國有糧食購銷企業(yè)與收益相關(guān)政策性糧油補(bǔ)貼會計核算研究

韓金平

（武漢市糧油儲備有限公司 湖北，武漢 430014)

國有糧食購銷企業(yè)要正確對待與收益相關(guān)的政策性糧油補(bǔ)貼進(jìn)行會計核算，需要明確補(bǔ)貼用途，對于企業(yè)后期費(fèi)用及損失的補(bǔ)償需要計入遞延收益，而對于已經(jīng)產(chǎn)生的損失，則需要記入當(dāng)期損益。但是由于多種原因，企業(yè)在補(bǔ)償經(jīng)費(fèi)使用時，往往不能明確二者之間的區(qū)別并加以區(qū)分，因此在進(jìn)行會計核算處理時，需要結(jié)合補(bǔ)貼實(shí)際情況確認(rèn)遞延收益、當(dāng)期損益。

1 相關(guān)理論概述

1.1 國有糧食購銷體系

當(dāng)前，我國的糧食體系主要由國有糧食企業(yè)以及糧食流通行政管理機(jī)構(gòu)兩部分組成。而糧食的購銷過程即糧食從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到交易環(huán)節(jié)，再到再生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)這一交易過程。在此過程中，糧食從農(nóng)民手中轉(zhuǎn)移到糧食收購方，再由收購方轉(zhuǎn)移到國家糧食倉儲機(jī)構(gòu)以及糧食再加工企業(yè)。為了保障我國的糧食儲備量，我國設(shè)有國家糧食和物資儲備局，結(jié)合每年的糧食產(chǎn)量情況制定存儲計劃，通過國家的宏觀調(diào)控，保障糧食價格及存儲量的穩(wěn)定。

我國國有糧食企業(yè)一直以來發(fā)揮著調(diào)控的功能，是國家穩(wěn)定糧價，保障糧食供應(yīng)的重要手段。而這種功能在近年來國際糧食市場動蕩的大前提下得到了充分體現(xiàn)，有效抵御了外部糧食價格變動對我國糧食市場的沖擊，盡管我國糧食市場逐漸呈現(xiàn)出開放性發(fā)展特點(diǎn)，但是國有糧食企業(yè)依舊具有著不可替代的作用。在過去一段時間里，我國中糧、中紡、華糧等一系列央企對于我國糧食市場產(chǎn)生了重要影響，為了進(jìn)一步豐富糧食企業(yè)的功能，提升我國糧食企業(yè)的市場競爭力，我國對部分糧食企業(yè)采取了整合發(fā)展策略。中糧集團(tuán)有限公司、中國華糧物流集團(tuán)等相繼成立，這些公司整合下的新型企業(yè)集團(tuán)，不僅具備規(guī)模優(yōu)勢，而且管理手段更先進(jìn)、政策體察更深刻、市場競爭力更強(qiáng)。這些企業(yè)集團(tuán)也不負(fù)眾望，在國際糧油市場占據(jù)了一席之地。在對外開拓市場的同時，糧食類央企也不斷提升自身的國內(nèi)糧食市場服務(wù)功能，立足于“三農(nóng)”，不斷豐富自身“三農(nóng)”服務(wù)形式，拓展業(yè)務(wù)類別，促使企業(yè)影響力不斷提升。近年來，市場化進(jìn)軍的大前提下，央企、國企，不斷進(jìn)行公司化、股份制化改革，進(jìn)一步進(jìn)行了兼并重組，采用結(jié)合地區(qū)發(fā)展形式，集中發(fā)展重點(diǎn)企業(yè)的辦法，在區(qū)域范圍內(nèi)保留國有獨(dú)資企業(yè)或國有占股的糧食企業(yè)，通過重點(diǎn)發(fā)展，服從國家調(diào)控，促使糧食企業(yè)在全國范圍內(nèi)管理趨于統(tǒng)一，企業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)出規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、功能多樣化的趨勢。目前我國針對糧食生產(chǎn)、加工存儲的國有企業(yè)也存在多種類別，規(guī)模以及業(yè)務(wù)內(nèi)容受到省、市、縣等級別的影響有所差異。本文重點(diǎn)研究基礎(chǔ)的國有糧食企業(yè)，包括糧管所、收納庫等。

