基于新準(zhǔn)則下企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的研究

貴州商學(xué)院2021年度校級教學(xué)團(tuán)隊(duì)項(xiàng)目（項(xiàng)目編號：2021XJTD04;項(xiàng)目名稱：中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)團(tuán)隊(duì)）

摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回主要是針對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期股權(quán)投資等?；诖?，本文論述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的主要改進(jìn)，總結(jié)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的合理性，并從反面提出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的弊端，最后提出了完善措施，探討新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今后的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;轉(zhuǎn)回;合理性

前言：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍更加廣泛，規(guī)定也更加明確具體，資產(chǎn)減值處理規(guī)范從無到有，再到全面發(fā)展。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》自2001年施行，對上市公司資產(chǎn)減值處理進(jìn)行了基本的規(guī)定，更關(guān)注謹(jǐn)慎性原則，但在實(shí)際施行時(shí)，大部分企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理仍以企業(yè)的利潤需求和實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度不夠系統(tǒng)全面，在會(huì)計(jì)處理中，減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回成為企業(yè)管理層人為操縱利潤的手段，這種情況違背了會(huì)計(jì)制度真實(shí)性的原則，縱容惡意操縱利潤現(xiàn)象，不利于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理行為，我國借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)根據(jù)國內(nèi)具體情況，與2006年重新出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范和改進(jìn)，包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等減值處理，有效減弱企業(yè)利用資產(chǎn)減值人為操縱利潤的動(dòng)機(jī)，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)此，本文對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值的改進(jìn)進(jìn)行總結(jié)，對資產(chǎn)減值處理的合理性與弊端分別進(jìn)行論述，最后提出完善建議。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的主要改進(jìn)

1.明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的時(shí)間

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備到規(guī)定，要求企業(yè)依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，至少每年度期末對企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，對可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。但在實(shí)際執(zhí)行該準(zhǔn)則時(shí)，年度期末進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提很好理解，由于準(zhǔn)則中還提到可以定期進(jìn)行資產(chǎn)清查，計(jì)提減值準(zhǔn)備，企業(yè)會(huì)計(jì)制度并沒有對定期進(jìn)行詳細(xì)具體的說明，在實(shí)際操作中，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)營需求隨意進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，給了企業(yè)很大的操作空間。由于缺少詳細(xì)的規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息往往具有不一致性，在對比同行業(yè)相關(guān)信息時(shí)，參考價(jià)值也不大，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和價(jià)值降低，造成會(huì)計(jì)信息虛假，誤導(dǎo)社會(huì)公眾和投資者。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對該問題做了進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，統(tǒng)一規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間，要求企業(yè)在出具季報(bào)、半年報(bào)時(shí)，均應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況對資產(chǎn)進(jìn)行減值估計(jì)，判斷是否存在減值跡象，有效避免了企業(yè)在出具年報(bào)時(shí)一次性計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為，最重要的是避免了企業(yè)經(jīng)營管理過程中，隨意根據(jù)管理需求對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的做法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為起到了一定的遏制作用，要求企業(yè)在季度和半年度分別進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提，有助于投資者及時(shí)了解企業(yè)動(dòng)態(tài)，掌握上市公司資產(chǎn)情況，對上市公司做出合理的預(yù)判，對其全面的經(jīng)營狀況做出合理預(yù)期，減少市場上會(huì)計(jì)信息虛假的情況。

2.規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中明確規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額若低于已計(jì)提的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備到賬面余額。在實(shí)際情況下，企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)制度可以對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理，在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提過程中仍有較大的操作空間，部分企業(yè)為粉飾報(bào)表，為以后年度報(bào)表調(diào)增利潤奠定基礎(chǔ)，故意在以前年度大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后年度轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備到計(jì)提金額，虛增利潤。這種“一次性虧完”的操作屢見不鮮，極大地影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。針對這一現(xiàn)狀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出新規(guī)定，要求對于特殊的資產(chǎn)項(xiàng)目，一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。這一重大改革有效遏制了當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)利用減值準(zhǔn)備計(jì)提金額多次轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的行為，為市場上的投資者提供更真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。盡管與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否轉(zhuǎn)回這一問題上有實(shí)質(zhì)性差異，但卻有效地保障了國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

