建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)研究與探索

楊俊

【摘? 要】自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，2021年固定資產(chǎn)投資規(guī)模已經(jīng)超過(guò)50萬(wàn)億元，隨著國(guó)有財(cái)政資金的不斷投入以及建設(shè)工程相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，傳統(tǒng)的事后審計(jì)管控模式已經(jīng)愈發(fā)不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)建設(shè)工程的高速發(fā)展。相比于傳統(tǒng)的事后審計(jì)的靜態(tài)模式，論文著重研究與探索一種建設(shè)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)審計(jì)模式——建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。通過(guò)研究跟蹤審計(jì)的定義和目標(biāo)、跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)、跟蹤審計(jì)的方法、跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)事項(xiàng)以及跟蹤審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)等，論文闡述了相比于傳統(tǒng)審計(jì)，跟蹤審計(jì)可以更好地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)，更好地服務(wù)社會(huì)大眾。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì);動(dòng)態(tài)審計(jì)模式;全過(guò)程審查

【中圖分類號(hào)】F239.63? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2022）06-0102-04

1 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義和目標(biāo)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員（含配合審計(jì)部門協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員）運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程[1]。與傳統(tǒng)的事后審計(jì)不同，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)按照建設(shè)項(xiàng)目不同的階段，提前進(jìn)場(chǎng)，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并提出審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)成果，督促被審計(jì)單位糾正已發(fā)生或正在發(fā)生的問(wèn)題、改變建設(shè)思路、完善建設(shè)規(guī)范流程、引導(dǎo)保障資金的正確使用，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。與全過(guò)程造價(jià)咨詢不同，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的審查范圍更為寬泛，除了關(guān)注工程造價(jià)，還將大量注意力集中在工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程安全、工程環(huán)境、建設(shè)程序等其他方方面面，可謂對(duì)建設(shè)工程全壽命周期的評(píng)價(jià)和督導(dǎo)。

2 傳統(tǒng)事后審計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題

近年來(lái)，隨著我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目的蓬勃發(fā)展，政府資金、財(cái)政資金和國(guó)有資金的使用量日益增加，對(duì)國(guó)有財(cái)政資金的監(jiān)管要求也越來(lái)越高。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期以來(lái)都以圍繞傳統(tǒng)事后審計(jì)事項(xiàng)來(lái)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作：建設(shè)單位提交紙質(zhì)資料—審計(jì)單位接收資料—審計(jì)單位查閱資料審查概算執(zhí)行情況、評(píng)價(jià)內(nèi)部流程情況、審核資金使用情況—出具審計(jì)報(bào)告—建設(shè)單位整改。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方式縱然可以解決大部分工程、資金的使用問(wèn)題，但是隨著建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善、建設(shè)流程不斷細(xì)化、審計(jì)要求不斷提高，傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式逐漸顯現(xiàn)出自身的弊端。

①事后審計(jì)經(jīng)常流于形式，建設(shè)單位只能整改已有的建設(shè)資料，無(wú)法解決建設(shè)過(guò)程中管理不規(guī)范等實(shí)際問(wèn)題。

從時(shí)間上來(lái)講，事后審計(jì)是等待建設(shè)項(xiàng)目全部完成后，最后進(jìn)場(chǎng)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的工作內(nèi)容進(jìn)行最終評(píng)價(jià)。但是這也表明項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，所有的問(wèn)題已然實(shí)際發(fā)生，合同價(jià)款已經(jīng)嚴(yán)重偏離市場(chǎng)行情，變更簽證價(jià)款已經(jīng)被甲乙雙方認(rèn)定，縱使審計(jì)人員翻閱所有招投標(biāo)文件等相關(guān)資料，前去施工現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證變更簽證的真實(shí)性及準(zhǔn)確性，往往也因?qū)徲?jì)期與施工期間隔時(shí)間較長(zhǎng)而有心無(wú)力。因?yàn)樗械氖虑橐呀?jīng)發(fā)生，難以追溯，即使憑借個(gè)人經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題端倪，建設(shè)單位也出于對(duì)自身利益相關(guān)因素的考慮，極易在補(bǔ)充送審材料上做“小動(dòng)作”，即使審計(jì)人員識(shí)別出所有重大審計(jì)問(wèn)題，識(shí)別出所有違規(guī)操作，而因項(xiàng)目監(jiān)管漏洞而發(fā)生的國(guó)有資金已經(jīng)流失，難以追回，審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)不能達(dá)到。

