博弈論視角下高校內(nèi)部控制審計研究

薛涵

摘? 要：博弈論是一種系統(tǒng)性的學(xué)科理論，屬于應(yīng)用數(shù)學(xué)范疇，在博弈中體現(xiàn)著博弈論思想，其中蘊含著深層次的價值觀念。博弈論作為一門完善的學(xué)科，在諸多領(lǐng)域中得到廣泛的應(yīng)用?；诖?，本文主要基于博弈論視角，探究高校內(nèi)部審計工作的開展，分析博弈論在高校內(nèi)部控制審計分析中的應(yīng)用情況，并建立博弈模型，探究模型的應(yīng)用情況，目的在于強化高校內(nèi)部審計工作成效，推動高校發(fā)展。

關(guān)鍵詞：博弈論;高校;內(nèi)控管理;控制審計

中圖分類號：G647.5;F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：2095-9052（2022）06-00-03

構(gòu)建完善的高校內(nèi)部控制審計體系，加強高校內(nèi)部審計控制，是高校經(jīng)濟管理活動中職能發(fā)揮的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段，關(guān)于博弈論的高校內(nèi)部控制審計研究較少，進而阻礙了高校內(nèi)部控制審計工作的開展，一方面存在思想認知上的盲點，另一方面主觀意識較強，進而導(dǎo)致高校內(nèi)控審計收益不高。因此，相關(guān)高校要提升對內(nèi)控審計的重要性認識，樹立博弈論思想，切實為高校內(nèi)控審計工作開展提供科學(xué)指導(dǎo)。

一、博弈論在高校內(nèi)部控制審計中的應(yīng)用背景

高校是基本利益相關(guān)者契約集合體，內(nèi)部審計工作的開展，直接關(guān)系到二者之間的利益博弈行為，為優(yōu)化高校內(nèi)部審計工作開展形式，基于博弈論視角下，深入探究高校內(nèi)控審計工作這一課題顯得尤為重要。相關(guān)研究表示，強化高校內(nèi)部審計工作成效，具有決定性作用;相關(guān)規(guī)范中對內(nèi)部審計工作的開展也給予積極的肯定，倡導(dǎo)相關(guān)內(nèi)審人員切實履職盡責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用，更好地將內(nèi)部控制審計各項制度落到實處。目前高校在日常管理中，更加重視內(nèi)控制度的制定，將內(nèi)部審計工作作為工作核心要素，確保在內(nèi)部控制審計作用下，指導(dǎo)高校各項工作的開展?；诓┺恼撘暯窍聦Ω咝?nèi)部控制審計開展討論，主要是分析博弈各方之間發(fā)生的矛盾沖突，探尋出更好解決問題的對策[1]。

二、建立博弈模型

（一）提出假設(shè)

第一，相關(guān)研究人員在研究高校管理層和審計部門主體關(guān)系過程中，提出假設(shè)，假定博弈參與方的博弈手是相互促進和相互影響的，最終的目標是解決博弈雙方在博弈過程中存在的問題，進而實現(xiàn)博弈雙方最大化利益。

第二，基于高校管理層和審計部門博弈雙方的策略空間來說，研究人員在實際研究過程中，作出假設(shè)，將內(nèi)部審計決策假設(shè)為審計和不審計兩種情況，進而得到的表述結(jié)果分為內(nèi)控有效和內(nèi)控?zé)o效兩種情況，進而保證假設(shè)設(shè)想的合理性。當(dāng)假設(shè)博弈雙方是相互獨立的博弈關(guān)系，那么可通過二者之間的關(guān)系實現(xiàn)利益最大化。

第三，通常高校審計部門在職能作用發(fā)揮下，要切實履行本部門的職能作用，通過實施監(jiān)督管理，可審計出高校管理層內(nèi)控控制力薄弱問題。同時，也存在審計部門審計力度不夠的問題，但難以切實發(fā)現(xiàn)高校管理層中存在的一系列問題，那么可以基于博弈論視角斷定高校內(nèi)部控制管理是一個概率事件，包括內(nèi)控得力和內(nèi)控不得力的問題。研究表明了提出此種假設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義，能夠更加客觀地看待高校內(nèi)部審計工作成果，即便是審計部門付出巨大的努力，仍然存在審計缺陷，難以保證審計工作開展的全面性和有效性。

