工程量清單計(jì)價模式下工程造價全過程審計(jì)研究

粟 栗

（達(dá)州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，四川 達(dá)州 635001）

可以將基于工程量清單支持下的計(jì)價模式，定義為由工程建設(shè)單位，根據(jù)擬建或立項(xiàng)的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙，編制出可以用于描述實(shí)體工程建設(shè)耗材清單。投標(biāo)方在投標(biāo)過程中，根據(jù)工程清單中內(nèi)容，全面考察企業(yè)在承包此工程項(xiàng)目后的施工建設(shè)能力、專業(yè)技術(shù)水平、管理費(fèi)用、雙方利潤分配方式與分配需求等因素，并結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施平均消耗量，將消耗量×清單上呈現(xiàn)的施工工程量，以此種方式得出工程項(xiàng)目全部造價，從而形成項(xiàng)目報(bào)價的一種全新規(guī)范化計(jì)價方式[1]。目前，基于此種方法的工程造價模式已經(jīng)過國家專業(yè)認(rèn)證與考核，具有較高的權(quán)威性與市場適應(yīng)性，我國在2003年發(fā)布的《工程項(xiàng)目清單計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)》文件中，已明確提出此種計(jì)劃模式，不僅滿足市場客觀發(fā)展需要，也有利于在工程建設(shè)中實(shí)現(xiàn)“質(zhì)”與“量”兩者的緊密結(jié)合，做到了對社會風(fēng)險的平攤，降低不必要的工作量。為了滿足有關(guān)單位的規(guī)范化發(fā)展需要，我國已在市場最新工作的落實(shí)中，實(shí)現(xiàn)了將計(jì)價模式從“靜態(tài)”到“動態(tài)”的轉(zhuǎn)變。

1 工程量清單計(jì)價模式在審計(jì)中的 實(shí)施優(yōu)勢

圖1 工程量清單計(jì)價模式在審計(jì)中的實(shí)施優(yōu)勢

建筑工程行業(yè)的發(fā)展水平可以作為評價國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展能力的關(guān)鍵指標(biāo)，但綜合目前行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀可以看出，我國的工程建設(shè)行業(yè)仍未達(dá)到帶動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大幅度提升的水平，由此可見，此行業(yè)在市場中仍存在經(jīng)濟(jì)效益低下的問題[2]。也正因如此，我國要更加重視建筑領(lǐng)域的發(fā)展，下述將對工程量清單計(jì)價模式在審計(jì)中的實(shí)施優(yōu)勢進(jìn)行分析，見圖1。

對圖1 提出的三點(diǎn)優(yōu)勢進(jìn)行分析，具體內(nèi)容如下。

參照工程清單進(jìn)行項(xiàng)目計(jì)價，可以為建設(shè)方和承包方在市場內(nèi)發(fā)展提供一個相對公平的市場環(huán)境，投標(biāo)方要想在競標(biāo)過程中贏得承包項(xiàng)目機(jī)會，必須要通過降低自身收益或利潤的方式，進(jìn)行自我犧牲，以此種方式獲得工程的承包權(quán)[3]。因此，承包方企業(yè)要想在此過程中占有資源，并在建筑市場內(nèi)占據(jù)一席之地，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目實(shí)施的過程中，加大對其自身管理的關(guān)注，致力于降低工程項(xiàng)目在施工中所需要支出的成本，從而達(dá)到提升工程施工效率、提高工程建設(shè)水平與竣工成果質(zhì)量的目的。

相比市場內(nèi)現(xiàn)行的其他計(jì)價模式，清單計(jì)價模式具有更高的規(guī)范性，投標(biāo)方需要根據(jù)清單中設(shè)計(jì)的項(xiàng)目，結(jié)合其個人承擔(dān)能力，對工程項(xiàng)目進(jìn)行自主報(bào)價。為了避免后續(xù)施工出現(xiàn)不必要的風(fēng)險，需要在報(bào)價時，將風(fēng)險進(jìn)行量化，納入報(bào)價中[4]。此外，投標(biāo)方還需要根據(jù)市場環(huán)境與個人經(jīng)營模式，進(jìn)行內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，確保綜合單價的合理性合法性。

