關(guān)于新個(gè)人所得稅改革存在的問題及建議

梅嘉慧

個(gè)人所得稅作為我國稅種中不可或缺的一部分，和其他稅種展現(xiàn)出相同性，具有強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)，征收對(duì)象是群眾工資薪金、個(gè)體商戶、勞動(dòng)薪酬等。隨著個(gè)人所得稅的深入改革發(fā)展，可以有效緩解貧富之間差異，實(shí)現(xiàn)薪酬科學(xué)分配，逐步提高人民的生活質(zhì)量和幸福指數(shù)。在新個(gè)人所得稅制度下，能夠?qū)ι鐣?huì)收入分配間的差距進(jìn)行科學(xué)調(diào)配，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、個(gè)人所得稅發(fā)展現(xiàn)狀

在全球范疇內(nèi)，英國是最早實(shí)施個(gè)人所得稅的國家，個(gè)人所得稅也是國際中比較普通的稅種之一，在所有稅種中占據(jù)重要地位，更是一項(xiàng)比較重要的政府財(cái)政收入。在20世紀(jì)80年代初期，我國發(fā)布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，該政策要求個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)為800元。在20世紀(jì)80年代中旬，國家相關(guān)部門頒發(fā)《個(gè)稅暫行條例》，其中對(duì)我國群眾征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。在20世紀(jì)90年代，我國首次對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整，把個(gè)人所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、個(gè)體工商戶所得稅合并處理，并在九十年代末期，第二次對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行調(diào)整，增加了儲(chǔ)蓄存款利息稅。進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，我國相關(guān)部門頻繁對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，于2018年12月開始，我國相關(guān)部門第四次進(jìn)行個(gè)人所得稅內(nèi)容調(diào)整，把個(gè)人所得稅起征點(diǎn)修改為5000元，并且增加了有關(guān)子女教育、疾病醫(yī)療等6個(gè)專項(xiàng)費(fèi)用扣除政策，把之前九級(jí)稅制調(diào)整為七級(jí)稅制，對(duì)45%的最高稅率覆蓋區(qū)間進(jìn)行調(diào)整，但是在個(gè)人所得稅改革發(fā)展中，也會(huì)暴露一些問題需要改進(jìn)。

二、新個(gè)人所得稅改革存在的問題

（一）群眾缺乏納稅意識(shí)

從群眾收入來源角度分析，展現(xiàn)出多元化特點(diǎn)，信息化共享水平有待提高，跨地區(qū)信息傳遞存在一定差異，稅收信息無法得到科學(xué)驗(yàn)證，使得征管問題比較多。并且，因?yàn)槿藗兘邮芙逃乃讲煌?，文化差異明顯，一些群眾對(duì)個(gè)人所得稅繳納的重視度不高，缺少納稅意識(shí)，給新個(gè)人所得稅改革發(fā)展帶來不良影響。在這種情況下，要求做好企業(yè)之間的監(jiān)督管理工作，適當(dāng)增加和工商、社會(huì)保障等部門之間信息交流，縮小信息之間的差異，保證個(gè)人所得稅可以有序執(zhí)行，起到調(diào)節(jié)收入分配的效果。

