IT視角理解新保險合同會計準(zhǔn)則

劉新超

摘要：山雨欲來風(fēng)滿樓，最近一兩年，保險業(yè)內(nèi)經(jīng)常聽到的一個詞匯就是I17。IFRS17（以下簡稱I17）是指《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號—保險合同》，是國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）制定的針對保險合同會計計量的準(zhǔn)則。與其說是一項會計準(zhǔn)則，不如說是一系列業(yè)務(wù)、精算、財務(wù)規(guī)則，涉及到了保險公司經(jīng)營的方方面面，改變了保險業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、核算的邏輯。

關(guān)鍵詞： IT視角;保險合同;會計準(zhǔn)則

一、感性認(rèn)識I17—要解決的問題和造成的影響

新準(zhǔn)則為解決現(xiàn)有準(zhǔn)則下與其他行業(yè)不一致、不可比、不透明的問題，如一是保費(fèi)收入和其他行業(yè)收入、保險公司間的收入可比嗎？二是提取準(zhǔn)備金到底是什么項目，準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差怎樣影響的公司利潤？

I17實施后，以壽險公司的保費(fèi)收入為例，測試顯示，保費(fèi)收入普遍降幅達(dá)到60-70%，主要原因是保費(fèi)收入剔除了投資成分，財險公司保費(fèi)收入變化不大。僅從這一點(diǎn)來看，I17的實施影響將是重大的，會促進(jìn)保險公司回歸保險主業(yè)，和監(jiān)管要求的保險姓保的理念是一致的。

二、新準(zhǔn)則主要變化內(nèi)容

1、保費(fèi)收入和未到期準(zhǔn)備金的計量

保費(fèi)收入需要剔除投資成分

投資成分是指無論賠付與否，都要返回給客戶的金額。這就意味著很多壽險產(chǎn)品含有的投資性成分都不再計入保費(fèi);再保險中的凈額結(jié)算的分保費(fèi)用將會抵減保費(fèi)收入，純益手續(xù)費(fèi)和浮動手續(xù)費(fèi)都存在金額返回，也將作為投資成分從保費(fèi)收入中剔除掉。

財務(wù)處理上，會將這部分金額計入未到期負(fù)債，隨著合同的進(jìn)展，計入未決，最后支付給客戶。投資成分不再反映到利潤表中。

保費(fèi)收入將在合同期內(nèi)分期確認(rèn)

現(xiàn)在準(zhǔn)則下保單只要到了起保日期，財務(wù)上就會全額計入保費(fèi)收入，對于未履行的保障責(zé)任計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，本期的保費(fèi)收入減去提取未到期準(zhǔn)備金的提轉(zhuǎn)差（本期的增量）從而得到已賺保費(fèi)。

新準(zhǔn)則下保費(fèi)收入計量類似于已賺保費(fèi)，但并不是先確認(rèn)收入，再通過費(fèi)用抵減;而是先全額計入未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，再從負(fù)債中分期轉(zhuǎn)出為保費(fèi)收入。

2、未決準(zhǔn)備金的計量

未履行完的保險責(zé)任提取的是未到期準(zhǔn)備金，對于已履行完保障責(zé)任且出險了的，如果已經(jīng)核賠完成，就直接將已決賠款計入當(dāng)期費(fèi)用。未核賠完成的還要根據(jù)是否客戶已向公司索賠，區(qū)分為已報告未決和未報告未決計提準(zhǔn)備金負(fù)債。

對于未決準(zhǔn)備金的計量不考慮計息的話，I17和現(xiàn)有準(zhǔn)則區(qū)別不大。已報告未決準(zhǔn)備金逐單計量，未報告未決準(zhǔn)備金根據(jù)IBNR率或者賠付率等提取并計量到險種。新準(zhǔn)則下需要調(diào)整為計量到合同組，接下來我們介紹下合同組。

3、合同組與合同確認(rèn)

新準(zhǔn)則約定將相似風(fēng)險且統(tǒng)一管理的保險合同歸為同一保險合同組合，合同組合再根據(jù)盈利情況和簽發(fā)時間進(jìn)一步劃分為合同組，比如2022年財產(chǎn)險盈利合同組、2022年財產(chǎn)險虧損合同組，雖然對外披露的財務(wù)報表可以只到合同組合層面，但實際內(nèi)部核算時需要細(xì)化到合同組。

保險合同不再以起保日期作為確認(rèn)日期，而是以下幾個日期的最早時點(diǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)并進(jìn)入合同組：一是責(zé)任始期;二是約定的首付繳費(fèi)日，如果未約定則為實際首付款日;三是發(fā)生虧損日。

保險合同組的劃分體現(xiàn)了I17準(zhǔn)則精益化的管理思想，不僅資產(chǎn)、負(fù)債、損益可以核算到合同組，現(xiàn)金流量也可以核算到合同組。另外由于合同組帶著確認(rèn)年度信息，因此財務(wù)年度的報表很容易拓展到保單年度報表。

4、虧損合同的計量

從上面合同確認(rèn)日期確定來看，一旦明確保險合同是虧損的（虧損合同組），即使沒有到責(zé)任開始日，也及時對合同進(jìn)行計量，將虧損金額直接計入當(dāng)期損益，并增加未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

