稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究

郭延瓊

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

在一般情況下，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是一個(gè)企業(yè)對于自身涉及稅務(wù)的相關(guān)活動(dòng)缺乏正確的判斷，從而使得企業(yè)在經(jīng)營中存在損失的可能性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面是因?yàn)槠髽I(yè)不合規(guī)的納稅行為，應(yīng)該繳納相關(guān)稅款而沒有繳納或少繳稅款，導(dǎo)致企業(yè)遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，加收滯納金或罰款，甚至承擔(dān)刑事責(zé)任。另一方面，部分企業(yè)缺乏對稅務(wù)法規(guī)的了解與研究，沒有對稅收政策有準(zhǔn)確了解而繳納稅款，無形中增加了企業(yè)的成本，造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

一、公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因

（一）納稅人納稅意識淡薄

在生成經(jīng)營過程中，部分企業(yè)僅注重研發(fā)、采購、投融資、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)意識和納稅意識淡薄，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)。如2018年6月初，接群眾舉報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處范某“陰陽合同”等偷逃稅問題。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)環(huán)境不完備

大部分企業(yè)沒有認(rèn)識到涉稅人員專業(yè)能力的重要性，企業(yè)沒有配備專職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，涉稅事項(xiàng)由財(cái)務(wù)部門的會計(jì)人員兼職完成。會計(jì)人員在日常工作中忙于會計(jì)核算工作，雖然可以進(jìn)行簡單的涉稅申報(bào)，但是由于對各項(xiàng)稅法掌握不透徹，對稅務(wù)政策解讀不全面，可能會導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，也無法對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控，缺乏對各項(xiàng)涉稅行為定期或不定期的檢查與評估。

（三）稅務(wù)監(jiān)察模式不完善

隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，國家在稅收監(jiān)管方面加大了力度，如稅務(wù)機(jī)關(guān)金稅三期工程的應(yīng)用、發(fā)票大數(shù)據(jù)監(jiān)控等，但是企業(yè)內(nèi)部存在監(jiān)管不力情形，有的企業(yè)雖然會在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部，但是審計(jì)部門主要審計(jì)公司的內(nèi)部控制體系，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問題沒有針對性，也沒有考慮到企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的管控，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）納稅評估指標(biāo)不成體系

大部分企業(yè)的稅務(wù)管理工作還集中在稅務(wù)申報(bào)方面，注重對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，忽視了事前與事中的控制，沒有采取恰當(dāng)?shù)姆治龇绞椒治銎髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，容易造成企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理效率變低，相關(guān)的稅務(wù)問題變多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸變大的情況。企業(yè)如果存在較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，那么企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建時(shí)就需要考慮更多的內(nèi)容，如果沒有將各類指標(biāo)關(guān)聯(lián)考慮，將無法對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控。

（五）信息溝通機(jī)制不充分

近年來，越來越多的企業(yè)看到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義以及重要性，但是部分企業(yè)之間缺乏完善的信息溝通機(jī)制，信息在企業(yè)各部門之間的流通性不暢，在生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)之間，涉稅事項(xiàng)難以有效傳達(dá)。同時(shí)，企業(yè)與外部客戶、供應(yīng)商之間的溝通不及時(shí)，可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，再加上部分企業(yè)缺乏與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，不能夠及時(shí)地關(guān)注相關(guān)稅務(wù)政策的變化，這就容易形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因

（一）企業(yè)的稅收制度種類繁多、地域性較強(qiáng)

我國的稅收法律法規(guī)較為復(fù)雜，每年國家頒布的各類稅收法規(guī)和地方發(fā)布的法規(guī)較多，難以讓企業(yè)透徹理解。我國各地區(qū)對企業(yè)的稅收制度存在一定的差異，企業(yè)難以對各類稅收政策有效掌握。

（二）稅收政策變動(dòng)頻率較高

近年來我國稅收法律法規(guī)調(diào)整頻繁，例如在營改增之后，企業(yè)增值稅稅率就經(jīng)過了多次調(diào)整、企業(yè)所得稅研發(fā)支出的加計(jì)扣除、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除等，在稅收法律法規(guī)頻繁變動(dòng)的背景下，企業(yè)若不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對新的稅法政策理解不到位，容易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）稅收征管人員在執(zhí)法過程中業(yè)務(wù)不熟悉、帶有較強(qiáng)的主觀傾向