（二）個(gè)稅征收范圍不夠明確

從目前情況來看，我國在個(gè)人所得稅征收范疇上缺少明確性，對(duì)于新興產(chǎn)業(yè)稅收管理，沒有將其融入到個(gè)人所得稅征收體系中，經(jīng)過長時(shí)間發(fā)展，電子商務(wù)等新興行業(yè)已經(jīng)成為帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要來源，但是一些沒有注冊個(gè)體商戶的電子商務(wù)，在經(jīng)營所得納稅方式上缺少明確要求和標(biāo)準(zhǔn)，特別是現(xiàn)階段網(wǎng)絡(luò)快速發(fā)展，各種私人商戶、微商代購等自媒體銷售平臺(tái)出現(xiàn)，從中獲得經(jīng)濟(jì)收入的狀況比較普遍，蓋面的稅收繳納細(xì)則有待完善，容易給商戶偷稅漏稅提供機(jī)會(huì)，隱瞞自身經(jīng)營所得，減少納稅，長時(shí)間如此，不利于個(gè)人所得稅規(guī)范化管理。并且，在個(gè)人所得稅改革發(fā)展中，必然會(huì)以家庭為單位進(jìn)行納稅，當(dāng)前專項(xiàng)附加扣除政策中相關(guān)內(nèi)容有待完善，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策符合大部分家庭收入狀況，對(duì)于一些特殊家庭的稅收應(yīng)該如何繳納缺少明確標(biāo)準(zhǔn)，例如出于對(duì)我國人口老齡化現(xiàn)象思考，家庭中未滿60周歲，但是已經(jīng)喪失日常生活行為的老人，在護(hù)理和醫(yī)療支出方面應(yīng)該如何減免有待考量;如何界定子女教育問題中夫妻雙方扣除項(xiàng)目的分配比例;如何界定多個(gè)子女贍養(yǎng)老人問題中扣除的分配比例等等。

（三）征管制度仍待改進(jìn)

我國發(fā)布的稅收種類比較多，其中和納稅人關(guān)系比較密切的就是個(gè)人所得稅，在征收個(gè)人所得稅時(shí)，需要采用規(guī)范且專業(yè)的征收管理體系，給后續(xù)個(gè)人所得稅征收工作順利開展提供支持。目前個(gè)稅是通過手機(jī)APP軟件根據(jù)納稅人家庭情況進(jìn)行線上申報(bào)并按年度匯算清繳，自行申報(bào)和代扣代繳作為現(xiàn)階段廣泛采用的一種個(gè)人所得稅征收方式，但新稅制對(duì)于不同地區(qū)之間收入及發(fā)展情況、不同家庭結(jié)構(gòu)或消費(fèi)水平差異，是否能夠有針對(duì)性地調(diào)整專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，在代收政策、扣繳機(jī)制等方面仍然會(huì)面臨一些問題，給后續(xù)征收管理工作開展增添難度。一方面，代扣代繳機(jī)制實(shí)施難度大，一些企業(yè)缺少完善的工作體系，工作方式有待改進(jìn)，給納稅人逃稅漏稅提供條件。另一方面，申報(bào)體系不規(guī)范，缺少可行性強(qiáng)、安全性高的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記體系和個(gè)人收入申報(bào)機(jī)制，金融系統(tǒng)管理漏洞讓現(xiàn)金交易成為一種常見的市場流通形式，例如微商交易的存在，稅務(wù)部門無法精準(zhǔn)判斷個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)和全面收入情況。

（四）稅制模式缺乏公平性

分類所得稅制度作為我國廣泛采用的一種個(gè)人所得稅管理體系，對(duì)群眾收入進(jìn)行科學(xué)劃分，根據(jù)收入類型采取對(duì)應(yīng)的征收方式，操作難度小，執(zhí)行性強(qiáng)。但是由于該模式在實(shí)際應(yīng)用中容易產(chǎn)生一些問題，無法保證稅務(wù)征收的合理性和公平性。一方面，這種稅制模式不能對(duì)納稅人實(shí)際納稅情況真實(shí)展現(xiàn)，無法保證稅制公平性。另一方面，在分項(xiàng)征收方式中，高收入人群可能對(duì)收入進(jìn)行分解處理，從而實(shí)現(xiàn)避稅，容易發(fā)生稅款流失狀況;費(fèi)用扣除比例不合理，在薪金征稅過程中，采取定額扣除方式，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)變動(dòng)思考不全面，在社保制度、住房制度、教育體系深入改革以后，個(gè)人收入差異加大，容易發(fā)生稅負(fù)不均衡狀況。除此之外，源泉扣繳制度和分類制度之間存在一定關(guān)聯(lián)性，自行申報(bào)納稅人數(shù)量不斷減少，群眾缺少主動(dòng)納稅意識(shí)。

三、新個(gè)人所得稅改革中常見問題的改進(jìn)建議

（一）增強(qiáng)居民納稅意識(shí)