②相比于擁有民法典及招投標(biāo)法等國(guó)家法律文件背書的施工合同，事后審計(jì)缺乏法律的強(qiáng)有力支持。

施工單位經(jīng)過(guò)招投標(biāo)法、民法典明確的相應(yīng)正規(guī)流程成為項(xiàng)目中標(biāo)人并簽訂施工合同后，其權(quán)利義務(wù)當(dāng)即受到了法律的保護(hù)，審計(jì)部門作為國(guó)家行政機(jī)構(gòu)，難以對(duì)受法律保護(hù)的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理，也無(wú)法對(duì)雙方簽字認(rèn)可的合同外變更內(nèi)容提出不同見(jiàn)解。一句“招標(biāo)文件是這樣寫的，合同也是這樣簽的”阻礙了審計(jì)部門對(duì)其合理性進(jìn)行質(zhì)疑，合規(guī)即合理將審計(jì)部門的大部分質(zhì)疑擋在了審計(jì)報(bào)告之外。即使被認(rèn)定為明顯不合理的事項(xiàng)，如理應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目未實(shí)施招標(biāo)、工程量清單漏項(xiàng)較多、變更簽證價(jià)款不合理以及明顯偏離原有合同精神的補(bǔ)充協(xié)議等事項(xiàng)大量出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)單位也只能憑借缺乏有效管控體系、不符合招標(biāo)規(guī)定、條款約定不合理等對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行追責(zé)，其他參建單位則“逃之夭夭”。建設(shè)工程是一個(gè)復(fù)雜的行為過(guò)程，不僅建設(shè)流程眾多，參建單位也較為復(fù)雜，除了建設(shè)單位，還有代建單位、施工單位、分包單位、材料供應(yīng)商、設(shè)計(jì)單位、勘察單位、施工監(jiān)理、投資監(jiān)理、招標(biāo)代理、咨詢顧問(wèn)等眾多參建單位。對(duì)于已經(jīng)“出色”履行完合同并收取全部合同價(jià)款已退場(chǎng)的參建單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)單位給予的監(jiān)督與壓力十分有限。

③以送審資料為導(dǎo)向，存在較大的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員無(wú)法從紙質(zhì)文件中窺探施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備的采購(gòu)安裝全過(guò)程，無(wú)法了解建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的不合理現(xiàn)象的全貌，對(duì)已經(jīng)簽認(rèn)的不合理簽證已然無(wú)能為力，事后審計(jì)的影響力十分有限，對(duì)問(wèn)題單位和問(wèn)題作業(yè)已經(jīng)無(wú)法及時(shí)提出審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)，失去了督導(dǎo)作用。審計(jì)單位甚至可能被蓋有建設(shè)單位合格印章的問(wèn)題作業(yè)誤導(dǎo)，將這些被簽認(rèn)的問(wèn)題作業(yè)作為審計(jì)依據(jù)，將不合法的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為合法事項(xiàng)，進(jìn)而升級(jí)為審計(jì)模板，這大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

3 與傳統(tǒng)事后審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有的明顯優(yōu)勢(shì)

①跟蹤審計(jì)涉獵的范圍更加廣泛，內(nèi)容更加全面，以事實(shí)為準(zhǔn)繩，以法律為依據(jù)，不再依托于呆板且易于偽造的書面送審資料，從而降低了潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

跟蹤審計(jì)人員不再依據(jù)建設(shè)單位提供的書面資料，而是依靠自身明亮的雙眼、靈敏的嗅覺(jué)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地完成審計(jì)工作，通過(guò)各種跟蹤審計(jì)方法，即詢問(wèn)、觀察、檢查資料、計(jì)算分析、穿行測(cè)試、盤點(diǎn)和監(jiān)盤和函證等常用方法，獲得審計(jì)訪談?dòng)涗洷?、現(xiàn)場(chǎng)踏勘記錄表、書面資料、造價(jià)相關(guān)指標(biāo)對(duì)比表、穿行測(cè)試記錄表、盤點(diǎn)/監(jiān)盤記錄表、問(wèn)詢函等諸多審計(jì)附件，增加了審計(jì)證據(jù)的多樣性和內(nèi)在聯(lián)系性，使得審計(jì)范圍更加廣泛，內(nèi)容更加充實(shí)且可追溯性，通過(guò)自身的判斷，全方位評(píng)價(jià)建設(shè)工程項(xiàng)目的運(yùn)行情況，對(duì)比單一的易于偽造的書面送審資料，大大降低了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

