基于業(yè)審融合的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)創(chuàng)新

孫紅雁

在我國市場經(jīng)濟(jì)和國有經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的環(huán)境下，針對國有企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展、采購管理、信息技術(shù)管理、資金往來、預(yù)算管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制的內(nèi)部審計(jì)體系成為國有企業(yè)優(yōu)化資源配置效益以及實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃目標(biāo)的不可或缺的組成部分。基于業(yè)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)首先從技術(shù)層面解決了國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)審信息把控不嚴(yán)、信息處理效率較低以及信息分析水平較弱等問題，還通過信息化平臺(tái)模塊完善國有企業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容以及流程，因此不僅能夠進(jìn)一步推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的轉(zhuǎn)型，還能夠降低國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及市場價(jià)格變動(dòng)機(jī)制的調(diào)整，業(yè)財(cái)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)成為國有控股企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營業(yè)績、提升企業(yè)市場核心競爭力過程中的主要障礙。當(dāng)下多數(shù)國有企業(yè)在搭建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控機(jī)制的過程中較為側(cè)重財(cái)務(wù)資金審計(jì)以及會(huì)計(jì)賬目審計(jì)，并沒有針對主營業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、項(xiàng)目經(jīng)營臺(tái)賬以及項(xiàng)目運(yùn)作流程等內(nèi)容開展業(yè)務(wù)審計(jì)控制，從而導(dǎo)致國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在較大的審計(jì)漏洞。隨著國有經(jīng)濟(jì)制度改革以及國有資本監(jiān)管力度的加大，當(dāng)下我國不斷出臺(tái)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)政策統(tǒng)籌指導(dǎo)國有企業(yè)開展系統(tǒng)化、集成化的業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)容，從而提高國有企業(yè)業(yè)務(wù)管理以及財(cái)務(wù)資源配置的成效。2020年10月國資委發(fā)布的《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》指出，國有企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)嵌入企業(yè)內(nèi)部控制制度中，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該涵蓋國有資產(chǎn)運(yùn)營、業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及會(huì)計(jì)核算等模塊，并且應(yīng)該根據(jù)實(shí)際內(nèi)審信息管理需求以及內(nèi)審矛盾問題設(shè)計(jì)信息化的解決方案和運(yùn)作路徑，以提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的覆蓋面和內(nèi)部審計(jì)管理成效。

國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理的基礎(chǔ)背景

表1展示了近年來我國國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的政策發(fā)展歷程。可以看出，隨著我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管制度的革新以及審計(jì)內(nèi)容的拓展，內(nèi)部審計(jì)信息化的重要性不斷被強(qiáng)調(diào)，國資委將內(nèi)部審計(jì)信息化管理水平作為評價(jià)國有企業(yè)內(nèi)審制度建設(shè)成果的重要指標(biāo)之一。國資委要求國有控股企業(yè)在搭建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理制度的過程中，需要將內(nèi)部審計(jì)信息化管理納入內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)藍(lán)圖中，并通過完善內(nèi)部審計(jì)信息溝通渠道、拓寬內(nèi)部審計(jì)信息管理邊界等來提高內(nèi)部審計(jì)管理成效。國有企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合本行業(yè)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敞口以及內(nèi)部審計(jì)信息交互處理問題，搭建數(shù)字化、集成化的內(nèi)部審計(jì)信息處理和監(jiān)控系統(tǒng)，從而對各個(gè)子公司各個(gè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營臺(tái)賬、經(jīng)營成果、采購管理、預(yù)算成本控制以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資金往來賬目等內(nèi)容實(shí)現(xiàn)一體化聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

基于業(yè)審融合的內(nèi)部審計(jì)信息化管理體系對于國有控股企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用

一、統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)財(cái)融合管理工作

基于業(yè)審融合的數(shù)字化、智能化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是國有控股企業(yè)依靠現(xiàn)代化的大數(shù)據(jù)處理以及云計(jì)算技術(shù)設(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)管理體系優(yōu)化方案，通過改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理方法、拓寬內(nèi)部審計(jì)信息處理內(nèi)容以及完善內(nèi)部審計(jì)信息溝通渠道來統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)財(cái)融合管理工作，促進(jìn)國有控股企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益最大化的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)控制工作?；跇I(yè)審融合的內(nèi)部審計(jì)信息化管理體系作為國有控股企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的關(guān)鍵制度基礎(chǔ)，能夠有效識別國有控股企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)，并能夠促進(jìn)國有控股企業(yè)制定符合企業(yè)中長期發(fā)展利益的科學(xué)經(jīng)營策略以及戰(zhàn)略布局。業(yè)審融合的核心在于內(nèi)部審計(jì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目資金往來、預(yù)算管理以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)識別等模塊的協(xié)作，并且業(yè)審融合也是國有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的核心理念和戰(zhàn)略基礎(chǔ)，因此從宏觀層面而言，業(yè)審融合體系能夠統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)財(cái)融合管理工作、戰(zhàn)略執(zhí)行工作以及審計(jì)管理工作，進(jìn)而推動(dòng)國有企業(yè)拓寬業(yè)務(wù)審計(jì)鏈條以及提高業(yè)務(wù)審計(jì)覆蓋范圍。

