區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)模式優(yōu)化的探索

伍曉云　李國助

[摘 要]審計(jì)的目的就是在日常業(yè)務(wù)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并加以防范。對比于傳統(tǒng)審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)形式更加多樣化，技術(shù)手段更加新穎，對數(shù)據(jù)的分析能力更高效快捷。區(qū)塊鏈技術(shù)為大數(shù)據(jù)時代的審計(jì)行業(yè)提供了新的工作思路，它突破了事后審計(jì)的局限性，將審計(jì)監(jiān)督提前至事前和事中，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋。文章探討如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化審計(jì)模式，對區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行了分析，為區(qū)塊鏈審計(jì)的落地實(shí)施提供理論參考。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈;大數(shù)據(jù);審計(jì)

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1008-7656（2022）02-0053-05

一、前言

（一）研究背景

信息時代，大數(shù)據(jù)的發(fā)展是必然趨勢，通過數(shù)據(jù)集合和智能分析，有效提升了數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析效率，使相關(guān)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了快車道。2014年，審計(jì)行業(yè)開始運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計(jì)收集信息、核查數(shù)據(jù)和評判分析能力。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)正式應(yīng)用于國家各類審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，在應(yīng)用的過程中，速度雖然更快了，但也存在不足。

區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我國在區(qū)塊鏈領(lǐng)域擁有良好的基礎(chǔ)，要加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，積極推進(jìn)區(qū)塊鏈和經(jīng)濟(jì)社會融合發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計(jì)相融合，既有技術(shù)基礎(chǔ)，又有國家政策的支持。在加快推動區(qū)塊鏈創(chuàng)新發(fā)展的前提下，區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計(jì)的融合發(fā)展將推動審計(jì)行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用是今后審計(jì)行業(yè)發(fā)展的大趨勢。

（二）相關(guān)研究進(jìn)展

縱觀區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)外的審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，我國的審計(jì)署以及世界審計(jì)組織都積極開展對“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”審計(jì)的探索。在國外，普華永道（PwC）、德勤（DTT）、畢馬威（KPMG）、安永（EY）等四大會計(jì)師事務(wù)所就迅速組建了專門的區(qū)塊鏈研究小組并開發(fā)出了新的審計(jì)系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)將對現(xiàn)行的大數(shù)據(jù)審計(jì)升級換代，創(chuàng)新審計(jì)工作模式。

當(dāng)前，區(qū)塊鏈在我國的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計(jì)署成立了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會，并建立了審計(jì)數(shù)據(jù)收集標(biāo)準(zhǔn)和分析標(biāo)準(zhǔn)，對形式多樣的審計(jì)數(shù)據(jù)制定了標(biāo)準(zhǔn)的歸集方式，方便計(jì)算機(jī)對原始數(shù)據(jù)的建模分析;二是依靠“金審”三期項(xiàng)目應(yīng)用系統(tǒng)打通了被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)通道，解決了長期困擾審計(jì)人員的數(shù)據(jù)孤島和數(shù)據(jù)重復(fù)的問題;三是利用區(qū)塊鏈技術(shù)提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和收集的時效性、準(zhǔn)確性，讓區(qū)塊鏈審計(jì)逐步成為未來主流的審計(jì)方式。

（三）研究路線和成果

文章在介紹了大數(shù)據(jù)審計(jì)和區(qū)塊鏈審計(jì)概念的基礎(chǔ)上，通過分析當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計(jì)的缺陷與風(fēng)險，有針對性地運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)解決大數(shù)據(jù)審計(jì)的技術(shù)難題，并闡述了區(qū)塊鏈審計(jì)的發(fā)展趨勢和不足之處，以期運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，對大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)行優(yōu)化升級，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督力度，為區(qū)塊鏈審計(jì)的落地實(shí)施提供了理論參考。

二、基礎(chǔ)概念

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云技術(shù)，對大數(shù)據(jù)庫中儲存的數(shù)量龐大、來源分散、形式各異的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行清洗、分類、整合、分析和判斷，并以此來替代人工審計(jì)的風(fēng)險評估，并結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)，得出審計(jì)結(jié)論的一種信息化審計(jì)模式。相較于傳統(tǒng)審計(jì)，大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)形式更加多樣化，技術(shù)手段更加新穎，對數(shù)據(jù)的分析能力更高效快捷，是目前審計(jì)行業(yè)的主要審計(jì)形式。