1.2 國有糧食購銷企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.2.1 自負(fù)盈虧 近年來，我國針對國有糧食企業(yè)的管理模式發(fā)生了改變，逐漸減少政府的干預(yù)，從參與管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾姓O(jiān)管模式，并且改變了以往上下級的隸屬模式，將國有糧食企業(yè)獨(dú)立出來。這是國有企業(yè)市場化進(jìn)軍的一大體現(xiàn)。部分地區(qū)采取資產(chǎn)重組的方式，將政府與企業(yè)相分離，減少了政府參與。力求企業(yè)能夠打破政府管理模式限制，充分利用市場化的管理手段開展管理活動。這促使糧食企業(yè)具備了更加廣闊的發(fā)展空間。尤其是國家直接為農(nóng)民提供補(bǔ)貼的前提下，國有企業(yè)以往的部分功能不再適用，國有企業(yè)要借助市場的力量進(jìn)一步促進(jìn)自身的發(fā)展，需要采用自主經(jīng)營的模式，同時也要自負(fù)盈虧。

1.2.2 負(fù)擔(dān)加重 在國有糧食企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的過程中，受轉(zhuǎn)型影響，產(chǎn)生了一系列新問題，造成國有糧食企業(yè)負(fù)擔(dān)加重。這些問題體現(xiàn)在多個方面。如“老人”問題。國有糧食企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的前提下，國有企業(yè)人員需求降低，技能需求提升，如何處理好富裕職工，以及退休邊緣的職工，成為糧食企業(yè)需要解決的一大難題。在部分企業(yè)，采用分流再就業(yè)的形式進(jìn)行了人員再分配，而對于“老人”，采用了征求職工意見，提前退休的辦法，解決老年職工問題。企業(yè)給予提前退休的職工一定的補(bǔ)償，并按照相應(yīng)的手續(xù)辦理退休，保障了轉(zhuǎn)型工作的順利開展。另外，國有糧食企業(yè)還面臨“老賬”問題，在政企分離下，以往的財務(wù)賬目中存在政策性虧損問題。如果不能有效解決這一問題，就會造成政企分離下國有糧食企業(yè)前期即面臨虧損問題。為了解決這一問題，國有糧食企業(yè)采用了政策性財務(wù)掛賬認(rèn)定及清算辦法，將政策性虧損剝離，由行政管理部門進(jìn)行統(tǒng)一管理。這有效解決了“老賬”問題。而在“老糧”問題上，糧食國有企業(yè)通過發(fā)揮糧食風(fēng)險基金的作用，對高價陳糧等進(jìn)行平價集中拍賣處理，通過基金提供剩余補(bǔ)償，保障了陳米的合理處理，并降低了企業(yè)的損失。

1.2.3 持續(xù)優(yōu)化 為保障糧食企業(yè)符合地區(qū)糧食經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，我國采取了差異性企業(yè)改革策略，結(jié)合不同地區(qū)的糧食生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營特點(diǎn)，采用不同的改革策略。如在部分地區(qū)保留國有糧食購銷企業(yè)，而部分地區(qū)采用引入多種股份形式的改革策略，實(shí)現(xiàn)股份多元化發(fā)展。為保障優(yōu)化的有效性上，地方需要結(jié)合自身糧食生產(chǎn)力、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、糧食企業(yè)形式等多種因素進(jìn)行綜合考量，找出最佳發(fā)展策略。如部分地區(qū)通過引入民營股份，以促進(jìn)糧食交易批發(fā)市場發(fā)展為主，帶動地方糧食產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而部分地區(qū)采用重點(diǎn)培養(yǎng)糧食骨干企業(yè)的方式，發(fā)揮“龍頭”帶動作用，建立糧食產(chǎn)業(yè)鏈，重點(diǎn)發(fā)展糧食再加工企業(yè)，逐步實(shí)現(xiàn)龍頭帶動、多樣化發(fā)展。

1.2.4 競爭加劇 近年來，糧食市場主體更加多元，糧食購銷活動明顯活躍，基本形成了“市場化收購是主體、政策性收購來托底”的新格局。2021 年4 月15 日新修訂的《糧食流通管理?xiàng)l例》正式實(shí)施，其中一個重大調(diào)整是取消了糧食收購資格許可制度，但這也將導(dǎo)致糧食購銷行業(yè)競爭加劇。各地的國有糧食購銷企業(yè)需要應(yīng)對策略下的激烈競爭，改變自身以往的發(fā)展理念，在提升自身糧食服務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量的同時，拓展自身的業(yè)務(wù)類別，并調(diào)整自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，確保突出自身發(fā)展優(yōu)勢，在激烈的市場競爭中能夠具備發(fā)展“亮點(diǎn)”。

