民國時期政府審計人員管理制度研究

何瑞鏵 朱靈通 王宇靖 廖金鋒 邱瑤

【摘 要】 以控制論、代理理論和審計獨立性理論分析民國時期政府審計人員管理制度及其歷史經(jīng)驗，在理論上可以深化審計史研究，在實踐上可為健全政府審計人員管理制度提供啟示。民國時期政府審計人員管理制度的主要內(nèi)容包括：準入制度、教育培訓制度、使用制度和考核制度。其中，準入制度和教育培訓制度側重于事前控制，使用制度側重于事中控制，考核制度側重于事后控制。民國時期政府審計人員管理制度從理論上有助于降低社會公眾與審計人員、政府部門之間的代理成本，提高審計獨立性，但由于受政治腐敗和戰(zhàn)爭環(huán)境的制約，實踐效果有限?？山梃b民國時期審計人員制度中的有益經(jīng)驗，優(yōu)化完善政府審計人員的職業(yè)準入制度、教育培訓制度與考核制度。

【關鍵詞】 民國政府審計; 人員準入制度; 人員培訓制度; 人員使用制度; 人員考核制度

【中圖分類號】 F239.22 ?【文獻標識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2022）09-0125-05

一、引言

審計人員是審計管理的核心。民國時期，在西方審計制度的影響下，政府審計人員管理制度向近代化轉型，其中的經(jīng)驗值得總結。目前相關研究主要集中在三個方面：

一是民國時期審計人員管理及其思想研究。夏寒等[1]提出，抗戰(zhàn)前，審計機關人員普遍學歷較高，待遇也比較優(yōu)厚，但抗戰(zhàn)爆發(fā)后，審計機關人員待遇受到嚴重影響。朱靈通等[2]闡述了民國時期知名審計專家蔣明祺的審計人員運用與流轉思想，認為其對當代有借鑒價值。

二是民國時期審計人物及其思想研究。王鵬[3]認為潘序倫是近代中國審計學科奠基者之一，分析了他的審計定義思想、審計人員職業(yè)道德思想和審計程序思想等。謝冬慧[4]高度評價了國民政府首任審計院院長于右任對審計的貢獻，認為他狠抓員工思想、高度重視人力資源管理。

三是民國政府審計制度及其思想研究。許夢陽[5]提出，民國北京政府雖然設立了審計機構，但因政局四分五裂，審計制度無法穩(wěn)定確立。夏寒[6]認為民國事前審計制度思想極富特色且實效明顯。方寶璋[7]認為南京國民政府時期政府審計組織結構思想能夠降低代理成本。

這些文獻為本文的進一步研究提供了啟迪，但是總的來說只是涉及政府審計人員管理制度的某一方面，對其理論分析還不夠。因此，本文以控制論、代理理論和審計獨立性理論分析民國時期政府審計人員管理制度及其歷史經(jīng)驗，不但可以深化審計史的理論研究，還可以為優(yōu)化完善政府審計人員管理制度提供歷史借鑒和啟示，以更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

二、民國時期政府審計人員管理制度的主要內(nèi)容

民國時期政府審計人員管理制度的主要內(nèi)容包括準入制度、教育培訓制度、使用制度和考核制度。

（一）審計人員準入制度

1.審計人員任職資格制度

北京政府時期，1914年6月公布的《審計院編制法》第十條規(guī)定：“審計院之審計官、協(xié)審官須年滿三十歲以上具有左列資格之一者充任之：一、任薦任以上行政職滿三年以上，卓有成績者;二、在專門以上學校習政治、經(jīng)濟之學三年以上畢業(yè)，并任行政職滿一年以上者?！盵8]該法開創(chuàng)了民國時期審計人員任職資格制度的先河，它從行政經(jīng)歷和學歷方面規(guī)定審計人員的資格，具有重要和深遠的歷史影響，但該法并沒有對審計院院長、副院長、書記官、核算官等審計人員的任職資格做出規(guī)定。

南京國民政府時期，1928年3月公布的《審計院組織法》第十二條規(guī)定：“審計、協(xié)審以在國內(nèi)外大學或專門學校，修習政治、經(jīng)濟之學三年以上畢業(yè)，并對于財政學或會計學有湛深之研究者充任之?！盵9]可見該法把學歷與研究水平作為任職資格標準，忽視經(jīng)驗，沒有規(guī)定除審計和協(xié)審以外人員的任職資格。

