大數(shù)據(jù)背景下提升我國自然人納稅信用的對策研究

阮詩翎　陳新　王艷紅

摘要：近年來，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，國家在推行電子稅務(wù)改革深化的同時， 也加強了對納稅人納稅信用問題的整治，取得了一定的成績。但是出臺的一系列政策中很少有專門針對自然人的，自然人的涉及范圍廣、流動性強，偷逃稅款的行為時有發(fā)生，加大了國家稅收征管工作的難度。文章對大數(shù)據(jù)環(huán)境下自然人納稅信用的相關(guān)理論及現(xiàn)狀進(jìn)行了相關(guān)分析，并建立博弈模型;根據(jù)相關(guān)理論和現(xiàn)狀分析，找出存在的問題及主要解決問題的方向，最后借鑒相關(guān)發(fā)達(dá)國家利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行納稅信用管理的經(jīng)驗，提出如何利用大數(shù)據(jù)來提升我國自然人納稅信用對策和建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);自然人;納稅信用

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下自然人納稅信用的理論分析

（一）自然人納稅信用相關(guān)理論分析

1. 契約理論

最早提出社會契約論的人是盧梭，他強調(diào)了人生而平等，要構(gòu)建起國家與個人之間的一種契約關(guān)系，以社會契約為支柱來實行民主政權(quán)。稅收契約論其實是社會契約在稅收領(lǐng)域的一種應(yīng)用，他的思想是平等、資源、互惠，從本質(zhì)上改變了舊的征納稅觀念，更加強調(diào)公民能夠自覺自愿地繳納稅金，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系是相互平等的，雙方都享受相應(yīng)的權(quán)力并履行對應(yīng)的義務(wù)，強調(diào)征納雙方的關(guān)系由發(fā)布指令和遵從實施轉(zhuǎn)變?yōu)楹献髋c服務(wù)。

2. 信息不對稱理論

信息不對稱理論簡單來說就是不同的市場參與者對于信息的掌握情況是不同的。在稅收領(lǐng)域，信息不對稱主要體現(xiàn)在兩個方面，一是納稅人對于自身的收入來源和資產(chǎn)狀況很了解，而稅務(wù)機(jī)關(guān)很難完全地監(jiān)控到納稅人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況;二是征稅部門作為制定稅收相關(guān)法律法規(guī)的一方，對于稅法本身更加了解， 而納稅人對稅法的一些認(rèn)知不夠清晰。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部主要是同一部門、各個部門之間對稅法理解也可能存在著一些不同，不同工作人員之間的專業(yè)素質(zhì)能力和辦事效率也參差不齊。稅務(wù)部門與涉稅第三方主要是各自所掌握信息不能夠及時共享，就給納稅人的稅收違法行為提供了時間。

3. 博弈理論

博弈論主要就是博弈雙方在參與博弈的過程中，各自利用其所掌握的信息， 來進(jìn)行最有利于自身的一個選擇，實現(xiàn)利益最大化，它假設(shè)參與博弈的主體都屬于理性經(jīng)濟(jì)人，包括三個最基本的要素：參與人、策略、得失。而稅收征管的過程實際也是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間基于各自利益相互博弈的過程，納稅人想方設(shè)法地在不被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的情況下盡量減少繳納一些稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又通過不斷地完善法律法規(guī)和征管手段來打擊納稅人的偷逃稅行為，保證稅款的征收。

（二）博弈模型的構(gòu)建

本文通過建立一個稅務(wù)稽查博弈模型，對征納稅雙方的博弈狀況簡單進(jìn)行分析。在此博弈關(guān)系中：征稅機(jī)關(guān)的兩個策略是稽查和不稽查;納稅人是稅收遵從和稅收不遵從。如圖1的支付矩陣所示，假設(shè)納稅人的應(yīng)稅收入額為 R，納稅人實際申報的應(yīng)稅收入額為 S，稅務(wù)稽查成本為 C，稅率為 T，罰款率為 F，則罰款數(shù)額為 FT（R-S）。假設(shè)征稅機(jī)關(guān)選擇稽查的概率為 P1，納稅人選擇稅收不遵從的概率為 P2。

首先，在 P2 給定的情況下，征稅機(jī)關(guān)選擇稽查和不稽查的期望收益。

征稅機(jī)關(guān)選擇稽查（P1=1）時：

U（1，P2）=（RT+FT（R-S）-C）P2+（RT-C）（1-P2）=P2FT（R-S）+RT-C（1）

征稅機(jī)關(guān)選擇不稽查（P1=0）時：

U（0，P2）=STP2+RT（1-P2）=（ST-RT）P2+RT ? ?（2）

當(dāng) U（1，P2）=U（0，P2）時，可以得出 P2=（C/（R-S）T）（1/（1+F）），可知納稅人的稅收不遵從率小于（C/（R-S）T）（1/（1+F））時，征稅機(jī)關(guān)的最佳選擇是不稽查;反之則是不稽查。