（二）區(qū)塊鏈審計(jì)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁?xiàng)新興技術(shù)，目前應(yīng)用于比特幣、數(shù)字貨幣等金融行業(yè)。將區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬簿、非對稱加密、時間戳、共識機(jī)制和智能合約等技術(shù)應(yīng)用于大數(shù)據(jù)審計(jì)，與大數(shù)據(jù)審計(jì)的融合[1]，稱為區(qū)塊鏈審計(jì)模式。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)的不足

伴隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，國家加大了大數(shù)據(jù)中心的建設(shè)力度，審計(jì)行業(yè)也順應(yīng)時代的發(fā)展，積極開發(fā)了大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺，旨在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提高審計(jì)的信息收集、篩選、分析和運(yùn)用能力。如今大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。雖然大數(shù)據(jù)審計(jì)充分體現(xiàn)了便捷、準(zhǔn)確、高效等優(yōu)勢，但也存在不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）電子審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、安全性難以保證

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)管理采用的是中心化存儲模式，中心數(shù)據(jù)庫容易被黑客入侵，數(shù)據(jù)容易被篡改。因此，確保數(shù)據(jù)的安全性就成了大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的重點(diǎn)，同時也需要花費(fèi)大量的人力、物力和時間來驗(yàn)證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（二）大數(shù)據(jù)庫之間尚未相互連通，無法相互驗(yàn)證

出于安全性的考慮，現(xiàn)有的各大數(shù)據(jù)庫之間是獨(dú)立的，這導(dǎo)致審計(jì)人員在調(diào)取數(shù)據(jù)時會出現(xiàn)大量的重復(fù)數(shù)據(jù)，這就增加了數(shù)據(jù)篩查的難度。同時，數(shù)據(jù)之間無法相互驗(yàn)證，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以把控。

（三）數(shù)據(jù)形式多樣，難以整合分析

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)、軟件、網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算分析無處不在。信息化程度越高，數(shù)據(jù)就越密集。數(shù)據(jù)形式不一致、口徑不一致，使得數(shù)據(jù)過濾清洗越困難，分類整合越不清晰，分析判斷越復(fù)雜。大數(shù)據(jù)審計(jì)尚未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員還需要花費(fèi)大量的時間進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方可導(dǎo)入系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，這使得審計(jì)人員的工作量不降反增，難以提高效率。

（四）數(shù)據(jù)收集滯后，難以實(shí)現(xiàn)實(shí)時審計(jì)

大數(shù)據(jù)審計(jì)的目標(biāo)主要是審查財務(wù)報表是否真實(shí)客觀和查錯防弊[2]。由于大數(shù)據(jù)審計(jì)只對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核驗(yàn)，審計(jì)監(jiān)督局限于事后，因此得出的審計(jì)結(jié)果不能對正在發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，難以實(shí)現(xiàn)事前和事中的監(jiān)督，在“預(yù)防+監(jiān)督”機(jī)制方面仍有欠缺。

（五）主觀干預(yù)較強(qiáng)，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)人員根據(jù)大數(shù)據(jù)篩選出的審計(jì)問題，結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果得出結(jié)論的一種審計(jì)方式。由于人工抽樣選擇的樣本不全面或不具有代表性導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的不夠準(zhǔn)確。大數(shù)據(jù)審計(jì)過程還需要依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，審計(jì)人員會受到內(nèi)外因素的影響，導(dǎo)致得出的審計(jì)結(jié)論不夠客觀。當(dāng)前的大數(shù)據(jù)審計(jì)還難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的自動化審計(jì)。DF15AB54-E94A-4C70-841C-CDE54D075122

四、區(qū)塊鏈技術(shù)的特征及運(yùn)用原理

區(qū)塊鏈這一概念來源于中本聰?shù)摹侗忍貛牛阂环N點(diǎn)對點(diǎn)電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文。最初“區(qū)塊”“鏈”是分開的，將數(shù)據(jù)、代碼打包成塊，就成為“區(qū)塊”，“區(qū)塊”依據(jù)一定的規(guī)律和順序排列成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，形成區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈融合了分布式賬簿，非對稱加密，共識機(jī)制、智能合約等計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析、保存、替換和加密。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的確認(rèn)需要大部分節(jié)點(diǎn)共同計(jì)算通過，而不能指定第三方機(jī)構(gòu)來確認(rèn)數(shù)據(jù)的有效性。因此，區(qū)塊鏈具有去中心化、分布式結(jié)構(gòu)、信息不可篡改、時效性、開放共識、公開透明的特點(diǎn)。

