探析電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計模式的構(gòu)建與實施

韓雨彤

摘要：隨著移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和進步，電子信息技術(shù)普及率逐漸提高，數(shù)字審計是未來審計工作的發(fā)展方向。對于電網(wǎng)企業(yè)，若想實現(xiàn)持續(xù)化發(fā)展，便需在開展數(shù)字審計工作的同時，不斷突破和創(chuàng)新管理模式，使數(shù)字審計工作更加順利。目前審計監(jiān)督嚴(yán)格程度逐步提升，基于此情況，電網(wǎng)企業(yè)需要不斷改進審計管理模式，以確保審計工作的順利發(fā)展。文章根據(jù)新信息時代管理要求對于電網(wǎng)企業(yè)進行數(shù)字財務(wù)審計的重要影響，結(jié)合日常管理實踐，分析了電網(wǎng)企業(yè)進行數(shù)字化審計的基本管理方法概念、新時代對電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字審計的要求、電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字審計的主要方法以及數(shù)字審計的內(nèi)涵和特點，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)的發(fā)展提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型;數(shù)字化審計;審計模型

一、電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字審計的基本特征

電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字審計是基于各企業(yè)信息管理系統(tǒng)原始審計數(shù)據(jù)和企業(yè)審計管理單位建立基礎(chǔ)審計數(shù)據(jù)庫。其主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)檢查高級評價的理論基礎(chǔ)上，通過針對基礎(chǔ)檢查數(shù)據(jù)的自動收集、轉(zhuǎn)換、清理和分析驗證，形成高級檢查評價中間表，在這個過程中采用的是SQL語言和Excel高級檢查語言。對于多維審計數(shù)據(jù)綜合分析和信息挖掘，可以實現(xiàn)通過各種審計技術(shù)分析方法自動建立審計模型，發(fā)現(xiàn)審計趨勢、異常和審計錯誤，掌握審計整體、突出重點、準(zhǔn)確進行擴展、收集形成審計有效證據(jù)，實現(xiàn)完成審計任務(wù)的目標(biāo)。

二、新時代對電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計工作的要求

（一）國家層面對電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計工作的要求

目前，信息化、云計算等先進信息科技已經(jīng)深刻地影響著各行各業(yè)的審計管理工作方式，也深刻地改變了許多電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)審計管理環(huán)境。中國共產(chǎn)黨第十九屆全國人民代表大會為加快建設(shè)中國現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟管理體系，作出了重要政策安排，提出：要加快建設(shè)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)新力量、數(shù)字中國和人工智能智慧社會，促進移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和現(xiàn)代實體主義經(jīng)濟的相互深度融合一體化。大會還從國家層面對電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計工作提出了嚴(yán)格要求。對此，為了積極響應(yīng)國家號召、搭乘時代發(fā)展機遇，電網(wǎng)企業(yè)可以采用科技手段加強審計工作，基于審計信息系統(tǒng)，開展常態(tài)化審計監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)平臺歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、分析業(yè)務(wù)風(fēng)險和審計疑點。同時，還可以將工作流程固化到信息系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計相結(jié)合，做好數(shù)據(jù)的全面跟蹤分析。

（二）電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部變革對數(shù)字化審計工作的要求

國家電網(wǎng)公司重點提議要加強“國家數(shù)字網(wǎng)絡(luò)”的頂層結(jié)構(gòu)設(shè)計，優(yōu)化企業(yè)級數(shù)據(jù)模型，深化全流程服務(wù)。電網(wǎng)企業(yè)要重視數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素的價值，建立數(shù)據(jù)中臺，匯集全公司級數(shù)據(jù)資產(chǎn)，為數(shù)字化審計提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。對此，企業(yè)可統(tǒng)一聯(lián)合數(shù)據(jù)共享中心的基礎(chǔ)建設(shè)和綜合應(yīng)用，開展專項服務(wù)聯(lián)合數(shù)據(jù)共享服務(wù)活動，促進全流程服務(wù)數(shù)據(jù)集成、全過程數(shù)據(jù)集成和企業(yè)全數(shù)據(jù)共享;開展有關(guān)數(shù)字技術(shù)開發(fā)的基礎(chǔ)研究與應(yīng)用實踐，促進相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)創(chuàng)新，提高效率。為了扎實做好當(dāng)前新形勢下的電網(wǎng)審計工作，電網(wǎng)審計企業(yè)必須緊緊結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，逐步推進企業(yè)審計服務(wù)信息化體系建設(shè)和技術(shù)應(yīng)用，最終真正實現(xiàn)全面審計服務(wù)網(wǎng)絡(luò)覆蓋、大數(shù)據(jù)技術(shù)支持和企業(yè)智能化審計決策。

