四類招投標采購審計模型的構建應用

吉喆 宋志強

[摘要]電力企業(yè)招投標采購經濟活動全流程涉及信息系統(tǒng)多、數(shù)據(jù)量大，如何有效利用并加強相關數(shù)據(jù)分析，對提高審計效能意義重大。本文就近年來電力企業(yè)招投標采購審計實踐，闡述如何結合企業(yè)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)實際，研究建立四類審計模型，通過聯(lián)通比對供應商管理系統(tǒng)、電子招投標采購系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、ERP業(yè)務系統(tǒng)等不同信息系統(tǒng)間數(shù)據(jù)信息，排查出涉嫌串通投標、傾向性打分等需重點核實項目并進行針對性核查，有效實現(xiàn)招投標審計范圍全覆蓋，審計效能大幅提高，助推企業(yè)招投標采購管理工作不斷完善。

[關鍵詞]大數(shù)據(jù)審計? ?招標采購? ?審計模型

近年來，大數(shù)據(jù)在各行業(yè)各領域的運用日益普及，在海量數(shù)據(jù)信息的沖擊下，審計工作也面臨著很大挑戰(zhàn)。招投標采購管理是企業(yè)經營管理中的重要一環(huán)，招投標采購領域歷來是各項審計監(jiān)督檢查的重點。同時，國家陸續(xù)出臺了一系列舉措加強對招投標采購管理，加強對招投標領域的審計監(jiān)督，大數(shù)據(jù)審計模式在招投標采購等重點領域的運用已成為目前階段的必然需求。

一、利用大數(shù)據(jù)審計模型開展招標采購審計的重要性

（一）落實國家相關監(jiān)督意見要求的必然選擇

2022年7月，國家發(fā)展改革委等部門聯(lián)合印發(fā)《關于嚴格執(zhí)行招標投標法規(guī)制度進一步規(guī)范招標投標主體行為的若干意見》（以下簡稱《意見》），指出當前企業(yè)招投標采購管理中還存在不少問題，如招標人主體責任落實不到位，各類不合理限制和隱性壁壘尚未完全消除，規(guī)避招標、虛假招標、圍標串標、有關部門及領導干部插手干預等違法行為仍然易發(fā)高發(fā)，招標代理服務水平參差不齊，一些評標專家不公正、不專業(yè)，導致部分項目中標結果不符合實際需求或者實施效果不佳，制約了招標投標制度競爭擇優(yōu)功能的發(fā)揮。同時還提出進一步規(guī)范招標投標各方主體行為的五方面20條意見。因此，加強對招投標采購的審計監(jiān)督是落實國家相關意見要求的必然選擇。

（二）適應企業(yè)信息化發(fā)展的客觀需要

隨著大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術迅速發(fā)展，企業(yè)內部管理信息化、系統(tǒng)化程度越來越高，招標采購等業(yè)務管理應用信息化平臺或系統(tǒng)也越來越廣泛，數(shù)據(jù)邏輯、數(shù)據(jù)量也越來越復雜和龐大。H集團通過建立ECP電子商務平臺，對所屬各企業(yè)的采購事項進行統(tǒng)一管理，各項采購均需要通過ECP電子商務平臺進行。ECP電子商務平臺主要包含供應商管理、電子招投標采購、非招標采購管理、評標專家?guī)斓认到y(tǒng)。其中，電子招投標采購系統(tǒng)中的中標結果會推送至ERP業(yè)務系統(tǒng)，與ERP業(yè)務系統(tǒng)中的合同管理模塊對接。ECP電子商務平臺同時還對接財務核算系統(tǒng)，在資金模塊中將供應商會費、投標單位標書費、投標保證金等資金收付情況進行對接。由于各單位、各類型招標采購均已實現(xiàn)線上信息化管理，在招標采購領域中應用審計模型開展大數(shù)據(jù)審計，是適應企業(yè)招投標管理信息化發(fā)展的客觀需要。