區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)讓實(shí)時審計(jì)成為可能，它有效地解決了審計(jì)過程中傳統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)滯后的問題——共識機(jī)制和智能合約的應(yīng)用，這極大地降低了審計(jì)中人為操作風(fēng)險;分布式結(jié)構(gòu)保證區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)的安全;不可篡改性確保區(qū)塊鏈記錄的數(shù)據(jù)是真實(shí)性、準(zhǔn)確性;時間戳技術(shù)使得所有儲存的歷史數(shù)據(jù)均可通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)追本溯源;數(shù)據(jù)的公開透明讓用戶之間的交流也方便快捷。同時，將時間戳和數(shù)字簽名技術(shù)有機(jī)結(jié)合，替代了傳統(tǒng)審計(jì)中需要審計(jì)人員手工簽名的環(huán)節(jié)，使審計(jì)流程更高效快捷，電子審計(jì)證據(jù)更安全可靠。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到大數(shù)據(jù)審計(jì)，還能夠解決取證、跟蹤等方面的問題?？梢姡髷?shù)據(jù)環(huán)境下，區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)審計(jì)融合發(fā)展能夠?yàn)殡娮訑?shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)提供有力技術(shù)支撐。

五、“大數(shù)據(jù)審計(jì)+區(qū)塊鏈”審計(jì)模式的探索

（一）探索創(chuàng)新“大數(shù)據(jù)審計(jì)+區(qū)塊鏈”模式，為大數(shù)據(jù)審計(jì)注入發(fā)展動力

區(qū)塊鏈技術(shù)具有數(shù)據(jù)不可篡改的技術(shù)特征。如篡改區(qū)塊鏈中保存的數(shù)據(jù)信息，首先就要經(jīng)其他節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證通過，這種操作是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，這保證了區(qū)塊鏈上記錄的數(shù)據(jù)的真實(shí)性。再者，用戶不會因?yàn)椴糠謹(jǐn)?shù)據(jù)的丟失而遭受損失，因?yàn)橥绘湕l上的其他節(jié)點(diǎn)仍然儲存著全套信息，丟失部分只需從別的節(jié)點(diǎn)獲取，便可完成數(shù)據(jù)修復(fù)。

“大數(shù)據(jù)審計(jì)+區(qū)塊鏈”模式是在大數(shù)據(jù)審計(jì)模式當(dāng)中融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，目的在于優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模式。審計(jì)的目的之一是保證財務(wù)報表的真實(shí)性、合法性。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用將取代信用機(jī)構(gòu)的功能，保證電子審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、安全性。按照“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、精確定位”的大數(shù)據(jù)式審計(jì)方式[3]，大數(shù)據(jù)審計(jì)與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合將發(fā)揮技術(shù)手段的作用。

（二）區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)審計(jì)融合發(fā)展，助推大數(shù)據(jù)審計(jì)升級

1.技術(shù)融合，助力數(shù)據(jù)泛連通

“大數(shù)據(jù)審計(jì)+區(qū)塊鏈”是當(dāng)前審計(jì)工作模式的新趨勢，區(qū)塊鏈以分布式賬簿為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了信息分塊儲存和共享使用。在新模式下，信息交互暢通，數(shù)據(jù)保護(hù)也更為有效。

分布式賬簿是一種在各網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)之間共享和同步的數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈的技術(shù)核心就是分布式賬簿，它降低了不同賬簿之間記錄和協(xié)調(diào)的時間，使數(shù)據(jù)交換效率更高、成本更低。大數(shù)據(jù)時代，區(qū)塊鏈技術(shù)使數(shù)據(jù)的連通性更好，大數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，大幅提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的效率和質(zhì)量，同時也增加了審計(jì)的透明度。

2.技術(shù)融合，保障數(shù)據(jù)安全真實(shí)