②進(jìn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間提前，保持對(duì)建設(shè)工程建設(shè)周期全覆蓋監(jiān)控，保持對(duì)各個(gè)參建單位全覆蓋評(píng)價(jià)，從而解決了建設(shè)過(guò)程中正在發(fā)生或者將要發(fā)生的管理不規(guī)范等諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

與傳統(tǒng)審計(jì)的事后進(jìn)場(chǎng)、審計(jì)對(duì)象單一不同，跟蹤審計(jì)從項(xiàng)目實(shí)施的最初階段就已經(jīng)進(jìn)場(chǎng)，嚴(yán)陣以待，對(duì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段進(jìn)行全方面、全覆蓋監(jiān)控與評(píng)價(jià)，具體包含可行性研究階段、設(shè)計(jì)概算階段、前期審批階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)采購(gòu)階段、工程實(shí)施階段、合同管理及變更階段、竣工驗(yàn)收階段、項(xiàng)目結(jié)算決算階段等。同時(shí)，對(duì)所有參建單位的工作進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)，以工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)、安全、環(huán)境這5個(gè)角度作為切入點(diǎn)，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)流程、內(nèi)部控制流程、管理架構(gòu)是否合法合規(guī)合理，使用功能、工程投資是否滿足預(yù)期要求，工程質(zhì)量是否達(dá)到國(guó)家驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見(jiàn)和建議，出具審計(jì)成果文件，全面評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的效益實(shí)現(xiàn)情況，直接解決并整改頭部問(wèn)題，從而達(dá)到審計(jì)目的。

③審計(jì)深度日益拓展，審計(jì)成果文件更加全面具體，做到防患于未然，提高了審計(jì)地位。

事后審計(jì)一般在獲取書面送審資料后在審計(jì)辦公室內(nèi)完成審計(jì)工作，或者為了獲得必要的審計(jì)證據(jù)偶爾進(jìn)入已經(jīng)“面目全非”的現(xiàn)場(chǎng)勘察測(cè)量，獲得的證據(jù)大多是間接證據(jù)。跟蹤審計(jì)模式則以施工期間現(xiàn)場(chǎng)就地審計(jì)為主，審計(jì)人員與現(xiàn)場(chǎng)管理人員一同駐扎在施工工地現(xiàn)場(chǎng)，就地分批進(jìn)行審計(jì)工作，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)即可解決問(wèn)題、整改問(wèn)題、上報(bào)問(wèn)題，使得這種審計(jì)模式具有明顯的糾偏作用。施工現(xiàn)場(chǎng)為問(wèn)題的多發(fā)地，審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)，使得建設(shè)工程造價(jià)更為合理，直接堵住了某些事后審計(jì)無(wú)法察覺(jué)的漏洞，避免了資源浪費(fèi)和質(zhì)量良莠不齊等現(xiàn)象，單從造價(jià)維度來(lái)說(shuō)，跟蹤審計(jì)比單純的事后審計(jì)確定的造價(jià)必然更低、更合理，流程也更加規(guī)范，發(fā)揮了其制約和促進(jìn)作用，更加體現(xiàn)了審計(jì)的權(quán)威性和督導(dǎo)性，從而全面提高了建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量，同時(shí)，提高了審計(jì)自身的質(zhì)量，進(jìn)而提升了審計(jì)的地位。

4 跟蹤審計(jì)的方法

跟蹤審計(jì)實(shí)施的具體方法，通常以收集審計(jì)證據(jù)為主，通過(guò)掌握的審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)成果文件。審計(jì)人員不是全能型運(yùn)動(dòng)員，無(wú)法成為從事建設(shè)項(xiàng)目的專業(yè)人員了解建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)方面，基于這類客觀因素，跟蹤審計(jì)的方法選擇直接決定了最終審計(jì)成果的質(zhì)量。通常，審計(jì)人員可以通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查資料、計(jì)算分析、穿行測(cè)試、盤點(diǎn)和監(jiān)盤、函證等審計(jì)方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)。

4.1 詢問(wèn)