3.引入了資產(chǎn)組的概念

企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，但在實(shí)際操作中，單項(xiàng)資產(chǎn)往往難以確定現(xiàn)值，難以確認(rèn)具體可回收金額，同時(shí)，由于無形資產(chǎn)難以確定市場銷售價(jià)格，部分固定資產(chǎn)也難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，給實(shí)務(wù)操作帶來極大的不便，計(jì)提減值準(zhǔn)備確實(shí)可比性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，引入了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“資產(chǎn)組”的概念，明確企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)，在對單項(xiàng)資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)從資產(chǎn)組出發(fā)，進(jìn)行資產(chǎn)減值測試。資產(chǎn)組劃分主要依據(jù)現(xiàn)金流流入方向。

4.給出可收回金額的確切計(jì)量方法

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對于可收回金額確切計(jì)量方法的規(guī)定較為繁瑣，機(jī)給予企業(yè)較多的選擇，對于現(xiàn)值折算率的計(jì)算沒有明確規(guī)定，對于未來現(xiàn)金流量的計(jì)量也缺少明確標(biāo)準(zhǔn)，也在實(shí)際操作中，企業(yè)擁有較大的選擇空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為明確資產(chǎn)減值損失，明確了可回收金額的計(jì)量方法，將資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值除去處置費(fèi)后的凈額進(jìn)行比較，較高者確認(rèn)為可收回金額。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還詳細(xì)指導(dǎo)折現(xiàn)率、處置費(fèi)用、公允價(jià)值等到計(jì)算方法，在實(shí)務(wù)操作中具有更強(qiáng)大可操作性。

5.明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露內(nèi)容的規(guī)定中，要求企業(yè)披露的內(nèi)容包括計(jì)提方法、計(jì)提比例、計(jì)提金額等，但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)企業(yè)披露資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)容時(shí)，通常將會(huì)計(jì)制度中內(nèi)容照搬到披露內(nèi)容中，缺少對于企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提原因的解釋以及對企業(yè)實(shí)際狀況的披露。例如，在披露大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，缺少對于少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、不提或是轉(zhuǎn)回等的操作原因到解釋，對于可回收金額、可變現(xiàn)凈值的確定等內(nèi)容也均未做披露。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露內(nèi)容，要求企業(yè)對當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額進(jìn)行披露以外，還需要對影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重大資產(chǎn)減值計(jì)提的原因進(jìn)行說明，在附注中進(jìn)行詳細(xì)披露，說明資產(chǎn)或資產(chǎn)組可回收金額的確認(rèn)方法。對于提供分部報(bào)告信息的企業(yè)，需要對分部金額進(jìn)行詳細(xì)披露。

6.增加商譽(yù)減值的規(guī)定

隨著市場規(guī)模的壯大，企業(yè)發(fā)展方式更加多樣，吸收和合并成為重要的擴(kuò)張形式。為進(jìn)一步擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，合并成為重要的擴(kuò)張手段，企業(yè)合并過程中也出現(xiàn)諸多新的財(cái)務(wù)狀況，特別信息技術(shù)支持下，高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，其中擴(kuò)張過程中合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)問題也成為一個(gè)不穩(wěn)定因素。市場中影響因素更加負(fù)責(zé)，企業(yè)擴(kuò)張過程中對商譽(yù)減值進(jìn)行合理的預(yù)算和估計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的管理空白。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，填補(bǔ)了關(guān)于企業(yè)合并后商譽(yù)減值規(guī)定的空白，要求企業(yè)每年最少進(jìn)行一次商譽(yù)減值測試。由于企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)減值測試時(shí)，商譽(yù)不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。在新準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)商譽(yù)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，分?jǐn)傔M(jìn)入資產(chǎn)組或相關(guān)資產(chǎn)，準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的合理性