2 政策性糧油補(bǔ)貼內(nèi)容概述

2.1 企業(yè)會計準(zhǔn)則及《應(yīng)用指南》的規(guī)定

在企業(yè)會計準(zhǔn)則及《應(yīng)用指南》中對糧食企業(yè)的財政補(bǔ)助具有明確規(guī)定，會計準(zhǔn)則第16 號中將政府補(bǔ)助分為兩種形式，包括資產(chǎn)類補(bǔ)助與收益類補(bǔ)助。在進(jìn)行會計核算時需要企業(yè)結(jié)合補(bǔ)助性質(zhì)進(jìn)行區(qū)分。如前文所述，對以后期間的補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延收益，而已經(jīng)發(fā)生的損失補(bǔ)助需要計入當(dāng)期損益。

2.2 中儲糧核算相關(guān)規(guī)定

中儲糧為保障會計核算的規(guī)范進(jìn)行，對自身的會計核算辦法制定了相應(yīng)的條例，在條例中對補(bǔ)貼的撥發(fā)、使用等都進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)定。如經(jīng)常性補(bǔ)貼，用于已發(fā)生費(fèi)用及損失的補(bǔ)貼，借記遞延收益，貸記補(bǔ)貼收入。在補(bǔ)貼款收到時，借記銀行存款，貸記遞延收益。而企業(yè)收到的針對后期費(fèi)用及損失的款項(xiàng)，借記銀行存款，貸記遞延收益。在費(fèi)用產(chǎn)生時借記遞延收益，貸記補(bǔ)貼收入。

2.3 國家糧食和物資儲備局的有關(guān)規(guī)定

在國家糧食和儲備局的有關(guān)規(guī)定中，對補(bǔ)貼的會計核算方式進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)定，糧食儲備局的規(guī)定中企業(yè)會計需要按照政府政策要求、會計準(zhǔn)則要求等，借記其他應(yīng)收款，并細(xì)分科目應(yīng)收補(bǔ)貼款。貸記遞延收益。并且需要區(qū)分補(bǔ)貼費(fèi)用的使用與日常經(jīng)營之間的關(guān)系，遵循配比原則借記遞延收益，對于與日常經(jīng)營活動具備關(guān)聯(lián)的貸記其他收益，而無關(guān)聯(lián)的貸記營業(yè)外收入。

3 國有糧食購銷企業(yè)與收益相關(guān)政策性糧油補(bǔ)貼會計核算存在的不足

在政府補(bǔ)助會計準(zhǔn)則的具體應(yīng)用中，還存在一定的問題，這些問題主要圍繞企業(yè)承儲政策性糧油獲得的經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼款產(chǎn)生，對于此項(xiàng)補(bǔ)貼款的會計核算處理，糧食購銷企業(yè)通常按照遞延收益進(jìn)行核算，但是對于此種核算形式還存在一定的爭議。在財政補(bǔ)貼款項(xiàng)發(fā)放的過程中，政府通常結(jié)合企業(yè)的糧油經(jīng)營量確定補(bǔ)貼款項(xiàng)額度，并且在款項(xiàng)額度的確定上，通常以年為單位，款項(xiàng)是針對一年內(nèi)糧食購銷企業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況發(fā)放，盡管補(bǔ)貼區(qū)間為一年，但是款項(xiàng)的具體撥放時間卻是在一定的時間點(diǎn)。這一進(jìn)步增加了企業(yè)對補(bǔ)貼款項(xiàng)性質(zhì)界定的難度，對于是以后期間的費(fèi)用及損失補(bǔ)貼，還是已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用及損失補(bǔ)貼，難以通過補(bǔ)貼款的撥放時間進(jìn)行界定。并且在款項(xiàng)的撥放上，還存在分次撥放的情況。這種補(bǔ)貼款是在款項(xiàng)額度確認(rèn)后再撥放的，具有滯后性特點(diǎn)。而企業(yè)的業(yè)務(wù)量處于一種變化的狀態(tài)，這會造成補(bǔ)貼款的撥放額度與企業(yè)的需求之間存在一定的差異性。并且滯后性會影響企業(yè)補(bǔ)貼資金的使用。但是提前撥付又難以實(shí)現(xiàn)。