1929年10月公布的《審計部組織法》對任職資格做了補充。該法第九條、第十條和第十一條分別規(guī)定了審計、協(xié)審、稽察3類人員的任職資格。如協(xié)審的任職條件是“協(xié)審在未有考試及格之相當人員以前須以具有左列資格之一者充之。一、曾在國內(nèi)外專門以上學校習經(jīng)濟、法律、會計之學三年以上畢業(yè)，并有相當經(jīng)驗者。二、曾任會計師或關于審計之職務三年以上，成績優(yōu)良者”[10]。可見，該法從學歷、經(jīng)驗、成績等三個方面規(guī)定審計人員的資格，值得肯定，該法的不足之處是只對審計、協(xié)審和稽察的資格進行了規(guī)定，而沒有規(guī)定其他人員的資格。

1945年12月，國民政府對《審計部組織法》[11]進行了修正，對任職資格的相關規(guī)定幾乎沒有變化。

2.審計職業(yè)資格考試制度

民國時期，在沒有實行考試之前，通過規(guī)定職業(yè)資格來設置審計人員的門檻。隨后，實行專業(yè)的考試制度，即南京國民政府時期，1934年7月公布的《普通考試審計人員考試條例》[12]、1935年8月公布的《高等考試會計審計人員考試條例》和1935年9月公布的《普通考試會計審計人員考試條例》三個審計人員考試制度。其中，第一個制度規(guī)定的考試資格包括學歷標準、經(jīng)驗標準等，這些標準只需具備一個即可報考，學歷標準只需具備中學畢業(yè)。第二個制度規(guī)定的考試資格包括學歷（力）標準、學術標準、職務標準、公司經(jīng)驗標準等，學歷（力）標準需具備大專學歷或學力，公司經(jīng)驗標準是曾在資本十萬以上之公司任會計主要職員三年以上有證明文件者?？荚嚨膬?nèi)容除經(jīng)濟、財政、會計審計和法律知識外，還包括思想政治方面，如三民主義和建國方略，也囊括中國的歷史文化?？荚噷嵭泄P試和面試相結合的方式來選拔審計人員，比較科學。

《普通考試審計人員考試條例》公布后，考試報名較為踴躍。據(jù)《新聞報》1934年10月17日報道，“審計人員考試，報名應試人員極踴躍，十六日晚止，共一千一百八十三人，定二十日起在考試院明志樓考場舉行考試”[13]。這次考試應考者1 200人，甄錄試考兩天，即1934年10月20—21日，考題中有中國歷史地理3道：（一）管仲治齊，齊因以制霸，商鞅治秦，秦因以富強。試分別說明其治道之大綱。（二）宋王安石變法，司馬光非之，因形成維新守舊兩大派，試就宋代當日之國勢，推論其得失。（三）長安為古帝王都，試就其附近之山川形勢，說明在政治上之重要性。另外還包括憲法題目[14]。這次考試甄錄試發(fā)榜時間為1934年10月27日，甄錄試及格420人，及格之后才有資格進入29—31日的正試，正試合格105人進入面試，面試發(fā)榜時間為1934年11月13日，共錄取105人?？梢姡玟浽嚰案衤手挥?5%（420/1 200），正試合格率為8.75%（105/1 200），參加正試的420人中，只有105人合格，說明專業(yè)知識的考試也有相當?shù)碾y度。錄取人數(shù)與進入面試人數(shù)相同，即錄取率也是8.75%，說明面試沒有被淘汰?？傊?，最后的錄取率相當?shù)停砻骺荚囯y度高，也說明通過考試能夠提高審計人員的質量。

（二）審計教育培訓制度

南京國民政府審計院時期，制定《國民政府審計院黨義研究班規(guī)則》，對審計人員進行政治教育培訓。該規(guī)則第一條規(guī)定：“本班為貫徹黨治起見，使本院全體工作人員對于本黨黨義有系統(tǒng)之研究，以期徹底明了?！钡诙l規(guī)定：“本班每逢星期二、四、六舉行一次，每次一點鐘由上午八時起至九時止，上列規(guī)定之時間得因特別情形變更之，但例假不在此限?！盵15]學習方式有閱讀、討論、演講等，以增強學習效果。對不遵守學習規(guī)定的審計人員進行行政與經(jīng)濟懲罰。