其次，在給定P1 的情況下，納稅人選擇稅收遵從和稅收不遵從的期望收益。

納稅人選擇稅收不遵從（P2=1）時：

U（P1，1）=（-RT-FT（R-S））P1-ST（1-P1）=-RTP1-FT（R-S）P1+STP1-ST（3）

納稅人選擇稅收遵從（P2=0）時：

U（P2，0）=-RTP1+（-RT）（1-P1）=-RT（4）

當(dāng) U（P1，1）=U（P1，0）時，可以得出 P1=1/（1+F），可知當(dāng)征稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查率小于 1/（1+F）時，納稅人的最佳選擇是稅收不遵從;反之則是稅收遵從。

在上述博弈模型中，征稅機(jī)關(guān)以 1/（1+F）的概率進(jìn)行檢查時， 納稅人以（C/（R-S）T）（1/（1+F））的概率稅收不遵從，即納什均衡為 P1=1/（1+F），P2=（C/（R-S）T）（1/（1+F））。當(dāng)征稅機(jī)關(guān)對納稅人的罰款率 F上升到很高水平時，這種情況下征稅機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查率則變得很小，而（R-S） 將接近于 0，因此均衡時，稅收稽查率低，而納稅人的稅收不遵從率高;當(dāng)征稅機(jī)關(guān)在一定范圍內(nèi)增大對納稅人的罰款率 F 時，博弈中的均衡條件：稽查率和稅收不遵從率，即 P1 和 P2 同時降低，這表明征稅機(jī)關(guān)對偷逃稅款納稅人的罰款在一定范圍內(nèi)可以提高納稅人的稅收遵從度;當(dāng)罰款率 F 接近于 0 時，征稅機(jī)關(guān)的稽查率接近于 1，稽查成本 C 上升，導(dǎo)致納稅人稅收不遵從率提高。可見，罰款率低時，盡管稽查率水平高，但納稅人的不遵從率依然較高。

二、我國自然人納稅信用現(xiàn)狀及存在的問題

（一）自然人自覺納稅的意識不強

個人所得稅逃稅問題依然嚴(yán)重，各種逃稅案例依舊屢見不鮮，特別是對于一些高收入行業(yè)來說，他們產(chǎn)生的納稅信用問題，往往會給國家?guī)砗艽蟮亩愂論p失。從 1996 年魏寶林逃稅26.7萬，1998 年毛阿敏逃稅13萬到 2003 年劉曉慶逃稅 13萬和 2011 年林志玲逃稅684萬，這些影視行業(yè)的逃稅案件都曾引起社會的廣泛關(guān)注，國家也對其進(jìn)行了相應(yīng)的處罰，但是個人偷逃稅問題依然屢見不鮮。一方面，大多數(shù)案件中都是通過他人舉報的方式進(jìn)行稽查的;另一方面，我們的懲罰措施多數(shù)也是補繳稅款，力度較輕，難以形成一個示范效應(yīng)，導(dǎo)致很多人仍然是明知故犯。

本文借鑒了王金蘭博士 2019 年發(fā)表的論文中測算出來的個人所得稅流失率的趨勢圖（見圖2），公開經(jīng)濟(jì)的個人所得稅稅收流失規(guī)模是：當(dāng)年實際征收的稅額與測算出的全國城鎮(zhèn)居民應(yīng)納個人所得稅額相減，得出個人所得稅的流失額;而地下經(jīng)濟(jì)的個人所得稅稅收流失規(guī)模采用古特曼現(xiàn)金比率法得出，把公開經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)的流失規(guī)模分別相加，就得出每一年個人所得稅的流失總規(guī)模。從總體上看， 近十年來，個人所得稅的稅收流失率略有上升趨勢，公開經(jīng)濟(jì)的平均個人所得稅流失率在 22%，地下經(jīng)濟(jì)的個人所得稅流失率在 36%，流失規(guī)模均不容忽視。

（二）自然人對稅法掌握不充分

自然人對于我們的稅法和相關(guān)稅收規(guī)定缺乏一個系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，稅法的宣傳方式也比較單一和零散，導(dǎo)致納稅人對于一些政策的掌握度不夠，有時會導(dǎo)致不知法而犯法。而且，納稅人短期的學(xué)習(xí)可能跟不上稅法的變動速度，近幾年隨著國家減稅降費力度的不斷加大，一系列新的規(guī)定和措施推出，個人所得稅至今已經(jīng)過了七次修訂，一些條例和規(guī)定變化比較大，導(dǎo)致納稅意識降低。納稅人本身教育水平存在差距，自身對于稅法的掌握又不及時、不重視，難以跟上政策變動，這些問題也導(dǎo)致納稅意識淡化。