在實(shí)際中，我國個(gè)人所得稅一般是以年為單位，有公司代扣代繳、個(gè)人自主申報(bào)等方式。隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的來臨，自主申報(bào)人員數(shù)量不斷增多，但是因?yàn)槎嘣杀炯尤?，貧富差異更加明顯，所以需要對(duì)現(xiàn)有納稅體系進(jìn)行改革優(yōu)化，加強(qiáng)群眾思想教育，提高群眾納稅意識(shí)，這也是當(dāng)前我國稅務(wù)部門思考的重點(diǎn)。在現(xiàn)實(shí)中，我國可以參考其他國家先進(jìn)的管理方式和政策，引導(dǎo)我國稅務(wù)制度改革優(yōu)化。例如，參考馬來西亞稅務(wù)政策中匯算清繳制度，不但能夠有效處理稅收規(guī)避問題，也能實(shí)現(xiàn)納稅收入平衡發(fā)展，處理稅負(fù)問題。對(duì)于信息差異問題，可以建立第三方信息提供稅收制度，一方面能夠防止群眾從多方面獲得收入未及時(shí)繳納稅務(wù)，另一方面讓稅務(wù)管理部門更加公開與透明，讓群眾可以更好地獲取和納稅相關(guān)的知識(shí)，提高群眾納稅意識(shí)，便于群眾主動(dòng)納稅。除此之外，為了保證納稅人更好地完成權(quán)利義務(wù)，把征稅系統(tǒng)和信用系統(tǒng)相互結(jié)合，并且加大稅務(wù)部門和公安部門、銀行部門之間資源傳遞力度，獲得真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，讓稅務(wù)有效執(zhí)行，保證稅務(wù)工作順利開展。國家稅務(wù)部門需要迎合時(shí)代發(fā)展要求，注重納稅服務(wù)質(zhì)量，加強(qiáng)和納稅人之間信息交流，如實(shí)反映出納稅人提出的問題和相關(guān)意見，提高社會(huì)群眾參與度，增加稅收遵從性。

（二）調(diào)整國家相應(yīng)政策

結(jié)合國際各個(gè)國家征收稅務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，在優(yōu)惠政策不斷減少的情況下，在稅收管理方面更加簡單化，同時(shí)實(shí)施更加便利，所以我國需要在稅收方面適當(dāng)?shù)膭h減一些優(yōu)惠政策，對(duì)于免稅、減稅等內(nèi)容一視同仁，這樣能夠節(jié)約管理成本，讓偷稅、漏稅問題得到科學(xué)處理，尤其是對(duì)于一些外籍納稅人，獲得補(bǔ)貼、紅利等實(shí)施免稅，對(duì)于我國群眾而言缺少公平性。此外，在我國快速發(fā)展中，將會(huì)面臨人口老齡化問題，該問題是無法避免的，對(duì)應(yīng)該問題的出現(xiàn)，我國相關(guān)部門需要結(jié)合社會(huì)發(fā)展趨勢對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對(duì)于該問題提出的延遲退休年齡相關(guān)方案，將會(huì)從單方面給個(gè)稅改革發(fā)展帶來影響，使得勞動(dòng)力不斷下降，對(duì)稅收增長呈現(xiàn)出消減作用，但是要想調(diào)節(jié)兩者關(guān)系，需要迎合老年化發(fā)展要求，對(duì)個(gè)人所得稅政策適當(dāng)調(diào)整。在調(diào)整個(gè)人所得稅政策時(shí)，需要得到稅務(wù)部門的支持，做好宣傳工作，采取靈活性的方式把個(gè)人所得稅政策滲透到群眾日常生活中。例如，通過視頻、宣傳活動(dòng)等，讓稅法從小做起，讓群眾有深入了解，強(qiáng)化群眾主動(dòng)納稅的意識(shí)。除了要做好宣傳工作之外，稅務(wù)部門還要加強(qiáng)自身監(jiān)督和群眾監(jiān)督，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)做好相關(guān)信息采集、整理等工作，從根源上減少偷稅、漏稅問題出現(xiàn)，縮短貧富差異。