（二）模型建立分析

博弈模型的建立，根據(jù)提出的假設(shè)，可基于博弈論視角建立博弈模型，主體參與雙方分別為高校管理層和審計部門，將管理層選擇內(nèi)控有效概率設(shè)定為Pf、將內(nèi)控?zé)o效概率設(shè)定為1-Pf、將內(nèi)控審計概率設(shè)定為Pc、設(shè)定不審計內(nèi)部控制概率為1-Pc、Ps設(shè)定為內(nèi)部控制概率、1-Ps設(shè)定為未出現(xiàn)內(nèi)部控制審計問題。

第一，當(dāng)高校管理層和審計部門參與雙方正常收益和損失為“0”時，將高校管理層和審計部門博弈雙方用函數(shù)表示為（0，0），博弈策略為內(nèi)控有效和內(nèi)控?zé)o效。分析博弈模型參數(shù)含義發(fā)現(xiàn)，通過將高校內(nèi)部控制審計成本設(shè)定為C1、審計產(chǎn)生的收益設(shè)定為R1，當(dāng)審計收益不斷增加的情況下，可樹立高校審計部門正面形象，打造審計部門良好的口碑，切實降低審計風(fēng)險，保證審計工作開展的有效性，在關(guān)系函數(shù)表示上，可具體表現(xiàn)為R1>C1，具體如表1所示。

第二，管理層在內(nèi)部控制審計上的有效性成本表示為C2，通過內(nèi)部審計執(zhí)行有效性取得的收益設(shè)定為R2，在關(guān)系函數(shù)表示上，可具體表現(xiàn)為R2>C2，其中收益部分是降低收益風(fēng)險的有效路徑，進而提升內(nèi)部控制審計最終收益。

第三，管理層存在內(nèi)部控制無效的情況，將審計部門有效審計產(chǎn)生的懲罰成本設(shè)定為S，不受懲罰成本設(shè)定為eS2，e（不審計），表示高校管理層在內(nèi)控管理上存在一定的問題，以及受到懲罰的概率。

三、基于博弈論視角對高校管理層內(nèi)控審計工作開展策略進行分析

（一）借助博弈模型對審計收益進行求解分析

第一，收益求解。高校管理層內(nèi)部審計有效策略，更加傾向于內(nèi)控有效性管理方面。相關(guān)人員深入研究發(fā)現(xiàn)，高校管理層內(nèi)部控制審計概率越大，則內(nèi)部控制的有效性越顯著;審計部門制訂完善的審計方案，可解決管理層內(nèi)部控制審計中出現(xiàn)的問題，則高校內(nèi)部審計工作的有效性越明顯。管理層內(nèi)部審計工作的開展，受管理層在開展內(nèi)部控制審計過程中有效性成本因素影響，當(dāng)高校管理層內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性成本越小時，高校管理層內(nèi)部控制審計則更有效;受管理層在實施內(nèi)部控制審計時通過內(nèi)部審計執(zhí)行有效性獲得的相關(guān)收益因素影響，管理成果內(nèi)部控制執(zhí)行成本越低，風(fēng)險就越小，所產(chǎn)生的預(yù)期利益就會越大，實際產(chǎn)生內(nèi)控管理成效就會越明顯;受審計部門有效審計產(chǎn)生的懲罰成本因素影響，審計部門未能發(fā)現(xiàn)管理層審計過程中出現(xiàn)的問題，則伴隨的懲罰成本也就越大，那么，高校管理層會更加傾向于內(nèi)部控制管理的有效性。