詢問(wèn)是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑問(wèn)，通過(guò)口頭詢問(wèn)的方式詢問(wèn)各參建單位的負(fù)責(zé)人、知情人及當(dāng)事人、查清事實(shí)真相并取得口頭或書面證據(jù)的一種調(diào)查方法。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員一般采用審計(jì)訪談?dòng)涗洷淼男问将@取證據(jù)[2]。一般來(lái)說(shuō)，詢問(wèn)可以快速地了解問(wèn)題的起因和重點(diǎn)，簡(jiǎn)單地了解事情發(fā)生的經(jīng)過(guò)，但不能單獨(dú)作為審計(jì)證據(jù)，可與其他審計(jì)方法配合使用。

4.2 觀察

觀察法是審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng)、材料倉(cāng)庫(kù)等地，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)單位的管理情況、施工單位的施工作業(yè)情況、施工監(jiān)理的監(jiān)督情況、建筑材料的使用情況等進(jìn)行直接的觀察，審查施工作業(yè)是否符合施工工序的要求、建筑材料是否按照合同中所記載的內(nèi)容來(lái)提供，以此來(lái)補(bǔ)充書面資料以外的證據(jù)，審計(jì)人員一般采用現(xiàn)場(chǎng)踏勘記錄表來(lái)獲得所需的證據(jù)，為進(jìn)一步審查提供線索。

4.3 檢查資料

檢查資料是審計(jì)人員常用的審計(jì)方法，跟蹤審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)檢查建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)文件、招投標(biāo)過(guò)程文件、施工許可證報(bào)批手續(xù)、合同文件、變更簽證資料、竣工驗(yàn)收資料、結(jié)算決算文件等與建設(shè)工程相關(guān)的過(guò)程資料，找出問(wèn)題端倪，評(píng)價(jià)內(nèi)部流程，從而獲取有效的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以通過(guò)從證到賬，或者從賬到證的正反順序來(lái)獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

4.4 計(jì)算分析工程量指標(biāo)、市場(chǎng)詢價(jià)

審計(jì)人員可以通過(guò)計(jì)算工程實(shí)物工作量，對(duì)比大數(shù)據(jù)分析得到的建筑造價(jià)信息指標(biāo)來(lái)判斷建設(shè)工程是否存在工程量問(wèn)題，也可以通過(guò)外部市場(chǎng)詢價(jià)獲取工程物資的造價(jià)信息，以確定所采購(gòu)的物資在價(jià)格上是否合理，從而正確評(píng)價(jià)建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)是否客觀、準(zhǔn)確、合理。

4.5 穿行測(cè)試

審計(jì)人員可以通過(guò)穿行測(cè)試來(lái)檢查建設(shè)單位內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行，測(cè)試建設(shè)單位從立項(xiàng)審批、工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理及變更到竣工驗(yàn)收等各個(gè)管理環(huán)節(jié)是否得到履行，如果判斷出建設(shè)單位在各個(gè)方面都是按照標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度進(jìn)行操作，則大大減少了建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.6 盤點(diǎn)和監(jiān)盤

審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)工程物資的實(shí)地盤點(diǎn)和監(jiān)盤，檢查建筑材料的數(shù)量、品種、規(guī)格等各項(xiàng)參數(shù)，從而證實(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)發(fā)生，是否和審計(jì)人員從建設(shè)單位處得到的送審資料在數(shù)量和質(zhì)量上保持一致。審計(jì)人員一般采用盤點(diǎn)/監(jiān)盤記錄表來(lái)獲得該項(xiàng)證據(jù)。通常，如果審計(jì)人員采用突擊檢查盤點(diǎn)的工作方式，則會(huì)大大增加審計(jì)證據(jù)的可靠程度。

4.7 函證

如果某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)是從建設(shè)單位內(nèi)部取得的，則為了檢查其提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員可以通過(guò)給有關(guān)參建單位和個(gè)人發(fā)送函證的方式了解情況，函證法在查證方面非常有效，可以作為審計(jì)成果文件的附件，可靠性高。在審計(jì)工作中，審計(jì)人員一般采用問(wèn)詢函的形式獲取該項(xiàng)審計(jì)證據(jù)。