三、發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗借鑒

（一）美國經(jīng)驗借鑒

美國國家稅務(wù)局（IRS）依托大數(shù)據(jù)信息化發(fā)展背景成立了 CDW 數(shù)據(jù)倉庫，它包含 32 個重點的涉稅數(shù)據(jù)，相關(guān)工作人員可以一次性搜索上百萬個信息記錄，并依托 CDW 進(jìn)行快速分析和處理，可以在幾天內(nèi)快速完成數(shù)據(jù)分析。IRS 通過成立專門的公民社會安全號碼，記錄納稅人的所有涉稅信息，類似于我國公民的身份證號碼，以此來實現(xiàn)對各個納稅人資產(chǎn)全方位稅源監(jiān)控。

（二）意大利經(jīng)驗借鑒

意大利所開發(fā)的稅收信息化管理系統(tǒng)（ITIS）很好地把稅務(wù)管理與大數(shù)據(jù)發(fā)展結(jié)合了起來，實現(xiàn)信息化管理。ITIS 由稅務(wù)注冊登記、稅務(wù)檢查、增值稅、所得稅等 16 個子系統(tǒng)組成，這個系統(tǒng)的核心是快速地對海量收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理、分析，并在各個子系統(tǒng)之間通過稅務(wù)登記代碼體系作為連接點，形成自主交換，實現(xiàn)稅務(wù)信息資源的共享利用。各個部門通過專門的平臺監(jiān)控納稅人的涉稅行為，及時督查相關(guān)偷漏稅現(xiàn)象，同時為納稅人提供高效納稅服務(wù)。

（三）澳大利亞經(jīng)驗借鑒

澳大利亞基于大數(shù)據(jù)的發(fā)展，實行了 DM 項目。澳大利亞的法律明確規(guī)定，第三方機(jī)構(gòu)有義務(wù)向 ATO 提供相關(guān)數(shù)據(jù)，如共享經(jīng)濟(jì)服務(wù)商有義務(wù)提交參與者的付款信息、線上交易的價格和數(shù)量，證券交易所和股權(quán)登記機(jī)構(gòu)有義務(wù)提供股票交易信息等。同時，在第三方機(jī)構(gòu)提交這些數(shù)據(jù)的同時，也要求要注明個人姓名、納稅人識別號等當(dāng)事人身份信息，通過對立法程序收集來的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查、分析，及時識別納稅人的偷漏稅行為， 通過 DM 項目防范稅收征管風(fēng)險。

四、大數(shù)據(jù)背景下提升我國自然人納稅信用的對策

（一）完善信息采集和共享

在大數(shù)據(jù)時代背景下，要充分利用好網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)管理，加強對納稅人信息采集。首先，可以利用各類電子支付軟件記錄好自然人的各項交易數(shù)據(jù)，借鑒 IRS 成立的公民社會安全號碼，通過為每個人設(shè)立專門的納稅號與其相關(guān)聯(lián)，通過后臺監(jiān)測全面地掌控自然人的各項收支情況。其次，加強與第三方機(jī)構(gòu)的合作，全面實現(xiàn)信息共享，可以借鑒澳大利亞的 DM 項目管理模式，通過明確的法律規(guī)定要求第三方機(jī)構(gòu)向國家稅務(wù)總局提供相應(yīng)的信息， 更好地監(jiān)測各種偷逃稅行為。

（二）提升納稅服務(wù)質(zhì)量

在大數(shù)據(jù)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展，利用好大數(shù)據(jù)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，可以提升自然人的納稅信用。要實現(xiàn)納稅服務(wù)優(yōu)化，首先，要拓寬自然人納稅渠道，多采用線上納稅，減少稅收遵從成本。例如，2019 年個稅 App推行。其次，還要建立專門的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)咨詢平臺，要注重全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以免不同機(jī)構(gòu)對于政策理解出現(xiàn)偏差，引起爭議。及時解答納稅人的相關(guān)問題，對普遍性問題做統(tǒng)一回復(fù)，方便群眾。

（三）加強稅務(wù)稽查和執(zhí)法

要加強稅務(wù)稽查能力，首先，可以借鑒意大利的 ITIS 系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)建立好稅務(wù)風(fēng)險評估和防范機(jī)制，及時對可能有偷逃稅動機(jī)的納稅人進(jìn)行監(jiān)測，并加強與第三方機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，聯(lián)動社會各界對納稅人的監(jiān)督。其次，改進(jìn)稅務(wù)稽查的相關(guān)技術(shù)方法，簡化稽查程序的同時提升稽查精度，不僅加強對高收入群體的稽查力度，也要重視零星分散小稅源的監(jiān)測，可以借鑒美國成立的 CDW數(shù)據(jù)倉庫，依托互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)對大數(shù)據(jù)分析利用，對信息快速分析處理，使數(shù)據(jù)管理功能更加快速靈活。

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*基金項目：2021年云南省教育廳科學(xué)研究基金“稅收優(yōu)惠對云南省外商直接投資流動的影響研究”（2021J0445）。

（作者單位：云南師范大學(xué)）