業(yè)務進行分析，根據不同業(yè)務去確定短期和長期目標，進一步識別存在的風險，不提前考慮存在的風險，采取必要的預防措施來面對這些風險。其缺乏市場競爭意識和風險管理意識，認為只要確保企業(yè)的安全運營就可以。這些顯然是不合規(guī)的，此種做法使得公司內部審計較為粗略地執(zhí)行，并不能全方位覆蓋企業(yè)各個方面[2]。

如表1 的內容所示，A 上市公司2014-2016年存在大量減值，這一定程度也說明了公司存在經營風險，一定程度反映了內部審計存在風險。

表1 A 上市公司資產減值情況單位：元

2.3 內部審計制度和流程不完善

審計工作效率比較低，現有的制度滿足不了企業(yè)現狀，無法解決根本問題，缺乏完善的制度規(guī)范，應該進一步出臺以內部會計職業(yè)道德、內部會計標準為基礎的技術標準和內部會計質量標準的準則。因為相關有效措施的缺乏，企業(yè)又沒有建立審計責任制度，目前內部審計標準不強、難以實施質量管理措施，審計質量有待提高，內部審計程序也不完善。如圖2所示，步驟較少，僅僅5 個步驟，較為簡略。

圖2 內部審計流程圖

審計部門人員所發(fā)現的缺陷和問題，往往不被上級領導認可，內部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強的工作，需要一套完整的、健全的審計流程來保證其質量。缺乏內部審計工作所需的制度指導和相應的實踐應用方針，在審計工作的實施過程中，審計人員按照自己以前的審計工作經歷所總結的審計工作經驗去對現有審計工作進行預判并完成工作。面對不同的審計項目，審計人員對相關規(guī)范的業(yè)務流程缺乏指導，使得公司內部審計工作缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性[3]。

2.4 企業(yè)內部監(jiān)督體系失效

以A 上市公司為例，從工作流程來看，內部審計部門由審計副部長、審計部長負責，并將事項匯報給總經理，再向董事會匯報。內部審計存在著審查不細致或者內審人員盡管發(fā)現有問題，也不敢真正地行駛自己的監(jiān)督權力。同時管理層本身也不能對自己行為進行規(guī)范，進而投機取巧，直接導致2012年起存在財務造假等問題，經上級一系列調查發(fā)現問題后，宣布對企業(yè)行為進行處罰，對相關人員處以4 萬元罰款。內部審計流程仍存在缺陷，工作人員不夠專業(yè)，無法發(fā)現問題，無法起到監(jiān)督管理作用。同時內部人員通過與不同的客戶簽訂虛假的購銷合同，不按照合同的有關規(guī)定生產產品，在貨物并沒有真實交易的情況下，確認那些存貨的收入，以便在后期提前確認利潤，虛增利潤，這些都不屬于當年的利潤部分。此外，企業(yè)將當年的收入推遲到后一年，跨期確認收入共計24 498.23 萬元，充分表明A 上市公司內部監(jiān)督體系存在巨大的漏洞。

3 規(guī)范內部審計問題的建議

3.1 加強內部審計隊伍建設

企業(yè)對現存的內部審計人員進行合理的評估和考核，對于能力不足、不能勝任工作的人員進行合理裁員。分析當前內部審計人員的組成結構，根據公司內部審計戰(zhàn)略目標制定適應企業(yè)發(fā)展的審計人員需求結構。根據需求進行招聘，選擇掌握制造業(yè)企業(yè)生產經營流程、熟悉制造業(yè)企業(yè)相關業(yè)務、有一定相關經驗和管理能力的人才。優(yōu)化審計群體結構，選擇學歷層次相對高的人才，重點考慮博士、碩士等，以及具有工程造價師、高級會計師、高級審計師、中級會計師、注冊會計師、律師等資格證書的人才。根據每個審計人員的特點把審計人員安排到合適的崗位上，讓其能夠各司其職。在工作的過程中，設立適當的獎懲機制，調動審計人員的積極性并激發(fā)他們的工作熱情。

3.2 對可能存在的風險進行預估

執(zhí)行內部審計也存在一系列的風險，為了避免這些風險，讓內部審計發(fā)揮更大的作用，企業(yè)的內部審計員應該能夠控制和管理風險，在企業(yè)管理中發(fā)揮領導作用。為了增強社會各階層的風險意識，使內部審計有效發(fā)揮作用，不僅需要專業(yè)的內部審計人員，企業(yè)各部門積極合作，企業(yè)也必須充分意識到風險管理的重要性。內部審計師不僅要管理風險，還要提高其他部門工作人員對風險控制的認識，強調日常業(yè)務和經濟活動中的風險，提供更多的審計操作證據，提高高級管理人員的風險控制意識。在制定企業(yè)戰(zhàn)略時在管理層面上提高風險意識，有利于企業(yè)戰(zhàn)略與控制操作之間的合作，讓所有員工都意識到風險，為實施內部審計創(chuàng)造有利環(huán)境，對內部業(yè)務進行源頭控制，并確保業(yè)務順利進行。