三、電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計工作的主要做法

（一）構(gòu)建數(shù)字化審計組織

電網(wǎng)企業(yè)通過建立數(shù)字審計領(lǐng)導(dǎo)小組，可以確保數(shù)字審計的可持續(xù)發(fā)展和有效運行。領(lǐng)導(dǎo)工作小組之下設(shè)有省級數(shù)字企業(yè)審計管理辦公室，負責(zé)研究制定實施數(shù)字公司審計業(yè)務(wù)管理具體措施，指導(dǎo)開展數(shù)字企業(yè)審計的日常管理工作，監(jiān)督審計解決突出問題，實施數(shù)字企業(yè)審計績效評估。在這個過程中可著重關(guān)注柔性網(wǎng)狀組織機構(gòu)，利用點帶面方式通過技術(shù)手段快速共享研究成果，根據(jù)審計對象特點快速形成審計隊伍，重點難點問題網(wǎng)絡(luò)會診協(xié)商，加速傳統(tǒng)審計周期，克服地域限制，建設(shè)資源共享中心;對于實施數(shù)字企業(yè)審計管理過程中可能發(fā)現(xiàn)的重大技術(shù)風(fēng)險和突出問題，領(lǐng)導(dǎo)小組可以通過組織頭腦心理風(fēng)暴等多種方式及時進行研究商討，并提出具體解決實施方案、管理實施意見和解決措施。同時，通過組織管理信息系統(tǒng)，可以明確組織定義考核職責(zé)管理界面和制定考核質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而將數(shù)字組織審計工作與上級組織內(nèi)部績效考核直接掛鉤，則可確保組織數(shù)字審計工作采取措施和落地。

（二）組建數(shù)字化審計隊伍

首先是建立一個充滿活力的專業(yè)人才團隊。通過鼓勵選拔優(yōu)秀的審計專業(yè)技術(shù)管理人員來進行專業(yè)數(shù)字技術(shù)審計，在這當(dāng)中也需要一些復(fù)合型人才，也就是能夠讀懂?dāng)?shù)據(jù)、會使用分析工具、快速掌握業(yè)務(wù)知識的專業(yè)人員;二是通過建立審計人員培訓(xùn)激勵機制，形成健全有效的人員培訓(xùn)、鼓勵、考核、利用數(shù)字審計技術(shù)人員管理機制;三是特別注重加強數(shù)字技術(shù)審計的專業(yè)技術(shù)支持，引進外部專業(yè)高新技術(shù)研發(fā)企業(yè)、培訓(xùn)管理機構(gòu)和內(nèi)部專業(yè)技術(shù)管理專家予以提供專業(yè)技術(shù)支持和人才保障。審計不是由一個人來完成的，而是需要團隊合作。因此，必須建立一個專業(yè)的數(shù)字審計團隊。第一，專業(yè)審計師必須組成審計小組，促進審計工作的科學(xué)發(fā)展;二是共享相關(guān)數(shù)據(jù)，豐富數(shù)字審計資源，推動數(shù)字審計管理模式的創(chuàng)新;三是要求專業(yè)審計人員對人力資源、財務(wù)、市場營銷等部門進行監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)數(shù)字審計工作中存在的問題并加以改進;最后，需要一個專業(yè)的運維團隊，通過其專業(yè)知識來管理數(shù)字審計中使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，為數(shù)字審計工作提供保障。

（三）加大數(shù)字化審計力度

積極主動探索和深入實踐“集中分析和分散驗證”的公司數(shù)字財務(wù)審計管理模式，充分發(fā)揮公司數(shù)字財務(wù)審計管理團隊在日常財務(wù)審計工作監(jiān)督管理中的帶頭作用，深化財務(wù)審計應(yīng)用信息處理系統(tǒng)、主要審計業(yè)務(wù)管理應(yīng)用信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析信息處理系統(tǒng)技術(shù)的綜合應(yīng)用，以“疑問驗證、工作報告、問題整改、支持保障、優(yōu)化和改進”五種監(jiān)督機制方式繼續(xù)深入進行日常財務(wù)審計工作監(jiān)督;充分結(jié)合公司全年各項日常審計監(jiān)督項目的工作重點，集中精力進行外部數(shù)據(jù)分析，及時、深入地公開揭示審計問題和分析風(fēng)險，提高企業(yè)利用移動互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和其他信息電子技術(shù)手段開展日常審計工作的綜合能力。