另外，審計院還開展“總理紀念周”活動進行政治教育，基本每周都舉行一次，其具體情形都會在《審計院公報》上公開發(fā)布，活動的主要內(nèi)容就是學習孫中山先生的相關思想，時任審計院院長于右任曾在第一次總理紀念周活動中講話，對審計人員提出“諸位同志俱是為黨為國服務而來，以后務須積極努力，盡自己的職責，須知審計院主要任務在監(jiān)督全國財政之預決算，中國固有之財政經(jīng)濟界之積弊甚深，我輩當站在黨的立場上監(jiān)督預算之執(zhí)行及審核一切決算，務將種種積弊鏟除”[16]。

國民政府監(jiān)察院審計部時期，1933年8月公布《審計部公務員補習教育施行細則》[17]共12條，其中第二條規(guī)定：“本部職員補習教育以設班講授與讀書自修分別行之?！钡谌龡l規(guī)定：“本部職員除薦任以上及職務上有特殊情形者外，一律須受補習教育，其曾受專門以上教育人員得依照通則第四條之規(guī)定緩免之。”第四條規(guī)定：“本部職員補習教育之教務由部長指派本部高級職員五人至七人組織教育委員會，承部長之命處理之?！钡谖鍡l規(guī)定：“本部職員補習教育之講師由部長選派本部職員或聘請專門學者充任之?！钡谄邨l規(guī)定：“補習教育之各學科之補習期限及每周授課時間由教育委員會規(guī)定之。”第八條規(guī)定：“本部職員補習教育之考試及獎勵依公務員補習教育通則第十三條、第十四條之規(guī)定辦理?！钡诰艞l規(guī)定：“補習人員如因事故不能受課時，須用書面申述請假理由，先期呈由教育委員會核準?！钡谑畻l規(guī)定：“補習人員如有無故缺席，屢戒不悛者，由教育委員會呈明部長處分之。”這個細則對審計部公務員補習教育的組織機構、師資、請假、處分等做出規(guī)定，是《公務員補習教育通則》在審計部的落實與細化，但缺乏對補習內(nèi)容的規(guī)定。

1934年1月公布的《審計部職員補習教育辦法》規(guī)定有九條，主要內(nèi)容包括：“補習教育分為普通會計補習班及政府會計研究班兩個班次;各班每周講授時間兩小時至四小時，以三個月為一期;各班期滿由部長派員舉行考試一次，評定成績;委任職員一律編入普通會計補習班，期滿經(jīng)考核后升入政府會計研究班，但對于普通會計有相當研究、經(jīng)主管長官證明及補習教育委員會核準者，得逕入政府會計研究班;各班授課時薦任以上職員亦得自由參加;設會計制度討論會，以對于會計學科有相當研究或受完補習教育的職員組織，由部長派定高級職員輪流指導對于各種會計制度及實例分組討論;會計制度討論會每月至少舉行二次?！盵18]可見，這個辦法側重于對審計人員的專業(yè)培訓教育，重視教育的層次性，把普通會計教育與政府會計研究結合起來，有利于提高審計人員的理論水平，同時由部長派高級職員輪流指導對會計制度及實例的討論，有助于提高審計人員知識的實際應用能力，但主要側重于會計學知識，缺乏審計學知識。

從上可知，審計院時期重視審計人員的政治教育，審計部時期的審計人員教育培訓把公務員的常規(guī)性教育與審計職員的專業(yè)性教育結合在一起，在教育中重視理論研究與實際應用能力的結合。

（三）審計人員使用制度

審計人員的使用制度包括服務、出差、辦事與外勤制度。

北京政府時期注重對審計人員服務制度的規(guī)定，早在1914年就頒布了《審計院辦事員服務規(guī)則》和《審計院書記員服務規(guī)則》，分別規(guī)范審計院辦事員和書記員的服務。前者規(guī)定了辦事員的職責以及對于此類人員使用的相關規(guī)定，后者則較為全面地規(guī)定了書記員的待遇、任職考試、職責分掌等方面的內(nèi)容。1914年頒布的關于管理審計院工作人員出差差旅費的《審計院人員支給旅費規(guī)則》，詳細規(guī)定了審計院外出時各項差旅費的限額以及差旅費的報銷程序等方面的內(nèi)容。

北京政府1913年頒布的關于規(guī)范審計院工作人員請假的《審計院人員請假規(guī)則》，詳細規(guī)定了審計院工作人員請假、銷假的具體程序、各類假期的具體時限、請假之后的出勤考核等方面的內(nèi)容。