3.3 強化內部審計體系的建設

企業(yè)必須建立健全的內部審計系統(tǒng)，完成內部審計相關工作。通過建立內部審計制度，可以實現公司的良好運轉，但隨著社會經濟形勢的變化和企業(yè)的發(fā)展，現有的系統(tǒng)已不能滿足公司的需要。所以，必須繼續(xù)完善和改進集團內部的審計管理制度。

在進行審計之前，應了解與審計有關的內部控制，制定適當的審計程序，并就內部控制的有效性提出意見。通過流程重組，簡化系統(tǒng)運行模式，優(yōu)化審計操作，建立審計前、中、后的審計模型，以評估和查明公司面臨的風險，而后進行檢查，評估其內部控制系統(tǒng)的運作情況，并及時報告這些控制措施發(fā)現的問題。企業(yè)應進一步擴大審計范圍，以最大限度地提高內部審計效率，并進一步擴大真實性、企業(yè)內部審計工作的可靠性和廣度，深化合同審計、內部控制制度有效性審計等非財務審計，調整內部審計的方向，打破以往的審計義務，發(fā)展收入和支出審計等核心審計業(yè)務，并審查增值審計的進展情況，盡一切努力核實公司管理的成本效益并實行經濟問責制，提高內部審計質量，保證企業(yè)資源的有效配置。企業(yè)內部審計不僅要嚴格，還要事后立馬進行，而且還要注重以往的審計以及對管理者如何履行職責的控制和評價。

3.4 擴大內部審計范圍

公司應進一步擴大審計范圍，以最大限度地提高內部審計效率，擴大審計的覆蓋面，進一步提高企業(yè)內部審計工作的真實性、可靠性和廣度，深化合同審計、內部控制制度有效性審計等非財務審計，調整內部審計的方向，發(fā)展收入和支出審計等核心審計業(yè)務，并審查增值審計的進展情況。盡一切努力核實公司管理的成本效益并實行經濟問責制，提高內部審計質量，保證企業(yè)資源的有效配置。內部審計的目標決定了審計的總體范圍，在審計范圍內應包含具體的框架和職能，從而擴大了內部審計范圍。

3.5 完善監(jiān)督體系

在上市公司的組織架構中，除了董事會外，每個企業(yè)還都應存在監(jiān)事會和內部審計部門為其改善治理，首先，應當加強內部管理，避免出現董事會和監(jiān)事會交叉任職的現象；其次，公司的監(jiān)事會成員應當嚴格遵循公司章程，進行不定期的輪換，避免長久任職的現象，從而提高獨立性。內部審計方面，首先，可以在內部審計中多使用風險導向審計，從而使內部審計的財務風險監(jiān)控體系更加完備；其次，應對企業(yè)的內部審計人員以及公司高管人員進行培訓教育，使其了解內部審計部門的重要性，主動為其營造良好的審計環(huán)境。而在內部控制這一方面，良好的內部控制有利于企業(yè)營造良好的財務環(huán)境和內部監(jiān)督環(huán)境。

4 結語

審計質量的優(yōu)劣關系著企業(yè)內部審計的生存和發(fā)展，健全內部審計制度及內部審計機制不僅可以促進內部審計人員工作效率提高和效果加強，同時也是完善企業(yè)公司治理的重要構成部分，作為企業(yè)的防疫系統(tǒng)，也為公司業(yè)績良好的評價和企業(yè)價值增值提供了保障。隨著公司的不斷發(fā)展，內部審計的重要性日益凸顯。不斷完善企業(yè)集團內部審計，就要深入調查，建立科學的企業(yè)集團審計模式，為企業(yè)集團的有效運營創(chuàng)造良好的微觀環(huán)境。如何構建和應用這一模式對我國內審人員來說是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。本文通過對A 上市公司內部審計案例分析，就內部審計問題提出了完整的對策和建議，不僅有助于改善內審工作水平，同時反映了企業(yè)內部審計的現狀和問題，降低企業(yè)運營風險，提高企業(yè)的管理效率，改善并加強企業(yè)競爭實力。