5 跟蹤審計(jì)與全過(guò)程造價(jià)咨詢的區(qū)別

跟蹤審計(jì)與全過(guò)程造價(jià)咨詢從表面上看存在類似之處，二者同是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)流程環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同是提出自身客觀獨(dú)立的意見(jiàn)和建議，最終歸宿同樣是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是二者的區(qū)別也十分明顯。

跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是一種監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，從主要工作目標(biāo)來(lái)看，是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、建設(shè)工程項(xiàng)目涵蓋的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、合理等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目在工程概算上的執(zhí)行情況是否超支或者結(jié)余、資金支付是否合理、招投標(biāo)是否合法合規(guī)、工程結(jié)算和決算是否得當(dāng)?shù)葐?wèn)題進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，審計(jì)部門和被審計(jì)單位是一種行政法律關(guān)系，跟蹤審計(jì)活動(dòng)具有一定的決定性、督導(dǎo)性和權(quán)威性。

全過(guò)程造價(jià)咨詢服務(wù)的本質(zhì)是一種咨詢服務(wù)。中介單位運(yùn)用自身專業(yè)技能，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工結(jié)算及決算，為建設(shè)單位提供建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程、全方位的造價(jià)咨詢服務(wù)。其通常以甲乙雙方簽訂的施工合同為基礎(chǔ)，以發(fā)承包雙方發(fā)生的實(shí)物交易量為依據(jù)，按照事先約定的條款和國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)建設(shè)單位開(kāi)展的一種咨詢服務(wù)，本身不具備強(qiáng)制力。咨詢單位通過(guò)自身的專業(yè)性和對(duì)工程造價(jià)的管理間接影響了工程的審批決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)活動(dòng)、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等工程管理活動(dòng)，確保建設(shè)單位資金得到正確使用，最大限度地發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。相對(duì)于建設(shè)單位，全過(guò)程造價(jià)咨詢服務(wù)單位僅僅擁有建議權(quán)而非決定權(quán)。

6 跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)

跟蹤審計(jì)可以按照建設(shè)項(xiàng)目的3個(gè)周期——準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段分別進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，具體包括可行性研究階段、設(shè)計(jì)概算階段、前期審批階段、勘察設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)采購(gòu)階段、工程實(shí)施階段、合同管理及變更階段、竣工驗(yàn)收階段、項(xiàng)目結(jié)算決算階段等。按照各個(gè)階段的不同特點(diǎn)，制定跟蹤審計(jì)方案，選取跟蹤審計(jì)方法，獲取跟蹤審計(jì)證據(jù)，從而出具跟蹤審計(jì)報(bào)告。其中，各個(gè)階段的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)包含以下方面：

可行性研究階段主要審查建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了可行性研究，報(bào)告編制單位是否有編制資質(zhì)，可行性研究報(bào)告的編制內(nèi)容是否符合當(dāng)前實(shí)際情況，依據(jù)是否可靠，審查可行性研究報(bào)告的評(píng)審情況，是否存在被評(píng)審機(jī)關(guān)密切關(guān)注或者直接否決的情況。

設(shè)計(jì)概算階段主要審查設(shè)計(jì)概算的報(bào)送和審批手續(xù)、設(shè)計(jì)概算的內(nèi)容是否合理，是否按照可研報(bào)告的決策思路進(jìn)行編制，設(shè)計(jì)概算金額是否遠(yuǎn)超或者遠(yuǎn)低于可研報(bào)告中的投資估算等。

項(xiàng)目前期審批階段主要審查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、建設(shè)用地規(guī)劃許可、施工圖審查審圖、工程安全質(zhì)量報(bào)監(jiān)、項(xiàng)目施工許可證/開(kāi)工報(bào)告等項(xiàng)目前期文件是否齊備以及其是否得到上級(jí)部門的審批。

勘察設(shè)計(jì)階段主要審查勘察單位編制的勘察工作內(nèi)容報(bào)告是否齊全、準(zhǔn)確，是否和實(shí)際土地開(kāi)挖的施工情況一致，是否發(fā)生因勘察數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確導(dǎo)致的質(zhì)量事故、工期延誤、造價(jià)費(fèi)用增加等重大且值得審計(jì)人員關(guān)注的問(wèn)題。審查設(shè)計(jì)單位的初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)是否實(shí)施了限額設(shè)計(jì)，是否在設(shè)計(jì)階段就將造價(jià)控制納入討論范圍當(dāng)中。