（三）明確目標(biāo)定位

個(gè)人所得稅最開始是從英國實(shí)施，逐漸傳遞到其他國家，在國際中發(fā)布了比較完善的所得稅稅制，可以給我國個(gè)人所得稅管理工作開展提供一些參考。在實(shí)施個(gè)人所得稅改革過程中，可以引進(jìn)一些外來先進(jìn)思想理念，幫助各個(gè)層級(jí)群眾擺脫傳統(tǒng)思想束縛，但是在實(shí)施現(xiàn)行稅制過程中，要求納稅人具備一定的社會(huì)職責(zé)意識(shí)，相比之下，我國群眾社會(huì)職責(zé)意識(shí)有待加強(qiáng)，相關(guān)部門需要加強(qiáng)教育和宣傳，促進(jìn)我國個(gè)人所得稅改革更加完善。在當(dāng)前個(gè)人所得稅深入改革發(fā)展中，為了將稅收問題科學(xué)處理，需要明確目標(biāo)定位。稅基作為稅收基礎(chǔ)，對(duì)稅收有著重要意義，之前群眾收入差異比較大，而導(dǎo)致該現(xiàn)象出現(xiàn)的原因就是稅基缺少合理性，當(dāng)前國家相關(guān)部門加大宏觀調(diào)控力度，讓稅基大小更加合理，增加對(duì)群眾收入調(diào)節(jié)功能，讓稅收結(jié)構(gòu)更加科學(xué)。

（四）確定個(gè)稅征收范圍

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代來臨，帶動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，群眾收入渠道更加多樣，電子商務(wù)也就是利用網(wǎng)絡(luò)交易模式從中獲得相關(guān)收入，這也是當(dāng)前一種比較常見的增收方式。現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)商戶的個(gè)人所得稅扣除要求缺少明確性，在完善個(gè)人所得稅相關(guān)條例過程中，可以把電子商務(wù)和新興產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)生的增收渠道融入到征收范疇中。并且，網(wǎng)絡(luò)銷售通常會(huì)產(chǎn)生電子交易記錄，自媒體運(yùn)營平臺(tái)能夠把相關(guān)數(shù)據(jù)反饋給監(jiān)管部門，由其對(duì)個(gè)人商戶交易行為科學(xué)管控，防止出現(xiàn)隱瞞實(shí)際收入的狀況。在實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策過程中，需要將其細(xì)化處理，根據(jù)實(shí)際情況和特殊家庭具體狀況，適當(dāng)減免一些稅收，如對(duì)家庭中無生活能力的成員提供一些護(hù)理支出等稅收減免政策。

（五）建立以家庭為單位的征收模式

現(xiàn)階段，在衡量個(gè)人所得稅綜合收支時(shí)通常以個(gè)人為單位，但是我國群眾通常是以家庭為單位，這種思想理念從古至今流傳下來，是各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的起點(diǎn)。如果只是根據(jù)個(gè)人綜合收支能力來衡量，沒有思考家庭綜合收支能力，將無法展現(xiàn)出稅收調(diào)節(jié)的公平性和公正性?；诖?，在今后個(gè)人所得稅改革發(fā)展中，可以思考以家庭為單位進(jìn)行征收，在綜合考慮民情下，讓不同家庭稅收更加合理，并且我國屬于人口大國，以家庭為單位納稅能夠減少申報(bào)數(shù)量，便于稅務(wù)統(tǒng)計(jì)，同時(shí)可以綜合全面的對(duì)納稅人的稅負(fù)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析。這樣一來以最能體現(xiàn)出納稅人實(shí)際納稅實(shí)力的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)調(diào)整稅率進(jìn)行完全綜合課稅，納稅人根據(jù)家庭整體經(jīng)濟(jì)情況不斷適應(yīng)稅制改革的變化。個(gè)稅的強(qiáng)制轉(zhuǎn)型會(huì)導(dǎo)致國家稅收總量的減少，因此在稅改過程中應(yīng)循序漸進(jìn)，逐步實(shí)現(xiàn)由分類課征向綜合課征的轉(zhuǎn)變。