同時(shí)，業(yè)審融合體系不僅貫穿于國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理的全過程，還是集成化、層次化的內(nèi)部審計(jì)信息管理模型以及內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息評估機(jī)制的搭建基礎(chǔ)。業(yè)審融合體系利用云計(jì)算、區(qū)塊鏈以及AI計(jì)算機(jī)技術(shù)對業(yè)務(wù)審計(jì)、資金審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)模塊設(shè)計(jì)了數(shù)字化的解決方案和運(yùn)作架構(gòu)，通過標(biāo)準(zhǔn)化端口以及連接途徑將ERP業(yè)務(wù)資源管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息共處理系統(tǒng)、業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)相融合，從而為國有企業(yè)審計(jì)信息處理奠定了基礎(chǔ)，并優(yōu)化了國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)信息處理結(jié)構(gòu)和信息分析方案。

二、縮小國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)敞口

在國有控股企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模逐年提升、外部經(jīng)濟(jì)關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部關(guān)系網(wǎng)絡(luò)都不斷復(fù)雜的環(huán)境下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難度有了較大的提升，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)也暴露出審計(jì)信息收集不全、審計(jì)方案落后、審計(jì)內(nèi)部模塊缺失、審計(jì)流程不完善以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制識別滯后等薄弱環(huán)節(jié)，最終致使國有的內(nèi)部審計(jì)無法準(zhǔn)確識別企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營問題、財(cái)務(wù)資源配置問題以及會(huì)計(jì)核算問題等風(fēng)險(xiǎn)問題，影響國有企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展?；跇I(yè)務(wù)審計(jì)融合的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，通過事前調(diào)研、事中執(zhí)行以及事后評估的方式，深入分析國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中的信息不對稱矛盾、信息收集和處理效益問題等，并基于數(shù)字化運(yùn)營戰(zhàn)略搭建了內(nèi)部審計(jì)信息監(jiān)控系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫、內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫等，因此國有企業(yè)不僅能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資金審計(jì)的一體化數(shù)據(jù)收集處理，還能夠有效提高內(nèi)部審計(jì)運(yùn)營管理成效以及縮小內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，業(yè)審融合的內(nèi)部審計(jì)體系在建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化制度、內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作流程機(jī)制以及內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的過程中，充分考量了業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門以及風(fēng)控部門的審計(jì)需求，并根據(jù)國有企業(yè)歷史的風(fēng)險(xiǎn)暴露情況，在信息化的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模塊，從而縮小國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)敞口，推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型。

國有控股企業(yè)基于業(yè)審融合構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化管理系統(tǒng)的策略建議

一、基于內(nèi)部審計(jì)需求構(gòu)建多元化內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)

內(nèi)部審計(jì)信息化轉(zhuǎn)型的核心基礎(chǔ)就是改變國有企業(yè)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法和內(nèi)部審計(jì)流程機(jī)制，并將數(shù)字化、信息化的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)作為業(yè)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要信息處理平臺(tái)和監(jiān)督審核平臺(tái)，從而優(yōu)化國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)成效。首先，國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需求構(gòu)建多元化內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃設(shè)計(jì)自動(dòng)化內(nèi)部審計(jì)信息收集和處理標(biāo)準(zhǔn)，并完善電子化、信息化的內(nèi)部審計(jì)核查審批流程。其次，由于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制關(guān)乎國有企業(yè)未來的發(fā)展方向和改革方法，因此國有企業(yè)應(yīng)該遵守上級國資委以及當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門的要求搭建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，提高內(nèi)部審計(jì)信息化、規(guī)范化的同時(shí)，合理控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次，財(cái)務(wù)審計(jì)、資金審計(jì)、會(huì)計(jì)審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等都是業(yè)務(wù)審計(jì)的后續(xù)衍生審計(jì)，國有企業(yè)應(yīng)該將業(yè)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的首要內(nèi)容，將業(yè)務(wù)審計(jì)嵌入項(xiàng)目管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)識別、業(yè)務(wù)采購管理、市場營銷管理中，并將內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和ERP業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息共享系統(tǒng)相銜接，以對國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營臺(tái)賬、業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、業(yè)務(wù)經(jīng)營流程進(jìn)行綜合審計(jì)分析。最后，國有企業(yè)應(yīng)該全面評估業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門以及風(fēng)控部門的審計(jì)需求，并根據(jù)國有企業(yè)歷史的風(fēng)險(xiǎn)暴露情況搭建內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模塊。