在審計(jì)過程中，企業(yè)可以根據(jù)工程量清單內(nèi)容，進(jìn)行工程造價相關(guān)信息的獲取，可以將此過程作為積累經(jīng)驗(yàn)的過程。當(dāng)積累的造價信息足夠豐富后，企業(yè)可以通過對數(shù)據(jù)的集中分析，提出更有利的報(bào)價。

2 基于工程量清單計(jì)價模式的工程 造價全過程審計(jì)

針對工程造價審計(jì)需要，構(gòu)建如圖2 所示的全過程審計(jì)基本流程示意圖。

圖2 全過程審計(jì)基本流程示意圖

基于圖2 中所示的內(nèi)容，下面將針對各個審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)說明。

2.1 工程立項(xiàng)審計(jì)

為了能夠進(jìn)一步減輕工程在開展后審計(jì)和其他各項(xiàng)監(jiān)管工作的負(fù)擔(dān)，引入一種全新的工程量清單計(jì)價模式，首先針對工程立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。立項(xiàng)是每一個工程項(xiàng)目在開展時的第一項(xiàng)內(nèi)容，與后續(xù)施工階段相比，這一階段的內(nèi)容更偏向于論證。同時，在工程立項(xiàng)時涉及的知識領(lǐng)域更廣，部分內(nèi)容為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)層面的決策內(nèi)容，部分為針對具體施工環(huán)節(jié)中各項(xiàng)實(shí)踐工作的技術(shù)論證內(nèi)容[5]。當(dāng)前現(xiàn)有與工程建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)中，并沒有為審計(jì)部門對項(xiàng)目可行性報(bào)告的提出給出具體的權(quán)限。因此，在工程立項(xiàng)階段，審計(jì)部門只能夠給出建議性的工作內(nèi)容，無法實(shí)現(xiàn)對其各項(xiàng)內(nèi)容的決策?；谶@一特點(diǎn)，審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)與建設(shè)管理部門相結(jié)合，并完成對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定與分析，從眾多設(shè)計(jì)方案當(dāng)中選擇出性價比較高的方案。同時，在完成對方案的選擇后，還需要在保證后續(xù)工程質(zhì)量的條件下，從源頭上實(shí)現(xiàn)對工程造價的控制，避免出現(xiàn)“三超”問題，確保各項(xiàng)審批手段的完備，確保資金來源到位。

2.2 招標(biāo)文件審計(jì)

在完成對工程立項(xiàng)階段的審計(jì)后，還需要針對具體招標(biāo)文件內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。在這一審計(jì)環(huán)節(jié)當(dāng)中，招標(biāo)文件是指招標(biāo)方向投標(biāo)方所提供的相關(guān)文件，同時也是具備告知性和要求性的書面資源，是由招標(biāo)方一方完成編寫并且獲得招標(biāo)管理部門審批后的文件。招標(biāo)文件在整個工程造價管理當(dāng)中具有十分重要的地位，不僅能夠?yàn)楹罄m(xù)投標(biāo)單位對標(biāo)書的編制提供依據(jù)，同時還能夠?yàn)楹贤暮炗喬峁┗究蚣??；谡袠?biāo)文件的重要性，在對其進(jìn)行審計(jì)時，通過引入工程量清單計(jì)價模式，針對工程量清單進(jìn)行審計(jì)。這一內(nèi)容是由招標(biāo)人在招標(biāo)過程中提供的，其內(nèi)容的準(zhǔn)確與否關(guān)系到后續(xù)項(xiàng)目合同管理和對各項(xiàng)費(fèi)用的控制。若清單當(dāng)中的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或出現(xiàn)紕漏，都會使得投標(biāo)人所提供的報(bào)價機(jī)會不平等，造成業(yè)主方增加投資的現(xiàn)象產(chǎn)生。針對這一問題，在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)首先保證審計(jì)工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性，如在對項(xiàng)目中砌體結(jié)構(gòu)工程量進(jìn)行計(jì)算時，不應(yīng)當(dāng)將其室內(nèi)凈長線作為依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)將整個墻體的中心線作為依據(jù)，完成相應(yīng)的運(yùn)算，以此確保工程量計(jì)算結(jié)果的精度。