一方面，盡管國家實(shí)施了各項(xiàng)稅控監(jiān)管系統(tǒng)，對稅收征管人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，在實(shí)際執(zhí)行過程中，部分稅收征管人員對政策不夠熟悉，一定程度上也會給納稅人帶來政策的誤導(dǎo)。另一方面，在稅收征管過程中，因?yàn)楫?dāng)?shù)囟愂帐杖氲男枰彤?dāng)年績效考核的需求，在征收稅款的過程中，稅收征管人員存在著主觀傾向，可能會誘導(dǎo)納稅人當(dāng)年的稅款延期繳納的情形，在稅務(wù)稽查中因延遲納稅會給納稅人帶來繳納罰款或滯納金，甚至行政處罰。

企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的措施

一、培養(yǎng)國民自覺納稅的意識，樹立科學(xué)的稅收觀念

稅收所體現(xiàn)的分配關(guān)系在總體上包含權(quán)利和義務(wù)的對等關(guān)系，即每一個(gè)國民既有享受和消費(fèi)社會產(chǎn)品和勞動(dòng)的權(quán)利，但又必須承擔(dān)納稅義務(wù)，那種只享受權(quán)利不愿履行納稅義務(wù)的行為是損害全體國民共同利益的行為。把國民的權(quán)利歸結(jié)為納稅義務(wù)的對等物，樹立科學(xué)的稅收觀念，培養(yǎng)國民自覺納稅的意識，應(yīng)該從四個(gè)方面展開稅收普及教育。

第一，由國家稅務(wù)局組織力量撰寫適合中小學(xué)的稅收知識普及教材；通過教育部要求各中小學(xué)在常識和政治課中增設(shè)稅收知識。同時(shí)撰寫適合大中專學(xué)校的稅收知識，介紹國家現(xiàn)行的稅制、稅法，做到學(xué)生中人人知道稅收。

第二，利用廣播電視和居委會組織向城鄉(xiāng)居民普及稅收知識，著重宣講為什么納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。

第三，利用各省的財(cái)經(jīng)院校和綜合大學(xué)的有關(guān)科系，集中培訓(xùn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和財(cái)會人員，讓他們掌握基本的稅收知識和納稅業(yè)務(wù)知識。由各級稅務(wù)部門負(fù)責(zé)對所轄地區(qū)的企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)會人員進(jìn)行稅收知識考核，對不合格者要勒令他們停止業(yè)務(wù)工作。

第四，利用各級黨校對政府領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行稅收教育，并把是否了解相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)作為領(lǐng)導(dǎo)施政能力的考核指標(biāo)。

二、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制基礎(chǔ)環(huán)境

第一，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)員工需要對稅收法律法規(guī)有所了解，避免企業(yè)由于員工對稅法不了解導(dǎo)致的不必要損失。企業(yè)要積極開展對員工的培訓(xùn)，要求員工將各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度落到實(shí)處，使各部門員工對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有清晰的認(rèn)識，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況闡明各類稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害，加大宣傳力度，以促使全體員工形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。

第二，提高辦稅人員的綜合素養(yǎng)。企業(yè)在招聘人員的過程中，要盡可能招聘高學(xué)歷的員工，除了引進(jìn)高素養(yǎng)人才之外，還需要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，以此來提高企業(yè)涉稅人員的專業(yè)素養(yǎng)。在培訓(xùn)方面，企業(yè)需要從政策解讀，到與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等方面進(jìn)行培訓(xùn)，以提高企業(yè)涉稅人員對稅收風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。

第三，完善企業(yè)的稅務(wù)管理流程。首先，企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)登記工作。在成立子公司之前，應(yīng)該由企業(yè)的專人負(fù)責(zé)指導(dǎo)子公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)登記，對子公司的稅務(wù)登記、變更、注銷等方面加強(qiáng)監(jiān)督。其次，加強(qiáng)稅務(wù)核算。稅務(wù)核算工作要確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)原始資料的完整性，防止因?yàn)閼{證缺失而導(dǎo)致稅務(wù)核算存在疏漏的問題。在稅務(wù)核算過程中，要健全會計(jì)制度，要求核算人員了解最新的稅務(wù)政策，確保核算基礎(chǔ)真實(shí)有效。再次，要提高納稅申報(bào)的及時(shí)性，根據(jù)國家的要求開展納稅申報(bào)工作，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)開展申報(bào)。最后，要加強(qiáng)對發(fā)票的管理工作，可以設(shè)立發(fā)票管理崗位，明確發(fā)票管理制度，對發(fā)票領(lǐng)取、開具、驗(yàn)收等流程加強(qiáng)管控。