招投標(biāo)階段主要審查招標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)準(zhǔn)備、招標(biāo)文件編制、組織現(xiàn)場(chǎng)踏勘、投標(biāo)活動(dòng)、組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)、簽訂合同等環(huán)節(jié)的流程是否符合招投標(biāo)法和國(guó)家其他法律法規(guī)的規(guī)范，招標(biāo)清單和招標(biāo)控制價(jià)是否準(zhǔn)確、合理，是否完成概預(yù)算分析等工作內(nèi)容。

工程實(shí)施階段主要對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)3個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，同時(shí)，對(duì)建設(shè)單位、監(jiān)理單位、投資監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等參建單位的監(jiān)督活動(dòng)做出相應(yīng)監(jiān)督以及評(píng)價(jià)。

合同變更管理階段主要審查支付工程預(yù)付款時(shí)，施工單位是否同時(shí)提供了相應(yīng)保函、預(yù)付款是否及時(shí)扣回、工程量計(jì)量是否準(zhǔn)確、工程變更及簽證是否準(zhǔn)確及真實(shí)、是否有充足的理由對(duì)原有合同做出相應(yīng)變更、變更的數(shù)量是否真實(shí)完備且有變更手續(xù)、工程索賠期限是否符合相應(yīng)規(guī)定、索賠內(nèi)容是否符合合同約定的條款、索賠的工期和費(fèi)用是否正確、針對(duì)新增材料單價(jià)是否進(jìn)行了相應(yīng)批價(jià)、是否有補(bǔ)充協(xié)議違反原有合同條款等情況。

竣工驗(yàn)收階段主要審查驗(yàn)收手續(xù)是否完備、竣工驗(yàn)收的組織形式、驗(yàn)收和監(jiān)督的程序是否執(zhí)行、驗(yàn)收備案檔案管理是否按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

項(xiàng)目結(jié)算決算階段主要審查結(jié)算審價(jià)報(bào)告是否按照施工合同的相應(yīng)條款進(jìn)行計(jì)量和計(jì)價(jià)、審價(jià)報(bào)告是否全面準(zhǔn)確、決算報(bào)告和資金使用情況是否正確，對(duì)建設(shè)資金結(jié)余情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)交付使用情況等進(jìn)行一一監(jiān)督評(píng)價(jià)。

在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)及時(shí)跟蹤、及時(shí)反饋、及時(shí)整改、及時(shí)報(bào)告的原則，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，并第一時(shí)間出具跟蹤審計(jì)報(bào)告等相關(guān)成果文件，成果文件一般包含跟蹤審計(jì)情況和簡(jiǎn)要說(shuō)明、審計(jì)項(xiàng)目的工程概況、跟蹤審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及原因分析，過(guò)程中的審計(jì)建議，被審計(jì)單位的整改情況、整改后的評(píng)價(jià)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告附表等，最終形成完備的跟蹤審計(jì)成果文件。

7 跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和建議

鑒于跟蹤審計(jì)人員已深入建設(shè)工程項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，其帶來(lái)的跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也值得關(guān)注，例如，跟蹤審計(jì)人員越位管理，沒(méi)有把握審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的定位，而是直接投入建設(shè)項(xiàng)目管理工作當(dāng)中;建設(shè)單位將跟蹤審計(jì)人員與全過(guò)程造價(jià)咨詢單位混淆，將難題全部推脫給跟蹤審計(jì)人員;審計(jì)人員通常涉及道德風(fēng)險(xiǎn)，部分人員不能客觀獨(dú)立地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);跟蹤審計(jì)人員因自身能力不足，無(wú)法識(shí)別內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)等，這些情形均會(huì)將跟蹤審計(jì)單位和審計(jì)人員置于危險(xiǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中。但是不可否認(rèn)的是，跟蹤審計(jì)流程仍處于不斷探索的過(guò)程中，隨著國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的健全、跟蹤審計(jì)人員的自身素養(yǎng)不斷提高、專業(yè)的跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)不斷涌現(xiàn)、對(duì)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的了解不斷深入、信息化與數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的快速發(fā)展，作為社會(huì)中一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，跟蹤審計(jì)模式必將取代傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，成為我國(guó)建筑工程行業(yè)的監(jiān)督者、引導(dǎo)者、思變者和守護(hù)者。

【參考文獻(xiàn)】

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