審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量很大程度上決定了審計(jì)工作的質(zhì)量與風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)管理采用的是中心化存儲模式，因此確保數(shù)據(jù)的安全尤為重要，同時這也耗費(fèi)了大量人力、物力。區(qū)塊鏈技術(shù)在保證數(shù)據(jù)信息安全方面具備的優(yōu)勢解決了審計(jì)工作的難題。

共識機(jī)制的引入，時間戳技術(shù)的融合，鏈內(nèi)智能合約的相互牽制，不僅提升了審計(jì)效率，而且還能遏制了舞弊行為的發(fā)生。由此可見，在區(qū)塊鏈體系中人為操縱和篡改數(shù)據(jù)的可能性更低[4]，審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)的同時完成了對數(shù)據(jù)真實(shí)性的核驗(yàn)工作，這既能保證了數(shù)據(jù)安全，也降低了其他主觀因素的干擾，保證了審計(jì)的獨(dú)立性。

3.技術(shù)融合，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管力度

區(qū)塊鏈審計(jì)基于可信性確認(rèn)機(jī)制、一致性傳輸和可追溯存儲機(jī)制，形成了電子數(shù)據(jù)采集與可追溯性關(guān)聯(lián)機(jī)制，便于審計(jì)人員隨時提取數(shù)據(jù)信息，達(dá)到實(shí)時監(jiān)管的目的。

基于區(qū)塊鏈信息技術(shù)中的不可逆性使被審計(jì)單位的每一筆交易數(shù)據(jù)都得以存儲，這解決了傳統(tǒng)審計(jì)中由于抽樣選擇的樣本不全面或不具有代表性而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確的問題。同時，可以利用鏈上數(shù)據(jù)開展特征分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，鎖定問題線索，有效識別篡改交易記錄的舞弊行為，從而實(shí)現(xiàn)從審計(jì)技術(shù)層面強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管力度的目的。

4.技術(shù)融合，提高審計(jì)效率和質(zhì)量

區(qū)塊鏈審計(jì)解決了中心大數(shù)據(jù)庫信息不連通、數(shù)據(jù)格式不兼容等問題，利用智能合約進(jìn)行審計(jì)智能分析，提高分析效率。要基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫，搭建標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、形式多樣，且能夠滿足不同行業(yè)和人群的數(shù)據(jù)分析模型，以便實(shí)時地提供各類分析報告。這有助于審計(jì)人員更快、更準(zhǔn)確地獲取審計(jì)結(jié)論，用以指導(dǎo)業(yè)務(wù)的開展，提升了大數(shù)據(jù)審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（三）促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)型，提升大數(shù)據(jù)審計(jì)的適應(yīng)性和前瞻性

大數(shù)據(jù)審計(jì)的目標(biāo)主要是審查財務(wù)報表是否真實(shí)客觀和查錯防弊，區(qū)塊鏈審計(jì)提出之后，形成了以降低信息風(fēng)險為導(dǎo)向的新的審計(jì)目標(biāo)[5]，推動審計(jì)職能由監(jiān)督向“預(yù)防+監(jiān)督”轉(zhuǎn)變。隨著區(qū)塊鏈在大數(shù)據(jù)審計(jì)中的研究和應(yīng)用，區(qū)塊鏈推動審計(jì)模式由周期審計(jì)向持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向?qū)崟r審計(jì)轉(zhuǎn)變[6]，從抽樣審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變，使審計(jì)全覆蓋成為可能。

在“大數(shù)據(jù)審計(jì)+區(qū)塊鏈”的環(huán)境下，審計(jì)人員不再局限于對審計(jì)報告的審查，還需要進(jìn)行企業(yè)適應(yīng)性分析和前瞻性分析，提出相關(guān)意見，從而滿足投資者和其他利益相關(guān)者的不同需求。區(qū)塊鏈審計(jì)模式也不再強(qiáng)調(diào)對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身進(jìn)行獨(dú)立評價，而是將審計(jì)與內(nèi)控、管理等事項(xiàng)相融合，對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的資源、事件和參與者的活動或事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和評價，進(jìn)而推動審計(jì)內(nèi)容由財務(wù)結(jié)果向財務(wù)績效、管理效益轉(zhuǎn)變，達(dá)到精準(zhǔn)審計(jì)的目標(biāo)[6]。