（三）提升審計質效的有效路徑

傳統(tǒng)審計在招標采購領域中存在諸多困難和挑戰(zhàn)：一是面對工程、物資、服務等不同招標采購類型以及投標、開標、評標、定標等多個采購環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)審計無法全量分析繁雜的財務數(shù)據(jù)和大量復雜的業(yè)務數(shù)據(jù)，缺乏有效手段將各系統(tǒng)間信息進行有效串聯(lián);二是傳統(tǒng)審計主要依靠審計人員經驗抽取招標采購項目樣本，通過對樣本數(shù)據(jù)進行分析來推斷整體情況，抽樣質量對審計結果的精準性影響較大;三是疫情形勢尚存不確定性，常態(tài)化防控壓力持續(xù)存在，招標采購項目眾多、資料繁雜，開展遠程線上大數(shù)據(jù)審計是適應當前形勢的必然要求。利用審計模型開展招標采購大數(shù)據(jù)審計能夠對數(shù)據(jù)進行全量排查，串聯(lián)招標采購各流程與環(huán)節(jié)，精確定位、深度挖掘各種異常數(shù)據(jù)，有效控制審計抽樣風險，有助于深入揭示企業(yè)招標采購管理中的問題和風險，切實提升審計質效。

二、四類審計模型在招投標采購審計中的研究應用

（一）招投標采購違規(guī)項目審計模型構建思路

總體思路：以國家有關部門和H集團招投標有關管理制度為依據(jù)，貫穿招投標采購投標、評標、定標業(yè)務全流程，通過關鍵信息將供應商管理系統(tǒng)、電子招投標采購系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、ERP業(yè)務系統(tǒng)等不同系統(tǒng)串聯(lián)（見圖1），研究分析排查違規(guī)招投標項目的審計策略，并應用SQL等數(shù)據(jù)庫工具建立審計模型，進行全量數(shù)據(jù)分析，通過模型運算輸出排查結果進行重點核查。

上述模型構建思路中，主要將招投標違規(guī)項目分為串通投標疑點項目、違規(guī)操作項目、傾向性打分疑點項目、排斥潛在投標人疑點項目等四類10種情形：

1.串通投標疑點項目。

情形1：“重在參與”供應商參與的招標采購項目。審計時，在供應商管理系統(tǒng)中篩查每年在招標采購平臺繳納會員費、頻繁參與投標但從未中選的“重在參與”供應商，通過在電子招投標采購系統(tǒng)中分析查找經常與其共同參與投標的其他供應商，將兩者同時參與投標的采購項目輸出形成清單，并進一步審查投標文件等資料，關注是否存在供應商之間串通投標的行為。

情形2：MAC地址相同的投標單位參與的招標采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中獲取同一標段的所有投標單位，再通過供應商管理系統(tǒng)中獲取每個投標單位的MAC地址進行比對，排查是否存在MAC地址一致的投標單位。MAC地址相同的投標單位視同存在關聯(lián)關系，需進一步排查是否存在串通投標行為。

情形3：作廢的招標采購項目。（1）作廢后重新招標并重新確定中標人的采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中篩查同一采購項目第一次招標結果作廢第二次重新招標成功，其中第二次中標單位參與第一次投標但未中標的情況。分析該類項目第一次作廢的原因是否合理、重新招標的招標文件是否發(fā)生實質性變化，關注是否存在在無實質性變化的情況下，招標人通過重新招標使特定供應商重新編制投標文件并中選的情況。（2）作廢后重新招標并重新確定中標價的采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中篩查同一采購項目第一次招標結果作廢第二次重新招標成功，其中兩次中標單位相同但第二次中標價高于第一次中標價的情況。分析該類項目第一次作廢的原因是否合理、重新招標的招標文件是否發(fā)生實質性變化，關注是否存在在無實質性變化的情況下，招標人通過重新招標使特定供應商重新報價并中選的情況。

情形4：棄標但未提供棄標函的招標采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中篩查中標人棄標但未發(fā)棄標函的采購項目，審查是否由招標人通知采購小組中標人棄標事項，分析棄標理由是否合理，關注是否存在投標人與招標人之間串通，使特定供應商順位中標的情況。