1.規(guī)避惡意操縱利潤的現(xiàn)象

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行前，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中常常將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提視為盈余管理的工具，本不該成為利潤主要來源地非經(jīng)常性損益，卻成為不少虧損公司“扭虧為盈”的法寶，濫用會(huì)計(jì)制度，破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。例如，H企業(yè)連續(xù)兩年虧損，為達(dá)到扭虧為目的，企業(yè)憑借3600多萬元的非經(jīng)常性損益，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，實(shí)現(xiàn)了盈利200多萬，而這一操作帶來的收益就高達(dá)3700多萬元。這一行為易迷惑市場上的投資者，并給上市公司公平實(shí)施退市機(jī)制造成負(fù)面影響。面對這一現(xiàn)狀，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，有效遏制上市公司年報(bào)中粉飾業(yè)績、制造虛假凈利潤的行為，消除潛藏的風(fēng)險(xiǎn)。

2.“資產(chǎn)減值損失”科目有利于會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能進(jìn)行單獨(dú)分析，需要根據(jù)資產(chǎn)類型計(jì)入“營業(yè)外支出”、“管理費(fèi)用”等科目，資產(chǎn)減值損失與其他科目難以分離，不利于投資者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將資產(chǎn)減值損失單獨(dú)設(shè)立為獨(dú)立科目，并根據(jù)資產(chǎn)的具體情況列示二級科目，便于對資產(chǎn)減值損失分析了解，明確企業(yè)的各項(xiàng)收益和費(fèi)用。對于企業(yè)來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有效提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，杜絕資產(chǎn)減值隨意轉(zhuǎn)回和計(jì)提處理，遏制企業(yè)管理層濫用權(quán)利，誤導(dǎo)投資者投資判斷。

3.與我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力相適應(yīng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，在實(shí)務(wù)操作中，會(huì)計(jì)人員不需要對以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)進(jìn)行是否存在減值的判斷，這適應(yīng)當(dāng)前我國大多數(shù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷，謹(jǐn)慎判斷公允價(jià)值，與我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力相適應(yīng)。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的弊端

1.不能真實(shí)反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，在實(shí)際操作過程中，也存在不能反映企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值的弊端。原因在于，資產(chǎn)減值后，以可回收金額計(jì)量，賬目余額大于可回收金額時(shí)，資產(chǎn)減值損失為二者差額。當(dāng)資產(chǎn)恢復(fù)價(jià)值后，可回收金額大于賬面余額，資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為賬面余額，不能真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。盡管不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定對于規(guī)避企業(yè)惡意操縱利潤有一定作用，但也放棄了公允價(jià)值判斷，不能真實(shí)反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值，未來，資產(chǎn)減值損失規(guī)定可能會(huì)發(fā)展成為有條件轉(zhuǎn)回。

2.限制轉(zhuǎn)回的范圍不全面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，對于長期股權(quán)投資、商譽(yù)等資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回，但對金融資產(chǎn)、存貨等類型資產(chǎn)，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。在實(shí)務(wù)操作中，Q企業(yè)在2018年沖回壞賬金額高達(dá)6000萬元，實(shí)現(xiàn)非經(jīng)常性損益金額7000多萬元，成功達(dá)到凈利潤不虧。但扣除該部分沖回壞賬，企業(yè)實(shí)際虧損金額巨大。2019年，企業(yè)同樣利用這一手段實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。有學(xué)者對于40家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，重點(diǎn)關(guān)注短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取和轉(zhuǎn)回情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，相較于長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回金額高出數(shù)倍，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中占有很大比重，也就是說上市公司利用短期資產(chǎn)減值規(guī)則調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營利潤，營造盈利假象仍然極為普遍。因此，加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制范圍和時(shí)間的管理仍然十分有必要。