第二，期望收益分析?？捎缮鲜鰧徲嬍找嫱评砉阶罱K推導(dǎo)得出審計部門的期望收益，具體表示如下。根據(jù)上述高校審計收益模型求解分析，分別對高校A、高校B、高校C內(nèi)控審計收益情況進行分析，具體如表2所示，審計收益排名第一的為高校A，其次為高校C，最后為高校B?；诖耍咝Ｗ龊脤徲媰?nèi)控工作，可進一步提高內(nèi)控審計收益。

第三，根據(jù)上述可得出相應(yīng)結(jié)論。高校審計部門審計傾向與諸多的因素有關(guān)，直接關(guān)系到審計結(jié)果有效或者是無效，受Pf因素影響，管理層內(nèi)部控制管理有效性概率較小，進而導(dǎo)致高校內(nèi)部控制無效的概率更大，那么審計部門會更傾向于開展高質(zhì)量的審計工作;受高校內(nèi)部控制審計成本因素影響，內(nèi)部審計成本越小，審計部門會進一步提高對內(nèi)部審計工作的重視程度;受內(nèi)部控制概率因素影響，審計部門成功審計出管理層中存在審計問題，那么審計部門同樣會更加傾向于內(nèi)部審計工作的開展;在高校內(nèi)部控制審計產(chǎn)生的收益因素影響下，有效的審計收益越大，則審計部門會更加傾向于審計工作的高效開展;針對審計部門有效審計不受懲罰成本因素影響，內(nèi)部控制審計不評價內(nèi)部控制的情況下，受到的懲罰成本越大，審計部門會將重點放在管理層內(nèi)部控制審計和管理上，保證審計工作的開展。基于此，在博弈論視角下，對高校管理層和審計部門兩大主體之間的關(guān)系進行研究，便于全面分析高校管理層內(nèi)部控制是否有效，并具體得出內(nèi)部控制的有效性。由表3可見，中間中心度最高的為高校A，說明高校A審計內(nèi)控工作更有效，為高校各項工作開展提供保障。特征中心度最高的也是高校A，其次是高校C，說明高校A和高校C在參與高校內(nèi)控審計工作的積極性較高，有利于高校整體發(fā)展。

（二）模型具體應(yīng)用分析

第一，加大審計部門的審計監(jiān)管力度。審計部門必須加大審計監(jiān)管力度，明確掌握和了解高校管理層目前內(nèi)部控制的管理現(xiàn)狀，加強與管理層管理者之間的溝通和交流，把握高校內(nèi)控審計規(guī)律和目標以及風(fēng)險把控需求?；诓┺恼撘暯窍?，審計部門和高校管理層要明確二者之間是相互影響和相互促進的;審計部門必須制定完善的監(jiān)督管理制度，明確人員的分工，將具體的責(zé)任意識落實到個人，并建立完善的獎懲機制[2]，避免出現(xiàn)審計不力問題時，人員相互推諉責(zé)任?；趯徲嫴块T對高校管理層內(nèi)部審計工作開展的重視程度，定期開展審計工作，一定程度上強化了高校管理層對內(nèi)部控制審計工作的重視程度，更好地均衡內(nèi)控審計工作與其他工作支架的關(guān)系，保證高校內(nèi)部控制審計工作高效有序開展。并且，應(yīng)積極促進高質(zhì)量內(nèi)部控制審計，提高審計工作水平，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求，嚴格執(zhí)行財政部對于審計工作的基本要求。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計部門、審計崗位等應(yīng)積極檢查監(jiān)督單位內(nèi)部管理情況，客觀評價管理制度缺陷，綜合實施定期檢查和不定期檢查，促進制度完善，積極改善管理機制。同時，加強內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、工作人員安排合理性檢查，積極檢出內(nèi)部控制缺陷，提出合理化建議促進管理缺陷完善。根據(jù)當(dāng)前內(nèi)部審計準則要求，高校內(nèi)部控制審計應(yīng)實施規(guī)范操作，嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，持續(xù)完善內(nèi)部控制。通過上述管理，促進重大風(fēng)險防范，推行科學(xué)管理，促進法人治理[3]。