六、區(qū)塊鏈審計(jì)的發(fā)展趨勢DF15AB54-E94A-4C70-841C-CDE54D075122

（一）推動行業(yè)形成分布式思維、代碼式思維和共識性思維

分布式架構(gòu)是區(qū)塊鏈技術(shù)的核心，分布式思維指通過技術(shù)、協(xié)議、制度形成的去中心化的邏輯思維，對應(yīng)到管理學(xué)，就是中央集權(quán)式管理的去中心化改造。人類社會的經(jīng)濟(jì)行為和管理行為都可以運(yùn)用分布式思維實(shí)現(xiàn)去中心化的管理。用分布式思維來構(gòu)建管理模型，可以有效降低因權(quán)力過度集中而產(chǎn)生的瀆職行為。

代碼式思維，即將行為中的各類契約條款用計(jì)算機(jī)代碼表示，使契約數(shù)字化，形成智能合約，并依托計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行流程控制，在公開透明的鏈上履行智能合約，增加了合作的透明度，降低違約率。

共識性思維，即社會行為的各個參與方首先要達(dá)成共識，而后開展活動。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)是以共識機(jī)制為基礎(chǔ)，共識是交易的前提，只有達(dá)成共識才能開啟交易和合作。

（二）強(qiáng)化區(qū)塊鏈培訓(xùn)，推動內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)建設(shè)

從大數(shù)據(jù)時代到區(qū)塊鏈時代，信息技術(shù)推動著審計(jì)行業(yè)的變革與發(fā)展，同時也對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)目標(biāo)從報表審計(jì)提高到戰(zhàn)略審計(jì)，審計(jì)人員要適應(yīng)區(qū)塊鏈審計(jì)的模式、不斷補(bǔ)充區(qū)塊鏈審計(jì)知識和審計(jì)方法，引導(dǎo)和促進(jìn)新思維的形成。

我們不僅要培養(yǎng)兼具信息技術(shù)與審計(jì)專業(yè)知識的復(fù)合型人才，同時也要加強(qiáng)審計(jì)人員區(qū)塊鏈審計(jì)知識和技能的培訓(xùn)，提高數(shù)據(jù)篩查和數(shù)據(jù)分析能力，必要時還可以通過購買服務(wù)，努力打造一支與區(qū)塊鏈時代相適應(yīng)的“內(nèi)部+外部”審計(jì)聯(lián)合團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈審計(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）滿足公眾參加國家治理的需求，發(fā)揮監(jiān)督的作用

區(qū)塊鏈技術(shù)公開透明的技術(shù)特性，使其在政府部門組織架構(gòu)、政府治理和政府信息公開三個方面發(fā)揮著重要作用，有效提升政府反腐倡廉的工作成效。區(qū)塊鏈審計(jì)還能針對不同的報表使用者實(shí)時生成相應(yīng)的分析報表，解決了國家管理者和社會公眾信息不對稱的問題，使社會公眾能夠進(jìn)一步參與國家治理，更好地發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，有效地扼制權(quán)力被濫用，對降低腐敗的發(fā)生率起到了重要作用，滿足社會公眾參與國家治理的需求。

（四）促進(jìn)政府公共數(shù)據(jù)平臺及區(qū)塊鏈審計(jì)分析平臺建設(shè)

我國大數(shù)據(jù)建設(shè)已經(jīng)有了良好的基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益已經(jīng)呈現(xiàn)。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員除了利用好公共數(shù)據(jù)平臺的資源外，還要積極利用“大數(shù)據(jù)審計(jì)+區(qū)塊鏈”來構(gòu)建區(qū)塊鏈審計(jì)證據(jù)分析平臺，加快區(qū)塊鏈審計(jì)分析模型和軟件的研發(fā)速度，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)和GIS技術(shù)等打造區(qū)塊鏈審計(jì)綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺，更好地滿足審計(jì)人員對數(shù)據(jù)分析的需求，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)提升我國的審計(jì)水平。

七、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用不足及解決思路

區(qū)塊鏈審計(jì)相比較于大數(shù)據(jù)審計(jì)呈現(xiàn)出更多的優(yōu)勢，它是大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)化和提升。但是，相校于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展時間和技術(shù)成熟度，區(qū)塊鏈技術(shù)的完善還需要一定的時間。當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)主要應(yīng)用于比特幣、數(shù)字貨幣和金融行業(yè)，在其運(yùn)行過程中也暴露出一定的風(fēng)險，這些風(fēng)險需要逐步解決，才能促進(jìn)區(qū)塊鏈審計(jì)的最終落地。