2.3 工程設(shè)計(jì)審計(jì)

對于一個工程項(xiàng)目而言，其設(shè)計(jì)方案的質(zhì)量會在極大程度上影響到工程造價。因此，在針對這一內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：

首先，確保工程設(shè)計(jì)圖紙必須是持證單位完成所有設(shè)計(jì)，并且保證設(shè)計(jì)圖紙當(dāng)中的深度、范圍等參數(shù)滿足發(fā)包招標(biāo)方的實(shí)際需要。其次，針對工程設(shè)計(jì)的合規(guī)性、技術(shù)的先進(jìn)性等檢查，確保設(shè)計(jì)內(nèi)容可通過現(xiàn)有手段或技術(shù)實(shí)現(xiàn)。再次，針對工程設(shè)計(jì)方案當(dāng)中的項(xiàng)目規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查，確保在后續(xù)實(shí)際施工時不會出現(xiàn)各個專業(yè)相互矛盾的問題。最后，針對工程設(shè)計(jì)方案的概算結(jié)果與審批設(shè)計(jì)任務(wù)書當(dāng)中給出的投資估算值進(jìn)行對比，明確之間差距。根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在工程設(shè)計(jì)方案當(dāng)中概算總投資數(shù)額不得超過投資估算數(shù)額的10%。因此，基于這一規(guī)定，在對工程設(shè)計(jì)方案進(jìn)行審查時，應(yīng)當(dāng)特別注意對二者的比較，并針對其是否存在故意甩列單項(xiàng)工程等問題進(jìn)行判斷，避免工程設(shè)計(jì)方案出現(xiàn)鉆審批漏洞的問題產(chǎn)生。除此之外，在審計(jì)過程中，還應(yīng)當(dāng)明確工程設(shè)計(jì)單位的基本職責(zé)，確保其出圖數(shù)量符合建設(shè)方規(guī)定的數(shù)量要求，在設(shè)計(jì)付款階段，應(yīng)當(dāng)將其與圖紙的完成情況掛鉤，并在對設(shè)計(jì)質(zhì)量進(jìn)行綜合評價時，將設(shè)計(jì)單位人員的跟蹤服務(wù)程度納入到考量范圍當(dāng)中，避免在工程施工現(xiàn)場對局部工程或整體工程驗(yàn)收時存在工程設(shè)計(jì)單位人員沒到場的問題存在。

2.4 招投標(biāo)過程審計(jì)

針對招投標(biāo)過程中的審計(jì)，通過引入工程量清單計(jì)價模式，既能夠降低工程造價，確保工程的施工質(zhì)量，又能夠防止出現(xiàn)違規(guī)、腐敗等問題。為確保這一模式應(yīng)用價值的最大化，在進(jìn)行招投標(biāo)過程的審計(jì)時，主要從開標(biāo)審計(jì)、評標(biāo)審計(jì)和標(biāo)定監(jiān)控入手。在對這一過程進(jìn)行審計(jì)時，首先針對開標(biāo)過程是否做到公平、公正進(jìn)行監(jiān)督。在審計(jì)時對投標(biāo)文件資料是否滿足招標(biāo)基本需要進(jìn)行檢查，若不滿足則可直接取消該投標(biāo)單位的參與資格。其次針對滿足上述檢查要求的投標(biāo)單位，還需要對其是否達(dá)到法律規(guī)定中的數(shù)量條件進(jìn)行審查，若不滿足則仍然需要重新組織新的招標(biāo)工作。針對符合上述所有招標(biāo)程序標(biāo)準(zhǔn)的單位，還需要對該單位的業(yè)績、資質(zhì)等級、注冊登記等內(nèi)容進(jìn)行逐一審核，在確保所有審核均符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)后，才能夠允許該投標(biāo)單位進(jìn)入到后續(xù)評標(biāo)階段。