1914年8月公布的《審計院辦事細則》[19]規(guī)定了審計院各職員的辦事程序，其中第二條規(guī)定：“各項案件均需經(jīng)院長、副院長核定，但院長委托副院長辦理時，得由副院長核定之?！钡诰艞l規(guī)定：“各員承辦案件均應蓋章或簽字，其為數(shù)員共辦之件，均應聯(lián)帶蓋章或簽字?！钡谑畻l規(guī)定：“未經(jīng)宣布之案件，經(jīng)管各員均應嚴守秘密?！钡谑粭l規(guī)定：“案件到院由收發(fā)處接受摘由，登簿后隨時分別送交主管各廳室辦理，但收到電報及機密重要案件，即呈院長、副院長核閱后再行發(fā)交往主管各廳室辦理?！钡谑邨l規(guī)定：“應登公報之件，由各廳匯送機要科登入事由簿，送呈院長、副院長核定再發(fā)?！钡诙畻l規(guī)定：“審計院于院長、副院長、廳長室內(nèi)懸掛各員名牌，每日十點一刻由庶務科于考勤簿內(nèi)，按照名牌分蓋到或未到、事假、病假各項戳記，呈副院長查閱。各廳室應備考績簿，每日各員成績記錄，每屆月終由各廳長分別列表呈送院長、副院長?？芍?，這個辦事細則體現(xiàn)了較為嚴密的內(nèi)部控制制度。第二條規(guī)定各案件由院長、副院長核定，有利于提高辦案質量和權威性。第九條“數(shù)員共辦之件，均應聯(lián)帶蓋章或簽字”，體現(xiàn)了互相牽制原則。第十條體現(xiàn)了保密原則。第十一條規(guī)定了案件處理程序。第十七條規(guī)定公報由院長、副院長核定，有利于提高審計公告的質量，防范審計風險。第二十條規(guī)定了對審計人員辦事成績的考核，有利于提高審計人員辦事效率。北京政府審計處時期頒布的關于規(guī)范審計人員外出時期調(diào)查的《審計處實地調(diào)查規(guī)則》[20]，規(guī)定了審計處在何種情形下需要派員實地調(diào)查，以及涉及人員外出調(diào)查時所擁有的調(diào)查權限、開展調(diào)查的程序以及被調(diào)查機關對于調(diào)查人員的接待等方面的內(nèi)容。這是外勤制度，它有利于提高外勤工作質量。

南京國民政府審計部時期，1931年頒布的《審計部職員請假規(guī)則》[21]，共十二條，其中第三條規(guī)定：“職員請假在一日以內(nèi)者由廳處長核準，請假在一日以上或于一日以外續(xù)假，由部長核準?！钡谒臈l規(guī)定：“因事請假每年合計不得逾三十日，如逾期者，十日以上扣薪金，二十日以上停職。”第五條規(guī)定：“因病請假須附醫(yī)生診斷書，每年合計不得逾六十日，逾期者一月以內(nèi)給半薪，一月以外停薪?！钡诹鶙l規(guī)定：“廳處長、審計、協(xié)審、稽察請假由部長批準，指定代理人，各科長請假由廳處長指定代理人，科員以下請假，委托同事代辦，但須得長官之許可?！钡诰艞l規(guī)定：“職員服務滿因不請假者，由文書科匯列銜名，呈送秘書長轉呈部長核獎以示鼓勵?！笨梢姡殕T請假有嚴格的審批程序、請假時間多少與薪金、停職、獎勵等掛鉤，這樣有利于推進審計人員少請假、不請假，促進審計部門形成良好的工作作風和工作精神。

《審計部辦事細則》[11]共175條，其中第三章規(guī)定了職員責任（第十九條至第四十四條），主要規(guī)定了部長、政務次長、常務次長、處長、科長、審計、協(xié)審、稽察及辦理審計事務的科員、佐理員、初核人員、復核人員等各人員的責任。第六章規(guī)定了人事管理（第五十三條至第七十條），主要內(nèi)容包括：總務處第二科為管理人事機構;初次任用委任以上人員，需要審查合格后才能使用;初任人員在二年內(nèi)不分配固定職務，“輪流派在本部各處，或所屬各處之各組服務，以資歷練”;職員不得遲到早退，違者以缺席論;同時還規(guī)定了職員的調(diào)任、撫恤、薪額等內(nèi)容。這個辦事細則內(nèi)容全面，明確不同審計人員的工作責任，有利于權責匹配，有利于分清責任，避免彼此之間的推諉和扯皮。人事管理制度中規(guī)定初任人員在兩年內(nèi)不分配固定職務，輪流到各部處鍛煉，有利于培養(yǎng)全面型的審計人才。