（一）行業(yè)技術(shù)尚不夠成熟

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的應(yīng)用研究剛剛起步。區(qū)塊鏈的分布式賬簿、時間戳、共識機(jī)制和智能合約等核心技術(shù)在實(shí)際應(yīng)用中是否真正能發(fā)揮作用，以及一些潛在的風(fēng)險都有待研究;智能合約的編寫也需要審計(jì)專業(yè)人員和技術(shù)人員共同探討，并不斷地試驗(yàn);區(qū)塊鏈技術(shù)的投入與效率問題也需要解決后才能進(jìn)一步推廣使用;區(qū)塊鏈分布式記賬需要大量的儲存空間，數(shù)據(jù)的存儲問題也有待解決。

（二）信息安全有待加強(qiáng)

相較于獨(dú)立存在的大數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫是向所有節(jié)點(diǎn)公開的。因此，區(qū)塊鏈審計(jì)對數(shù)據(jù)庫的安全性和私密性提出了更高的要求，所以區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫安全與保護(hù)工作十分重要，需要不斷完善。

（三）制度建設(shè)需要加強(qiáng)

到目前為止，還未有明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如何使用區(qū)塊鏈進(jìn)行審計(jì)。區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)新興技術(shù)，需要制定有關(guān)法律法規(guī)，因?yàn)槿狈?shí)踐經(jīng)驗(yàn)，缺少制度標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些相關(guān)的研發(fā)技術(shù)難以真正落地，真正具有指導(dǎo)意義的建議不多。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能力需提高

當(dāng)前，全國各地的大數(shù)據(jù)局建立，大數(shù)據(jù)分析初見成效。但在許多地區(qū)還不具備足夠的經(jīng)濟(jì)實(shí)力來建設(shè)龐大的數(shù)據(jù)庫，基礎(chǔ)設(shè)施和技術(shù)條件也限制了區(qū)塊鏈審計(jì)的發(fā)展。

基于上述的不足之處，我們提出以下幾點(diǎn)解決方案：加大區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)投入，加強(qiáng)復(fù)合型人才激勵機(jī)制和培養(yǎng)力度，在各個高校、科研機(jī)構(gòu)設(shè)立區(qū)塊鏈研究所和區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)中心;將區(qū)塊鏈技術(shù)與云技術(shù)結(jié)合，解決數(shù)據(jù)存儲和計(jì)算效率的問題;對現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施升級改造，使其既可以滿足大數(shù)據(jù)的需求，又能進(jìn)行區(qū)塊鏈的開發(fā);率先在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)試點(diǎn)運(yùn)行，在不斷測試中發(fā)現(xiàn)問題，制定標(biāo)準(zhǔn)，提升數(shù)據(jù)安全性，先在一定的范圍內(nèi)運(yùn)行，測試數(shù)據(jù)的安全性，從多角度思考，全面測試通過后再推廣。

八、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的發(fā)展是大勢所趨。雖然現(xiàn)在的區(qū)塊鏈技術(shù)存在一些不足，但區(qū)塊鏈在提升信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)效性與真實(shí)性、降低第三方信用機(jī)構(gòu)的中介服務(wù)功能、減少審計(jì)運(yùn)作成本等方面具有重要的作用。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有創(chuàng)新精神，積極思考，鉆研創(chuàng)新，為推動區(qū)塊鏈審計(jì)盡快落地貢獻(xiàn)力量，迎接可持續(xù)發(fā)展的、生態(tài)的區(qū)塊鏈審計(jì)的到來。

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[作者簡介]伍曉云，廣西開放大學(xué)財務(wù)處科員，會計(jì)師、審計(jì)師，碩士，研究方向：事業(yè)單位會計(jì)、內(nèi)部控制、信息管理;李國助，廣西開放大學(xué)財務(wù)處處長，高級會計(jì)師、高級經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向：財務(wù)管理、資本運(yùn)營及評價。

[責(zé)任編輯 孔文靜]DF15AB54-E94A-4C70-841C-CDE54D075122