（四）搭建數(shù)字化審計模型

在數(shù)字審計過程中，逐步對審計經(jīng)驗和審計方法進行建模，靈活構(gòu)建各種數(shù)字審計操作準(zhǔn)則和分析模型。應(yīng)首先組織該業(yè)務(wù)流程。以電網(wǎng)企業(yè)管理的各方面為主線，對流程節(jié)點及相關(guān)信息系統(tǒng)、規(guī)章制度、文檔通知等方面進行整理;其次，應(yīng)該總結(jié)過程中存在的問題。根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的法律法規(guī)和規(guī)則，基于風(fēng)險管理，結(jié)合各企業(yè)管理的邏輯關(guān)系和系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)對應(yīng)，對可通過數(shù)字手段實現(xiàn)的審計問題數(shù)據(jù)庫進行摘要和提取;同時，還可以創(chuàng)建審核中間表。綜合利用專業(yè)審計軟件操作系統(tǒng)和各種行政業(yè)務(wù)審計信息管理系統(tǒng)，獲取大量專業(yè)的行政業(yè)務(wù)審計數(shù)據(jù)。使用高級語言excel和sql語言，編寫用于數(shù)據(jù)分析查詢的sql語言和sql語句等以清理數(shù)據(jù)。根據(jù)不同業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中間數(shù)據(jù)的不同對應(yīng)中間關(guān)系，不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的中間數(shù)據(jù)通過特定數(shù)據(jù)字段進行關(guān)聯(lián)，建立中間數(shù)據(jù)審核表;最后，可以編寫一個審核模型。利用企業(yè)審計語言中間表，根據(jù)企業(yè)審核審計規(guī)則自動編寫審計數(shù)據(jù)庫并查詢審計語言分析語句，對不同類型審計審核對象數(shù)據(jù)進行不同數(shù)據(jù)庫的關(guān)聯(lián)屬性分析，建立數(shù)字審計模型。在不能形成審計模式時，則可以通過編制數(shù)字審計操作指南，整合數(shù)字審計的步驟和技術(shù)，形成數(shù)字審計操作指南。

（五）研發(fā)應(yīng)用數(shù)字化審計系統(tǒng)

在我國傳統(tǒng)項目審計管理模式下，審計師對項目組的人力資源需求量大，效率低。電網(wǎng)企業(yè)可以充分利用知識圖譜、大數(shù)據(jù)分析、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)，為電網(wǎng)中介組織量身開發(fā)一套實施質(zhì)量管理和過程審計化的質(zhì)量過程控制管理體系，實現(xiàn)對重點工程項目等重點項目的全程監(jiān)控。企業(yè)通過知識圖譜，可以將企業(yè)海量且繁雜的數(shù)據(jù)內(nèi)容整合為一個知識網(wǎng)絡(luò)，從而突破關(guān)系型數(shù)據(jù)庫的限制，更精準(zhǔn)、迅速地攫取數(shù)據(jù)價值，提高內(nèi)審的效率和精度，為企業(yè)打造更加高效、專業(yè)的風(fēng)險管理方案。但是這些都無法判斷主體間的關(guān)聯(lián)風(fēng)險，知識圖譜具有天然關(guān)聯(lián)檢索的特點，能夠?qū)?nèi)審人員從審計數(shù)據(jù)量龐大且類別紛繁復(fù)雜的困境中解放出來，將隱含的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)梳理清楚，從而有效提升內(nèi)審工作的效率，擴大業(yè)務(wù)覆蓋范圍，發(fā)現(xiàn)更多潛在的風(fēng)險與問題，從數(shù)據(jù)中挖掘出更大的價值。