此外，對(duì)于專項(xiàng)附加扣除在家庭中的實(shí)際應(yīng)用，可以參考其他國家成功經(jīng)驗(yàn)，如德國、新加坡等相關(guān)部門發(fā)布的專項(xiàng)附加扣除政策，對(duì)地域、模式有差異的納稅人進(jìn)行差異化標(biāo)準(zhǔn)扣除，對(duì)不同家庭的贍養(yǎng)模式進(jìn)行深入了解。根據(jù)我國現(xiàn)階段老齡化問題，對(duì)年齡范疇、納稅對(duì)象、扣除方式等進(jìn)行科學(xué)調(diào)整，讓以家庭為單位的征收模式更加科學(xué)。

（六）加強(qiáng)個(gè)稅征管配套制度建設(shè)

目前我國稅務(wù)代理發(fā)揮作用的空間較為有限，無法體現(xiàn)其專業(yè)度和獨(dú)立性。在今后的改革中，需要注重發(fā)揮稅務(wù)代理等第三方中介機(jī)構(gòu)的作用。稅務(wù)代理人在獨(dú)立公正提供專業(yè)中介服務(wù)的同時(shí)，也可作為征納雙方溝通的橋梁，通過其專業(yè)化的服務(wù)，減輕納稅人和征管機(jī)構(gòu)的壓力。個(gè)人所得稅的改革不僅關(guān)系到每個(gè)國民，而且是財(cái)稅深化改革的重要內(nèi)容，確保改革的順利推進(jìn)，相關(guān)配套調(diào)整必不可少;征管方式也應(yīng)持續(xù)改進(jìn)，只有加強(qiáng)對(duì)于信息登記的強(qiáng)制性要求和監(jiān)管力度，才能為更加徹底貫徹改革方案創(chuàng)造條件。

（七）加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅收征管

現(xiàn)行的所得稅法在高收入人群調(diào)節(jié)方面展現(xiàn)出一定缺陷，對(duì)于逃稅、漏稅產(chǎn)生的后果沒有明確要求。在推行個(gè)人所得稅改革過程中，應(yīng)該適當(dāng)增加違法成本，對(duì)于存在違規(guī)違法行為的納稅人進(jìn)行嚴(yán)肅處理?，F(xiàn)行的個(gè)人所得稅不具備較強(qiáng)調(diào)節(jié)過高收入能力的原因就是，其在監(jiān)督信息基礎(chǔ)上比較薄弱，不能對(duì)個(gè)人所得稅整體情況有充分了解。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，大數(shù)據(jù)技術(shù)被廣泛應(yīng)用在各個(gè)領(lǐng)域中，科技快速發(fā)展給社會(huì)各方面發(fā)展提供有利條件，稅收征管工作也朝著智能化、開放化的趨勢邁進(jìn)，把現(xiàn)代化技積極引入其中，夯實(shí)信息共享基礎(chǔ)，加快和公安部門、銀行部門等信息交流，真正做到了信息有效傳遞，給全面掌握納稅人基本狀況提供支持。與此同時(shí)，在個(gè)人征信重視度不斷提高的當(dāng)前，違反《個(gè)人所得稅法》的個(gè)人可以在征信報(bào)告中進(jìn)行體現(xiàn)，增加其觸碰法律紅線的相關(guān)成本，提高納稅人自覺納稅的意識(shí)。

結(jié) 語

總而言之，稅收作為我國財(cái)政部門的主要來源，往往是取之于民而用之于民，促進(jìn)群眾收入均衡化發(fā)展，但是在實(shí)際中依然會(huì)存在一些問題。筆者就結(jié)合當(dāng)前新個(gè)人所得稅改革中存在的問題，提出相關(guān)建議，希望可以讓我國個(gè)人所得稅更加規(guī)范與合理，為建設(shè)和諧社會(huì)提供支持。