情形5：中標人不是綜合排名第一投標人的招標采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中篩查中標人綜合排名非第一的采購項目，分析采購小組定標時未將排名第一的投標人確定為中標候選人的原因是否合理，關注是否存在主觀故意使特定供應商中標的情況。

2. 違規(guī)操作項目。

情形6：“黑名單”供應商在限制期參與的招標采購項目。審計時，獲取供應商管理系統(tǒng)中已列入“黑名單”的供應商名單和限制投標期限等信息，通過比對電子招投標采購系統(tǒng)中同時期參與采購項目投標人信息，篩查是否存在“黑名單”供應商違規(guī)參加投標報價的情況。

情形7：棄標后仍退還棄標單位投標保證金的采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中篩查中標后棄標的單位，在財務核算系統(tǒng)中關聯(lián)查詢棄標單位的投標保證金退還情況，比對輸出棄標后違規(guī)退還棄標單位投標保證金的供應商清單和項目清單。

情形8：未按招標結果簽訂合同的采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中選取采購項目的中標人、中標金額、發(fā)送中標通知書等字段信息，與ERP業(yè)務系統(tǒng)合同模塊中的合同相對方、合同簽訂金額、合同簽訂時間分別進行匹配比對，篩查未按中標結果違規(guī)簽訂合同的項目清單。

3. 傾向性打分疑點項目。

情形9：中標價高于最低投標報價30%以上（根據(jù)實際自行確定）的招標采購項目。審計時，在招投標系統(tǒng)中獲取同一標段的中標價和最低投標報價，篩查中標價高于最低投標報價30%以上的招標采購項目，進一步審查評標情況，關注是否存在評標專家通過傾向性評分使特定供應商中標的情況。

4. 排斥潛在投標人疑點項目。

情形10：作廢兩次以上才確定供應商的招標采購項目。審計時，在電子招投標采購系統(tǒng)中篩查作廢兩次以上才重新招標成功或作廢兩次以上轉為競爭性談判等非招標采購方式才最終確定供應商的采購項目。關注招標文件是否存在設置不合理的資質門檻、排斥潛在投標人的情況。

（二）招投標采購審計模型構建

1.審計模型邏輯分析。按照前述四類10種招投標違規(guī)項目審計思路，分析審計模型邏輯，見表1。

2. 建立審計模型。以“黑名單”供應商在限制期參與的招標采購項目為例，建立違規(guī)操作項目分析模型，并進行運算輸出形成問題項目清單。步驟如下：

（1）創(chuàng)建中間表。在供應商管理系統(tǒng)會員表中選取供應商名稱、供應商評級等字段，在電子招投標采購系統(tǒng)招標項目表、標段投標人表中選取標段名稱、投標人名稱、投標報價、綜合排名、是否作廢、中標狀態(tài)等字段，在財務核算系統(tǒng)費用信息表中選取投標保證金金額、退還狀態(tài)等字段，在ERP業(yè)務系統(tǒng)合同要素信息表中選取合同相對方、金額、簽訂時間等字段。同時，通過供應商ID關聯(lián)供應商管理系統(tǒng)和電子招投標采購系統(tǒng)的字段信息，通過標段ID和供應商ID關聯(lián)電子招投標采購系統(tǒng)和財務核算系統(tǒng)的字段信息，通過項目ID關聯(lián)電子招投標采購系統(tǒng)和ERP業(yè)務系統(tǒng)的字段信息，以此創(chuàng)建中間表。

（2）設定判斷邏輯。篩選“供應商評級”字段為“D級”（黑名單）的供應商名單，提取D級供應商ID、限制投標期限字段信息，篩選同時符合投標時間屬于限制投標期間范圍、D級供應商ID與投標人ID一致兩個條件的標段。