二、基于資源管理計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）完善內(nèi)部審計(jì)鏈條

圖1展示了基于ERP的內(nèi)部審計(jì)鏈條。ERP資源管理系統(tǒng)與國有控股企業(yè)傳統(tǒng)的碎片化內(nèi)部審計(jì)體系有著本質(zhì)的不同，ERP系統(tǒng)依托信息化、智能化的資源管理平臺(tái)，對國有控股企業(yè)的業(yè)務(wù)管理流程、業(yè)務(wù)成本評估機(jī)制、成本核算機(jī)制、資金收支管理機(jī)制進(jìn)行了一體化的集約控制，從而降低國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息溝通成本，并且極大地提高了國有控股企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息處理的效率。國有控股企業(yè)應(yīng)該基于ERP資源管理系統(tǒng)中的在線業(yè)務(wù)管理平臺(tái)，對業(yè)務(wù)經(jīng)營、資源配置、業(yè)務(wù)資金管理、預(yù)算控股等關(guān)鍵的內(nèi)部審計(jì)模塊實(shí)現(xiàn)全過程的信息抓取、信息處理以及信息分析。國有控股企業(yè)應(yīng)該利用ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)庫以及財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫，對業(yè)務(wù)擴(kuò)張情況、資產(chǎn)增值情況、現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)、企業(yè)盈利能力分析以及償債能力分析進(jìn)行綜合分析，從而判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營決策是否和既定的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略以及財(cái)務(wù)資源配置計(jì)劃相符合。國有控股企業(yè)應(yīng)該拓寬業(yè)務(wù)戰(zhàn)略執(zhí)行、資金管理、采購管理、銷售管理四大審計(jì)模塊內(nèi)部審計(jì)管理邊界。國有控股企業(yè)還應(yīng)該對業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)、預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、部門決算數(shù)據(jù)、購銷數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的采集，對其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理形成預(yù)算審計(jì)數(shù)據(jù)包，最后根據(jù)審計(jì)模型分析和被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合的數(shù)據(jù)分析，以篩查出疑點(diǎn)內(nèi)容。國有企業(yè)還要進(jìn)一步梳理和規(guī)范業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審批流程及各層級管理人員權(quán)限設(shè)置，將內(nèi)部審計(jì)的管控措施嵌入ERP系統(tǒng)，確保自動(dòng)識別并終止超越權(quán)限、逾越程序和審核材料不健全等行為，促使各項(xiàng)經(jīng)營管理決策和執(zhí)行活動(dòng)可控制、可追溯、可檢查，有效減少人為違規(guī)操縱因素。

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)轉(zhuǎn)型、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以及國有資本監(jiān)控制度的優(yōu)化，基于業(yè)審融合的內(nèi)部審計(jì)體系能夠?qū)锌毓善髽I(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略完成情況、業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)張情況、供應(yīng)鏈整合情況、業(yè)務(wù)資金收支管理結(jié)構(gòu)以及業(yè)財(cái)風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)部控制內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理，進(jìn)而提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息計(jì)量和核算效率、統(tǒng)籌國有控股企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)資源配置工作。國有控股企業(yè)應(yīng)該將業(yè)務(wù)審計(jì)嵌入企業(yè)內(nèi)部控制制度中，并根據(jù)實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)漏洞問題以及審計(jì)信息遺漏問題，不斷完善內(nèi)部審計(jì)模塊，搭建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。國有企業(yè)還應(yīng)該基于實(shí)際內(nèi)審信息管理需求以及內(nèi)審矛盾問題，設(shè)計(jì)信息化的解決方案和運(yùn)作路徑，基于ERP系統(tǒng)完善總賬審計(jì)、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及業(yè)務(wù)效能審計(jì)模塊的運(yùn)作內(nèi)容，并根據(jù)歷史的風(fēng)險(xiǎn)暴露情況搭建自動(dòng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識別和監(jiān)控模塊。

（作者單位：京東方科技集團(tuán)股份有限公司）