在評標(biāo)階段的審計(jì)需要綜合考慮企業(yè)的信譽(yù)、業(yè)績等因素，并將這些因素通過量化處理的方式轉(zhuǎn)換為貨幣量。針對各個投標(biāo)單位的貨幣量是否在合理范圍內(nèi)進(jìn)行評估，從而實(shí)現(xiàn)對其量化評價，進(jìn)一步提高審計(jì)的科學(xué)性和合理性。

在對標(biāo)定進(jìn)行監(jiān)控時，需要明確影響最終報(bào)價的因素為工、料、機(jī)等方面的價格，因此評標(biāo)人員針對定標(biāo)監(jiān)控時應(yīng)當(dāng)對每一份投標(biāo)報(bào)價的組成進(jìn)行分析，并對其招標(biāo)價格的有效性進(jìn)行評定，分析其低價的具體原因以及合理性，以此實(shí)現(xiàn)對這一階段的審計(jì)。

3 對比分析

為了證明此次設(shè)計(jì)的審計(jì)方法在實(shí)際應(yīng)用中可以起到優(yōu)化工程計(jì)價的作用，選擇某企業(yè)中A 項(xiàng)目作為工程實(shí)例，計(jì)算項(xiàng)目在審計(jì)前與審計(jì)后的工程計(jì)價風(fēng)險值，計(jì)算公式如下所示：

式中：D 表示為風(fēng)險值計(jì)算結(jié)果；P 表示為風(fēng)險發(fā)生的概率；F 表示為風(fēng)險出現(xiàn)的頻率；S表示為風(fēng)險對工程計(jì)價造成的嚴(yán)重程度。

按照上述計(jì)算公式，對工程造價全過程審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算后對其風(fēng)險值進(jìn)行量化，當(dāng)風(fēng)險等級較低時（一級），將風(fēng)險值的取值量化在0～0.2 之間；當(dāng)風(fēng)險等級為中等時（二級），將風(fēng)險值量化在0.2～0.5 之間；當(dāng)風(fēng)險等級較高時（三級），將風(fēng)險值量化在0.5～0.8 之間；當(dāng)風(fēng)險等級極高時（四級），將風(fēng)險值量化在0.8～1.0 之間。按照上述方式，輸出審計(jì)前后工程造價風(fēng)險等級，將其作為試驗(yàn)結(jié)果，見圖3。

圖3 審計(jì)前后工程造價全過程風(fēng)險值對比

從圖3 中可以看出，審計(jì)后工程計(jì)價風(fēng)險基本處于低風(fēng)險狀態(tài)，而審計(jì)前工程計(jì)價風(fēng)險基本處于中級或高級風(fēng)險狀態(tài)，因此，證明了本文設(shè)計(jì)的審計(jì)方法可以起到降低工程計(jì)價風(fēng)險的作用。

4 結(jié)語

工程量計(jì)劃模式是我國現(xiàn)代化工程造價審計(jì)的參照標(biāo)準(zhǔn)，此種模式可以打破傳統(tǒng)工程計(jì)價模式存在的不足與漏洞。為了將工程量計(jì)價模式完全落實(shí)，本文開展了此次研究，在研究中分析了此種計(jì)價模式存在的三種優(yōu)勢，并將完成對此方法的設(shè)計(jì)后，將設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)方法應(yīng)用到某個工程實(shí)例項(xiàng)目中，對此工程在建設(shè)施工中涉及的八個階段進(jìn)行全過程審計(jì)，對比審計(jì)前后此項(xiàng)目在實(shí)施中的風(fēng)險，證明了本文設(shè)計(jì)的方法可以起到降低項(xiàng)目造價風(fēng)險、節(jié)約工程項(xiàng)目施工支出成本的優(yōu)勢。