通過對政策性補(bǔ)貼款發(fā)放過程以及存在的問題進(jìn)行分析能夠發(fā)現(xiàn)，糧食購銷企業(yè)的遞延收益核算方式，是將全部款項(xiàng)納入在此科目進(jìn)行核算，但是此種核算方式與《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號》以及《應(yīng)用指南》存對遞延收益的界定存在一定的差異性。并且不能如實(shí)反映出財政補(bǔ)貼的撥放流程，造成賬面流程與實(shí)際流程之間存在一定的差異性，進(jìn)而財務(wù)報表不能清晰反映出補(bǔ)貼的撥放以及使用情況。而這些都對于后期的政策性糧油補(bǔ)貼核算具有重要影響，當(dāng)年的財務(wù)報表是后續(xù)補(bǔ)貼撥放工作的依據(jù)，此種不一致的問題會影響后續(xù)補(bǔ)貼額度確定的準(zhǔn)確性以及全面性，并增加糧食企業(yè)補(bǔ)貼款結(jié)算的難度。

4 國有糧食購銷企業(yè)與收益相關(guān)政策性糧油補(bǔ)貼會計核算建議

經(jīng)過上述分析，筆者提出對國有糧食購銷企業(yè)的收益相關(guān)政策性糧油補(bǔ)貼會計核算建議如下，在對經(jīng)常性政策性糧油補(bǔ)貼進(jìn)行會計核算時，需要以月的方式按照標(biāo)準(zhǔn)及金額，計入企業(yè)損益。改變以往以年為單位進(jìn)行會計核算的方式，提升補(bǔ)貼金額計算的準(zhǔn)確性，并避免按照遞延收益進(jìn)行核算，造成遞延收益核算概念界定不清或與相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定不符的情況發(fā)生。

會計核算需要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的核算原則。對于糧食購銷企業(yè)對補(bǔ)貼款項(xiàng)的補(bǔ)貼對象界定不清的問題，企業(yè)需要結(jié)合財政部門補(bǔ)貼撥放的實(shí)際情況進(jìn)行分析，要求以月為標(biāo)準(zhǔn)計算補(bǔ)貼金額，與遞延收益核算事項(xiàng)相區(qū)分，此項(xiàng)金額計入補(bǔ)貼收入。而符合遞延收益核算的補(bǔ)貼計入遞延收益。具體處理如下：

企業(yè)需要以月為單位，按照國家政策標(biāo)準(zhǔn)以及財政相關(guān)規(guī)定，計算應(yīng)的政策性糧油補(bǔ)貼款項(xiàng)額度。在進(jìn)行會計核算時：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)償款——具體科目

貸：其他收益

在補(bǔ)貼款到賬時，會計處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款——具體科目

采用此種模式會解決前文所述按照遞延收益核算，會造成遞延收益與《企業(yè)會計準(zhǔn)則16號》以及《應(yīng)用指南》不符的情況，確保會計核算充分結(jié)合會計準(zhǔn)則以及相關(guān)制度規(guī)定進(jìn)行。并且采用此種模式進(jìn)行核算，能夠降低企業(yè)對財政補(bǔ)貼核算的難度，避免核算口徑混亂。通過財務(wù)報表能夠全面系統(tǒng)的反映出政策性糧油補(bǔ)貼的計算、撥放以及使用情況，對于后續(xù)補(bǔ)貼的計算也具有重要意義。在年度結(jié)算時，相關(guān)部門的工作量能夠大幅度減輕。

5 結(jié)論

縱觀全文，當(dāng)前我國正處在經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵時期，本文從相關(guān)理論角度出發(fā)，基于政策性糧油補(bǔ)貼內(nèi)容，對國有糧食購銷企業(yè)與收益相關(guān)政策性糧油補(bǔ)貼會計核算存在的不足進(jìn)行探討，發(fā)現(xiàn)長期性政策性糧油補(bǔ)貼會計核算存在的主要問題，并提出自身的意見及建議，力求提升糧油購銷企業(yè)會計核算質(zhì)量，促進(jìn)糧油企業(yè)會計工作的規(guī)范發(fā)展。