（六）推動數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型

電網(wǎng)企業(yè)必須加強財務(wù)審計操作項目的全程實時審計過程跟蹤管理和風(fēng)險控制，實現(xiàn)會計審前審后調(diào)查、項目計劃實施、故障調(diào)查排除、在線審計閉環(huán)過程管理等各種企業(yè)審計項目操作的全過程化管理，基于電網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)開展企業(yè)審計操作項目，逐步建立健全企業(yè)審計人員操作項目全過程的審計數(shù)據(jù)跟蹤分析管理模式，推動其向現(xiàn)代化的數(shù)字經(jīng)濟審計操作模式轉(zhuǎn)變。首先，電網(wǎng)企業(yè)要優(yōu)化審計模式，創(chuàng)新審計手段，數(shù)字化審計通過提取業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行綜合分析，實現(xiàn)了遠程在線審計、持續(xù)常態(tài)審計等模式。進一步加強業(yè)審融合，同時增加與被審計單位聯(lián)絡(luò)途徑，提高審計工作的延展性和縱深性，促進審計全覆蓋，提升審計工作效率。第二，以數(shù)據(jù)驅(qū)動審計轉(zhuǎn)型，通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)，整個審計過程可以被完整記錄。這種高效、虛擬化、低成本的新型模式，能夠進一步提高審計工作的準(zhǔn)確性，提升審計效益。

四、數(shù)字化企業(yè)審計的內(nèi)涵與特征

（一）創(chuàng)新審計理念

創(chuàng)新數(shù)字化的審計理念是我國審計行業(yè)發(fā)展的一種必然趨勢，也是企業(yè)審計管理人員必須深刻掌握和充分理解的一種審計技術(shù)工具和管理方法。如何使用數(shù)據(jù)作為審計工具和創(chuàng)新審計概念必須滿足以下條件：一個是相對完善的信息管理系統(tǒng)。只有在信息化條件下，審計方式才能通過一定的邏輯規(guī)則和路徑作為審計數(shù)據(jù)來完成;數(shù)據(jù)審計需要掌握和理解業(yè)務(wù)流程和原則;只有基于深入理解和掌握業(yè)務(wù)實踐的數(shù)據(jù)才有效;控制和管理信息系統(tǒng)的輸入輸出部分。信息化作為一種工作，也通過手動或手動終端輸入，因此確保輸入的準(zhǔn)確性極為重要，輸出鍵的功能是檢查是否通過一定的邏輯關(guān)系呈現(xiàn)給應(yīng)用程序。軟件集成管理只有在每個業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)經(jīng)過一定的邏輯關(guān)系、轉(zhuǎn)換和分析后才能成為用戶數(shù)據(jù);非制度化數(shù)據(jù)的協(xié)助和確認管理不可分割;審計員本身對數(shù)據(jù)模型的開發(fā)、創(chuàng)新和應(yīng)用定位尤為重要。畢竟，審計就是發(fā)現(xiàn)和解決問題。

（二）擴張審計領(lǐng)域

隨著當(dāng)前中國企業(yè)治理制度的不斷建立、外部風(fēng)險控制管理機制的不斷加強、企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高和現(xiàn)代計算機財務(wù)會計的不斷普及，財務(wù)會計的重大錯誤和重要缺陷越來越少。因此，內(nèi)部財務(wù)審計仍然局限于一般財務(wù)會計內(nèi)部審計和簡單的內(nèi)部審計后財務(wù)審計，不能再充分滿足推進現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理和促進現(xiàn)代企業(yè)快速健康發(fā)展的實際需要，不能對現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理活動和內(nèi)部管理效率狀況進行一個綜合性的評價。此種狀況下，需要擴大內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計的范圍從“錯誤檢測和糾正‘轉(zhuǎn)向提高效率”，提供內(nèi)部服務(wù)。