5、保險獲取成本與費(fèi)用

保險公司費(fèi)用新準(zhǔn)則下可以劃分為非履約費(fèi)用和履約費(fèi)用。非履約費(fèi)用是不能歸屬到保險組合的費(fèi)用，此時計入其他費(fèi)用，不包含在承保利潤中。履約費(fèi)用區(qū)分為理賠及維持費(fèi)用、保險獲取費(fèi)用。理賠及維持費(fèi)用按照預(yù)期發(fā)生計入保險業(yè)務(wù)收入，按照實際發(fā)生計入保險服務(wù)費(fèi)用;保險獲取費(fèi)用在責(zé)任期內(nèi)攤銷計入保險業(yè)務(wù)收入和費(fèi)用。

新準(zhǔn)則絕大部分口徑的費(fèi)用都可以納入保險獲取費(fèi)用，相比原準(zhǔn)則大大增加。保險獲取費(fèi)用可以攤銷計入費(fèi)用，減少了利潤的波動，但初始確認(rèn)獲取費(fèi)用越大，劃分為虧損合同組的可能性越高。

6、保險合同負(fù)債的計息

無論是未到期還是未決準(zhǔn)備金都可以選擇計息，貨幣時間價值帶來的收益會增加保險業(yè)務(wù)收入或減少保險服務(wù)費(fèi)用，從而增加保險服務(wù)業(yè)績。

貨幣時間價值既和不同時間點(diǎn)折現(xiàn)有關(guān)系，也和折現(xiàn)率有關(guān)系，這就需要對現(xiàn)金流進(jìn)行預(yù)測和跟蹤。保險合同負(fù)債的計息與現(xiàn)金流的折現(xiàn)，大為增加了新準(zhǔn)則實施的復(fù)雜度和難度。

三、I17的系統(tǒng)解決方案

新準(zhǔn)則對保險財務(wù)的計量改變是方方面面的，影響也非常重大，對于數(shù)據(jù)細(xì)度和精確度要求很高，如果不通過系統(tǒng)實施難以支撐這么復(fù)雜的計量規(guī)則和財務(wù)準(zhǔn)則要求。通過科學(xué)合理的IT系統(tǒng)落地來實現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的合規(guī)、復(fù)雜的邏輯運(yùn)算、大數(shù)據(jù)的分析處理、財務(wù)核算的轉(zhuǎn)換和財報報表的生成。

I17系統(tǒng)改造內(nèi)容包括改造周邊業(yè)務(wù)系統(tǒng)滿足新準(zhǔn)則的源信息要求，改造精算相關(guān)系統(tǒng)，重點(diǎn)建設(shè)數(shù)據(jù)平臺及分?jǐn)?、計量平臺、會計引擎及新總賬等三大系統(tǒng)。

數(shù)據(jù)平臺主要實現(xiàn)數(shù)據(jù)的匯集、整理和準(zhǔn)則要求的數(shù)據(jù)預(yù)處理，功能包括數(shù)據(jù)提取、數(shù)據(jù)標(biāo)簽（包括合同分組、投資成分等）、重大風(fēng)險測試、虧損測試、數(shù)據(jù)質(zhì)量檢查、計量方法確定等。

計量引擎實現(xiàn)不同計量方法下的現(xiàn)金流計算、負(fù)債的計量、調(diào)整和分?jǐn)?，功能包括CSM計算、虧損成分計算、獲取費(fèi)用攤銷、預(yù)期收入、保險合同資產(chǎn)負(fù)債的計算等。

會計引擎主要實現(xiàn)財務(wù)維度的轉(zhuǎn)換、記賬并形成財務(wù)報表，功能包括會計分錄確認(rèn)、憑證傳入總賬、三大財務(wù)報表及準(zhǔn)備金相關(guān)報表。

在系統(tǒng)建設(shè)完成后，簡單的說，一張保單抽取到數(shù)據(jù)平臺經(jīng)過重大保險風(fēng)險測試通過，進(jìn)行數(shù)據(jù)加工，包括投資成分拆分、盈虧測試、合同分組、算法選擇、預(yù)期和實際現(xiàn)金流并傳入計量平臺;計量平臺完成未到期、未決、CSM、獲取成本攤銷等計算傳入會計引擎;會計引擎進(jìn)行科目映射、會計的記賬傳入總賬進(jìn)行匯總，最后出具財務(wù)報表。

四、道與術(shù)—做好I17準(zhǔn)則實施的應(yīng)對措施

這么復(fù)雜的財務(wù)準(zhǔn)則實施以后到底對保險公司造成什么影響，我們應(yīng)該怎樣應(yīng)對？

新準(zhǔn)則盡管具有嚴(yán)密的體系性、邏輯性和復(fù)雜性，歸根到底仍然是一種“術(shù)”，說白了是如何算好賬，提供的會計信息如何更加準(zhǔn)確真實，反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

雖然不是“道”，但它為“道”的貫徹提供了深厚的基礎(chǔ)和切實的抓手。通過術(shù)的運(yùn)用，進(jìn)一步夯實保險公司使命、戰(zhàn)略、經(jīng)營策略，為國家和人民提供優(yōu)質(zhì)的保險服務(wù)。