第二，規(guī)范化審計工作流程，切實提升審計工作質(zhì)量。審計部門要積極樹立審計部門的正面形象，制定標準化、專業(yè)化和合規(guī)化的審計工作流程，為高校管理層內(nèi)部審計工作高質(zhì)量開展提供參考和借鑒，切實為高校內(nèi)控審計工作提供科學(xué)的指南，保證內(nèi)部控制管理質(zhì)量，加快高校內(nèi)部控制建設(shè)進程。在審計部門職能作用發(fā)揮下，壯大了高校審計工作隊伍，并在管理層內(nèi)部審計實踐中不斷積累審計經(jīng)驗，優(yōu)化內(nèi)部控制審計質(zhì)量，并在審計實踐中，切實提升審計工作效率，保證審計工作高質(zhì)量開展，切實解決高校管理層內(nèi)部控制審計工作中出現(xiàn)的問題，進而樹立審計部門的威信，穩(wěn)定和鞏固審計部門的地位，保證高校綜合管理成效。目前部分高校內(nèi)部控制審計工作中存在評價標準模糊問題，應(yīng)針對此問題進行優(yōu)化。高校內(nèi)部審計部門開展內(nèi)部控制審計工作的執(zhí)行預(yù)期是完善本校內(nèi)部控制體系，科學(xué)評價內(nèi)部控制有效性。在未來建設(shè)中，國內(nèi)高校應(yīng)積極構(gòu)建權(quán)威性、一致性內(nèi)部控制評價標準，從而促使內(nèi)部審計人員開展準確、規(guī)范性審計評價。審計人員根據(jù)《高校內(nèi)部審計》關(guān)于“內(nèi)部控制審計”的說明指導(dǎo)自身審計評價工作。該規(guī)定從內(nèi)部控制的五個要素層面入手，說明了高校主要工作種類相關(guān)內(nèi)部控制審計內(nèi)容，然而關(guān)于內(nèi)部控制有效性與健全性未進行說明。受此影響，審計人員進行高校內(nèi)部控制審計時評價實施難度較大，可見最終審計報告中需要回避此類問題[4]。因此，要完善相關(guān)評價標準，循序漸進地促進高校內(nèi)部控制審計評價的完善，地方教育行政主管單位應(yīng)積極開展相關(guān)研究，促進統(tǒng)一高校內(nèi)部控制審計評價標準的形成和實際落實。該標準中應(yīng)涵蓋審計評價、評價指標、評價方法以及結(jié)論等級等，保證具有可行性，從而保證高校內(nèi)部控制審計評價具有明確的執(zhí)行依據(jù)，規(guī)范實施審計評價，提升內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

第三，加大審計執(zhí)法力度。審計部門在實際開展內(nèi)部控制審計工作過程中，不可避免地存在一系列問題，因此，必須就審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，制定具有針對性的管控措施;審計部門要依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴肅處理，加大監(jiān)督管理力度，保證審計工作開展的有效性。同時，在審計工作落實和事后審計過程中，需要加大對管理層內(nèi)部控制管理不力情況給予相應(yīng)的懲罰，進一步強化高校管理層對內(nèi)部控制審計工作開展的重要性認識，避免產(chǎn)生認知上的錯誤。

四、結(jié)語

綜上所述，基于博弈論視角對高校內(nèi)部控制審計工作開展情況進行分析，結(jié)合高校管理層審計工作開展實際情況，建立了博弈模型，并對審計部門和高校管理層兩大主體進行探究，保證二者關(guān)系均衡的基礎(chǔ)上，優(yōu)化高校內(nèi)部審計工作路徑，加強對內(nèi)部審計工作開展的有效性和無效性進行分析，切實就審計中出現(xiàn)的問題提出改進策略，旨在提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量和效率，推動高校內(nèi)部審計工作創(chuàng)新性發(fā)展，為高校健康穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

參考文獻：

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（責(zé)任編輯：董維）