目前，國外內(nèi)部財務(wù)審計工作涉及的領(lǐng)域覆蓋范圍很廣，如公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略決策、人力資源關(guān)系管理、經(jīng)濟合同、生產(chǎn)管理過程與運營流程、研發(fā)、風(fēng)險管理、內(nèi)控控制系統(tǒng)、資源有效綜合利用、信息管理系統(tǒng)流程設(shè)計與安全管理運行、產(chǎn)品質(zhì)量定價、工資、企業(yè)持續(xù)發(fā)展管理戰(zhàn)略、道德管理環(huán)境、績效、合規(guī)、落后企業(yè)服務(wù)體系與高績效等多個方面。其中的核心問題是如何管理整個組織體系中的客戶服務(wù)，并通過幫助整個組織不斷增加服務(wù)價值。一些內(nèi)部財務(wù)審計評估機構(gòu)還分別評估了中國企業(yè)公司文化、保密性、激勵控制措施、一致性和財務(wù)公平性對維護企業(yè)切身利益和公司持續(xù)健康經(jīng)營的重要影響。此種狀況下，鼓勵全體員工依法舉報不當(dāng)經(jīng)營行為，并建立預(yù)防欺詐的意識十分重要。企業(yè)與經(jīng)濟社區(qū)的利益關(guān)系及其對經(jīng)濟社會的主體責(zé)任也逐漸成為內(nèi)部財務(wù)審計的重要研究內(nèi)容。為了使一個企業(yè)的內(nèi)部價值最大化，確保企業(yè)內(nèi)部管理和審計服務(wù)的持續(xù)增值，管理和改善一個企業(yè)的長期經(jīng)營發(fā)展條件便顯得尤為重要，只有經(jīng)營發(fā)展條件良好時才能使企業(yè)以長期經(jīng)濟發(fā)展效益為根本基礎(chǔ)，對此，內(nèi)部管理審計必須將其價值內(nèi)涵不斷擴大并達到企業(yè)戰(zhàn)略決策內(nèi)部審計的更高水平。企業(yè)核心價值管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的“指標(biāo)”，增值發(fā)展是我們企業(yè)的主要發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)的長期經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大項目投資決策、產(chǎn)業(yè)發(fā)展績效結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)資源配置優(yōu)化，必須要具有正確的企業(yè)戰(zhàn)略決策。戰(zhàn)略決策如果失敗，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中將會遇到巨大阻力，損害企業(yè)利益造成經(jīng)濟損失甚至企業(yè)破產(chǎn)。內(nèi)部決策審計監(jiān)督機構(gòu)管理應(yīng)將審計監(jiān)控管理觸角逐步延伸擴大到企業(yè)戰(zhàn)略決策的內(nèi)部設(shè)計實施層面，通過對企業(yè)戰(zhàn)略決策實施過程的審計監(jiān)督和數(shù)據(jù)分析，找出直接影響整體企業(yè)利潤增值的各種因素，為內(nèi)部設(shè)計管理人員及時提供內(nèi)部審計解決意見。

（三）改進審計模式

數(shù)字審計模式的實施可以擴大審計的廣度和深度，覆蓋廣泛，進一步確保審計的全面實施。同時，數(shù)字審計的實施可以保證審計的有效性。過去，審計工作前的市場調(diào)查不夠有力，導(dǎo)致企業(yè)審計工作的發(fā)展方向認識不足，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展規(guī)劃審計過程不夠完善。數(shù)字經(jīng)濟審計的快速實施已經(jīng)彌補了這一點的不足。數(shù)字現(xiàn)場審計的投入實施大大縮短了現(xiàn)場助理審計員的日常工作休息時間，提高了現(xiàn)場審計的處理速度和工作效率。通過遠程審計在線數(shù)據(jù)驗證，能夠?qū)崟r分析被指定審計工作單位的現(xiàn)場工作情況，了解現(xiàn)場工作存在的難點問題，省略了被審計工作人員準(zhǔn)備到達現(xiàn)場的繁瑣過程，縮短了審核過程的時間。

（四）規(guī)范審計流程

審計工作包括固定的業(yè)務(wù)流程，需要嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)編制審計文件，確保審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化。每個企業(yè)都有自己的管理模式和方法，而加強對控制過程的管理和控制，可以提高工作效率和管理質(zhì)量，這便要求審核部門根據(jù)各環(huán)節(jié)的工作特點劃分工藝界限，明確人員職責(zé)，一同高效率為審核工作的開展服務(wù)。

五、結(jié)語

綜上所述，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的數(shù)字化是大勢所趨。目前，我國電網(wǎng)企業(yè)的信息數(shù)字業(yè)務(wù)審計工作已經(jīng)分別經(jīng)歷了一個從頭開始和在實踐中不斷探索發(fā)展的兩個過程，企業(yè)管理模式、技術(shù)手段、人才培養(yǎng)機制等各個方面已經(jīng)取得重大創(chuàng)新，基本形成了我國數(shù)字網(wǎng)絡(luò)審計產(chǎn)業(yè)生態(tài)，促進了我國網(wǎng)絡(luò)審計企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。在新信息時代，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)企業(yè)的移動數(shù)字財務(wù)審計將逐漸取代傳統(tǒng)的企業(yè)審計管理模式，審計技術(shù)人員必須緊緊抓住我國數(shù)字企業(yè)審計技術(shù)時代帶來的機遇，充分發(fā)揮我國數(shù)字企業(yè)審計的技術(shù)優(yōu)勢，只有這樣才能促進審計企業(yè)的經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：國家電投集團數(shù)字科技有限公司）