（3）編寫SQL語句建立模型。按照預設判斷邏輯，編寫SQL語句如下：

select 項目名稱，批次名稱，標段名稱，招標人名稱，業(yè)務大類，招標方式，開標時間，評標時間，合同估算價，投標人名稱，綜合排名，中標狀態(tài)，

c.goodsname as 產品分類名稱，d.mlcc as 產品目錄名稱，e.評級時間，e.評級得分，e.供應商評級

from

（select 項目名稱，批次名稱，標段名稱，招標人名稱，業(yè)務大類，招標方式，開標時間，評標時間，合同估算價，投標人名稱，投標人ID，綜合排名，中標狀態(tài)，批次ID，供應商ID，標段ID

from special_project

where 連繳供應商名稱 is not null and 中標狀態(tài)='中標'） as a

left join

（select sectionname，goodsid，goodsname，sectionnum，batchid from section where deletestatus='A'） as c on a.批次ID=c.batchid

left join

（select cpmlid，mlname，mlcc from Cpml where status='1'） as d on c.goodsid=d.cpmlid

left join

（select meifid as 供應商ID，MEIFMENA as 供應商名稱，to_char（JSTIME，'yyyy-mm-dd HH24：MM'）

as 評級時間，SCORE as 評級得分，LASTPJ as 供應商評級，

MLCC as 產品目錄名稱，cpmlid as 產品目錄ID

from GYSDF） as e on a.供應商ID=e.供應商ID and d.goodsid=e.產品目錄ID and left（a.開標時間，4）=left（e.評級時間，4）

where e.供應商評級 is not null

where e.供應商評級='D'。

（4）模型運算輸出。根據(jù)SQL語句運行結果，2019—2021年，某區(qū)域公司招投標采購評標過程中因存在串通投標、財務業(yè)績造假等行為被評為“D級”的供應商共26家，限制投標期限自列為D級供應商起6個月至3年不等，在限制投標期間內，仍參與招投標采購項目的供應商有11家，涉及86個項目，并輸出形成“黑名單”供應商在限制期參與的招標采購項目清單。審計人員對清單中的項目進行重點核實，并與被審計單位進行溝通確認，最終認定11家供應商在限制投標期內仍參與投標并中標51個項目。

三、四類審計模型在招標采購審計中的實施效果

（一）實現(xiàn)審計全覆蓋

H集團在2021年實施的有關審計項目中，通過應用上述四類審計模型，處理供應商評級等供應商管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)2.3萬條，中止招標、棄標、非排名第一中標等電子招投標采購系統(tǒng)數(shù)據(jù)5.2萬條，投標保證金等財務核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)9.8萬條，合同相對方、合同金額等ERP業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)3.6萬條，有效實施招標采購數(shù)據(jù)全量分析，提高審計效率，實現(xiàn)審計全覆蓋。

（二）提升審計實施成效

通過四類審計模型在招標采購領域的應用，及時揭示了被審計單位違規(guī)允許“黑名單”供應商參與投標、設置不合理的資質門檻排斥潛在投標人、違規(guī)向棄標單位退還投標保證金等問題，督促被審計單位及時收回投標保證金，促進被審計單位進一步規(guī)范招標采購資質條件設定、評審過程、確定中標人以及合同簽訂等環(huán)節(jié)的管理，有效提升了業(yè)務管控水平。

（三）完善信息化系統(tǒng)功能建設

利用四類審計模型核查招標采購領域問題和風險的同時，也暴露出招標采購等信息系統(tǒng)存在未與供應商管理系統(tǒng)中的評級進行關聯(lián)、未對相同MAC地址投標人進行攔截、招標項目狀態(tài)更新不及時導致退還棄標供應商保證金等系統(tǒng)功能缺陷，有效推動被審計單位優(yōu)化相關信息系統(tǒng)功能設置，加強招標采購等信息系統(tǒng)之間聯(lián)動。

四、結語

招標采購涉及項目標段眾多、標段包含的數(shù)據(jù)信息紛繁復雜，在招標采購領域應用審計模型能夠有效提取數(shù)據(jù)信息，并按照預設邏輯進行運算處理，提高了審計工作效率和查找問題風險的精準度。此外，招標采購領域的大數(shù)據(jù)審計模型還可廣泛應用于審前調查大數(shù)據(jù)分析、日常監(jiān)督風險排查等各種審計工作場景，具有較高的應用推廣價值。

（作者單位：中國華電集團有限公司，郵政編碼：100031，電子郵箱：zhe-ji@chd.com.cn）