（四）審計人員考核制度

北京政府時期，1914年9月審計院公布的《審計院辦事員月薪規(guī)則》第五條規(guī)定：“辦事員，視辦事之勤惰由廳長、書記官長詳請院長、副院長批準，得加薪或減薪?！盵22]可見，這里主要考核辦事員的勤惰。1915年6月頒布了《審計院文官普通甄別委員會執(zhí)行規(guī)則》，這是對審計院審計人員進行考核的制度，其中第四條規(guī)定：“甄別之方法如左：一檢驗畢業(yè)文憑;二調(diào)查經(jīng)歷;三檢查成績;四考驗學識;五考試經(jīng)驗?！钡谖鍡l規(guī)定：“前條規(guī)定之甄別方法辦理完竣，應提出報告書于會長，定期開評議會議決之?！钡谄邨l規(guī)定：“評議會之議決以得委員過半數(shù)之同意為準，可否，同數(shù)取決于會長?！钡诎藯l規(guī)定：“議決后應具議決書報告于本院院長，分別給予合格證書或免職。”[23]根據(jù)考核結果分別給予免職、合格、加薪、提升等決定。

從上可知，北京政府時期對審計人員的考核主要從文憑、學識、經(jīng)驗、業(yè)績等方面，考核內(nèi)容比較全面，同時，通過會議以投票的方式對考核報告進行評議，考核程序比較民主。

南京國民政府時期，國民政府監(jiān)察院于1942年5月頒布《審計部分級考核實施細則》[11]。考核分為職員成績的考核與審計部所屬各單位業(yè)務的考核。職員成績的考核在每周、每月、每季和每年年終舉行。職員成績的考核由各級主管長官負責初核，最后由部長復核。職員成績的考核分級辦理。審計廳長、處長、簡任秘書由部長考核;協(xié)審、稽察、科長和主任，由主管廳長考核;就地審計人員由主辦審計考核;各科室職員由主管科長或主任考核，秘書室職員由簡任秘書考核;就地審計辦公室職員由主管主任人員考核;各委員會專任職員由各該會主席考核等。這種分級考核比較合理與客觀，能夠提高考核效率和效果。職員考核在每周、每月、每季和每年年終，體現(xiàn)了過程考核與結果考核相結合的思想，體現(xiàn)了考核的及時性和過程性，比單純的年終考核更加科學。

三、民國時期審計人員管理制度的理論分析

審計人員管理的目的是為降低代理成本。根據(jù)控制論，控制分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段。民國時期的審計人員準入制度、教育培訓制度屬于事前控制，使用制度屬于事中控制，考核制度屬于事后控制，三者共同構成對審計人員的全過程內(nèi)部控制體系。

根據(jù)委托代理理論，社會公眾與審計人員兩者之間是一種委托代理關系。由于社會公眾與審計人員的信息不對稱，存在者兩種代理成本。在簽訂契約之前，社會公眾需要尋找合適的潛在審計人員，這產(chǎn)生了信息搜尋成本，之后，對他們進行選擇，這產(chǎn)生了鑒別成本，選擇完成后，和他們簽訂契約，委托他們對政府各部門和人員進行審計。民國時期為審計人員設立一定的資格標準，與單獨逐一從茫茫人海中尋找潛在的審計人員相比，無疑大大降低了搜尋審計人員的信息搜尋成本。隨后，民國時期又推行考試制度，用統(tǒng)一的標準化的考試制度選拔審計人員，比差異化的單獨的選拔審計人員，能夠降低審計人員的鑒別成本。因此，審計人員管理制度有助于降低契約簽訂之前由于信息不對稱產(chǎn)生的兩種代理成本。

在契約簽訂后，又存在審計人員道德風險給社會公眾造成的代理成本。民國時期的審計人員服務、出差、辦事與外勤制度，有助于規(guī)范審計人員的工作流程，加強審計部門的內(nèi)部控制，降低審計成本，提高審計質量，從而降低因道德風險產(chǎn)生的代理成本。