3.與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的確認(rèn)思想不統(tǒng)一

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的規(guī)定僅對長期資產(chǎn)進(jìn)行限制，這與該準(zhǔn)則的初衷——會(huì)計(jì)估計(jì)變更的確認(rèn)思想不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)估計(jì)變更用于了解企業(yè)的當(dāng)前和未來一段時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債狀況，預(yù)測未來的經(jīng)營發(fā)展趨勢。但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回顯然背離會(huì)計(jì)估計(jì)變更規(guī)定的初衷。

四、完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施

1.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

（1） 提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)期下降幅度過大，顯著超出預(yù)期的正常使用和時(shí)間推移下的下降幅度，則確認(rèn)為資產(chǎn)減值。但不同行業(yè)中具體情況不盡相同，因此，為提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，可以進(jìn)一步細(xì)化量化指標(biāo)。以行業(yè)為劃分依據(jù)，規(guī)定詳細(xì)的限定比例，規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提需要資產(chǎn)下降到一定幅度后進(jìn)行。此外，還需要分行業(yè)領(lǐng)域調(diào)整資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，例如依據(jù)利率市場投資回報(bào)率對折現(xiàn)率的情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以符合當(dāng)前我國市場發(fā)展現(xiàn)狀。

（2） 加強(qiáng)信息的披露。對于占利潤比重超過一定比例的減值準(zhǔn)備計(jì)提情況，準(zhǔn)則可以明確規(guī)定要求企業(yè)對資產(chǎn)減值信息進(jìn)行詳細(xì)披露，在附注中披露計(jì)提與轉(zhuǎn)回的詳細(xì)過程或者出具公告進(jìn)行解釋，幫助外界了解企業(yè)具體情況，也督促企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平。

2.健全公開的市場價(jià)格體系，加強(qiáng)公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)范

面對資產(chǎn)公允價(jià)值難以估價(jià)的問題，一方面，可以構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，用于公開市場上各類資產(chǎn)交易價(jià)格，形成市場資產(chǎn)估價(jià)系統(tǒng)，同時(shí)建立專門的監(jiān)督渠道，對資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，形成公開、公平的制約機(jī)制，遏制企業(yè)借助公允價(jià)值披露不真實(shí)會(huì)計(jì)信息。另一方面，要求企業(yè)引入先進(jìn)的信息技術(shù)軟件，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)，系統(tǒng)掌握計(jì)量理論，全面提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力，發(fā)揮公允價(jià)值的作用。

3.加大虛假披露懲罰力度

目前，關(guān)于企業(yè)披露虛假信息的行為普遍存在的一大原因就是懲罰機(jī)制不完善，懲罰力度不足，讓企業(yè)存有僥幸心理?；诖?，要完善懲罰措施，提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假成本，有罪必罰，罰當(dāng)其罪，減弱企業(yè)鋌而走險(xiǎn)的念頭。明確失責(zé)懲罰衡量制度，對負(fù)有審計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和回轉(zhuǎn)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，要給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰或是執(zhí)業(yè)資格限制處罰。要求注冊會(huì)計(jì)充分掌握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，若自身能力不足，可以聘請行業(yè)專家進(jìn)行分析，做出正常合理的判斷。對于大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提依據(jù)和原因不充分的問題，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況考慮是否需要在審計(jì)報(bào)告意見中說明。此外，審計(jì)局應(yīng)該重視對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的檢查，定期抽查企業(yè)是否嚴(yán)格落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，若出現(xiàn)違法行為，應(yīng)給予全行業(yè)通報(bào)，以儆效尤。與此同時(shí)，保證注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中規(guī)定獨(dú)立性，對審計(jì)行為加以規(guī)范，避免企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所惡意串通，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假。

五、結(jié)語

總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備回轉(zhuǎn)的機(jī)制具有一定的合理性與科學(xué)性，在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著一定的積極作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展，如何優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之不斷適應(yīng)新的市場環(huán)境和多重變換因素值得我們進(jìn)一步思考。相信在不久的將來，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將更加合理，與國際接軌，也更加適應(yīng)國內(nèi)市場發(fā)展。

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作者簡介：李新娜（1976.10- ），女，漢族，貴州盤州市人，碩士，副教授，從事財(cái)會(huì)方向研究