三、健全內(nèi)外結(jié)合的稅務(wù)監(jiān)察模式

首先，健全內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，對公司的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的審計(jì)并作出評價(jià)，要求企業(yè)各部門進(jìn)行高效的溝通與配合，對審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋給管理層，以便管理層作出更為科學(xué)的決策，避免出現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審查時(shí)，為了對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出更加客觀的評價(jià)，需要引入外部機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的稽查。專業(yè)的機(jī)構(gòu)掌握更加豐富的稅務(wù)管理知識，且獨(dú)立于公司之外，能夠站在更為客觀的角度分析企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出更加客觀的評價(jià)，可以較為及時(shí)地找出企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)過程中容易被忽略的問題，以此達(dá)到提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

四、構(gòu)建完善有效的納稅評估體系

首先，需要建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系。企業(yè)要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，對企業(yè)的涉稅情況進(jìn)行全方位的評估，從而在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前將風(fēng)險(xiǎn)有效控制。例如，企業(yè)可以選擇收入變動(dòng)率與利潤變動(dòng)率的比值分析，若比值差距較大，那么公司可能存在多列成本或擴(kuò)大稅前扣除的問題。

其次，針對企業(yè)的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)制定評估體系。企業(yè)要針對重點(diǎn)的企業(yè)所得稅、增值稅建立評估指標(biāo)體系。例如對于企業(yè)所得稅而言，若稅負(fù)率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均值，表明企業(yè)可能存在多列成本、瞞報(bào)收入的問題。對于增值稅問題來說，當(dāng)一個(gè)企業(yè)的增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)高于同行業(yè)時(shí)，表明企業(yè)的納稅籌劃工作不合理。如果企業(yè)的增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于同行業(yè)，表明企業(yè)可能存在收取虛假進(jìn)項(xiàng)票的問題。

五、積極采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

第一，積極利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃。企業(yè)要判斷自身涉及的稅務(wù)籌劃方向，了解國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。例如，如果企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)條件，可以申報(bào)為高新技術(shù)企業(yè)，適用所得稅低稅率優(yōu)惠。又如，企業(yè)在購置生產(chǎn)設(shè)備方面，可以購置節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備，不僅響應(yīng)國家的號召，還能抵減投資額的10%，有效降低購置成本。

第二，合理選擇稅務(wù)籌劃方案。首先，恰當(dāng)選擇企業(yè)所得稅預(yù)繳方法，《企業(yè)所得稅法》中有這樣的規(guī)定，企業(yè)能夠采用適當(dāng)?shù)念A(yù)繳企業(yè)所得稅辦法來進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃。如果企業(yè)預(yù)計(jì)的當(dāng)年應(yīng)納所得稅低于上一納稅年度，就可以選擇按照納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳；相反，則可以選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅，享受延期納稅帶來的好處。其次，通過融資租賃的方式減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)在購進(jìn)設(shè)備時(shí)可以以融資租賃的方式代替購買，融資租賃的設(shè)備租金可以沖減利潤，為企業(yè)爭取稅收優(yōu)惠。

第三，企業(yè)要加強(qiáng)制度保障。為了確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)得以落實(shí)，企業(yè)要在各環(huán)節(jié)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)管控。一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，管理層要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理中，將風(fēng)險(xiǎn)管理的要求落實(shí)到具體部門，加強(qiáng)對人員的管控。另一方面，企業(yè)要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的檢查報(bào)告制度，定期對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題進(jìn)行匯總與報(bào)告，嚴(yán)格按照稅務(wù)工作流程引導(dǎo)各成員參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)制度和流程的不斷完善，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略有效落實(shí)。

六、建立有效的信息溝通機(jī)制

第一，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通。企業(yè)內(nèi)部溝通不僅涉及各部門之間的溝通，還涉及上下層級之間的溝通，企業(yè)要在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)信息共享，就需要實(shí)現(xiàn)各部門、各成員之間的有效協(xié)作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在外部，企業(yè)要加強(qiáng)和利益相關(guān)者的溝通，例如和供應(yīng)商、投資者等主體加強(qiáng)溝通，避免由于溝通存在障礙而導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，企業(yè)除了要加強(qiáng)和供應(yīng)商、客戶等的溝通，還需要注意與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，在溝通中發(fā)現(xiàn)了解企業(yè)經(jīng)營存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助下及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，并對各類稅務(wù)政策做出正確的解讀。

近年來我國稅收征管體制升級，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，就需要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，并針對各類成因明確管控措施，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

（作者單位：國家電投集團(tuán)山西鋁業(yè)有限公司）