審計獨立性是審計人員發(fā)現(xiàn)并披露財務報告舞弊的聯(lián)合概率。審計獨立性越高，越能發(fā)現(xiàn)政府各機關和人員舞弊的概率，從而發(fā)現(xiàn)或挽救給社會公眾造成的損失，提高資金使用效益。在審計人員的資格和考試制度中，通過工作經(jīng)驗、學歷和工作業(yè)績?nèi)齻€方面選拔審計人員，通過設立考試科目進行考試，有利于提高政府審計人員的專業(yè)勝任能力，從而提高他們發(fā)現(xiàn)政府各機關和人員舞弊的概率。在審計人員教育訓練制度中，通過各種途徑的教育和訓練，有利于提高他們的專業(yè)勝任能力和道德水平，從而提高他們發(fā)現(xiàn)和披露舞弊的概率。

在審計人員考核制度中，根據(jù)考核結果分別給予免職、合格、加薪、提升等決定，其中免職是一種約束機制，加薪和提升是一種激勵機制。約束和激勵相結合，有助于審計人員增強自身的專業(yè)勝任能力，有助于他們堅持獨立的審計立場，從而增加發(fā)現(xiàn)和披露舞弊的概率。

總之，從理論上說民國時期政府審計人員管理制度構成了對審計人員的全過程內(nèi)部控制體系，有助于降低代理成本和提高了審計獨立性，但由于腐敗的政治環(huán)境與頻繁的戰(zhàn)爭，限制了其實踐效果。

四、啟示

借鑒民國時期政府審計人員管理制度中的有益經(jīng)驗，優(yōu)化完善政府審計人員管理制度，落實《審計法》（2021年10修正）第十二條提出的“建設信念堅定、為民服務、業(yè)務精通、作風務實、敢于擔當、清正廉潔的高素質專業(yè)化審計隊伍”，以更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

（一）建立政府審計人員職業(yè)準入制度

我國現(xiàn)行《審計法》《審計法實施條例》《國家審計準則》《審計隊伍專業(yè)化建設實施辦法》等雖然對政府審計人員的專業(yè)能力等提出一定的要求，但審計是一項專業(yè)性很強的工作，需要有較強的專業(yè)勝任能力，現(xiàn)在政府審計部門按照國家公務員的選拔標準和考試程序選拔審計人員，這種模式?jīng)]有突出對審計人員的專業(yè)水平考核，通過借鑒民國政府審計人員的職業(yè)資格和考試制度，優(yōu)化完善政府審計人員職業(yè)準入制度，在考試內(nèi)容上把政治上的共性與專業(yè)上的個性結合起來。民國時期把三民主義納入審計人員考試內(nèi)容，突出審計考試的政治性。因此，建議把習近平新時代中國特色社會主義思想作為共性考試內(nèi)容，以選拔一批信念堅定、為民服務、作風務實、敢于擔當和清正廉潔的審計人才。同時在個性上實行分類分級的政府審計人員考試與選拔制度，對不同級別與不同類型的人員制定不同的專業(yè)考核標準，造就一批適應不同崗位需要的業(yè)務精通人才。

（二）健全政府審計人員的教育培訓制度

政府審計是一項專業(yè)性和技術性很強的工作，政府審計人員要保持和提高必要的職業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，還要進行后續(xù)的教育訓練。通過借鑒民國政府審計人員教育培訓制度，建立政府審計人員的教育培訓制度。教育培訓的主要內(nèi)容包括：一是審計文化教育。政府審計文化可以熏陶審計人員，增強其責任感與榮譽感以及提高專業(yè)技能的緊迫感。因此，可以舉辦審計文化學習班，學習社會主義先進文化和審計廉政文化。二是政治教育與審計專業(yè)知識教育，提高審計人員的政治素養(yǎng)和專業(yè)水平。三是計算機相關技術教育，提高審計人員運用大數(shù)據(jù)技術的能力。

（三）完善政府審計人員的考核制度

借鑒民國時期的審計人員考核制度，完善政府審計人員的考核制度。主要內(nèi)容有：一是建立各級審計機關的考核標準，總體上可以按照審計署、審計廳與審計局三級考核標準，即實行分級考核;二是審計業(yè)務人員與審計管理服務人員的考核標準應該不一樣，即實行分類考核;三是考核以業(yè)績?yōu)橹?，兼顧學歷和經(jīng)驗;四是考核以量化為主，凡是能量化的，盡量量化;五是進行360度評價，即上級評價、同級評價和下級評價相結合;六是考核要遵循民主、公平、公正和公開的原則;七是考核結果與職務升遷和薪酬掛鉤。

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