比較法視角下社會審計獨立問題探析

張夢婷

(南京審計大學(xué)，江蘇 南京 211815)

2021年10月23日，全國人民代表大會常務(wù)委員會通過關(guān)于修改《中華人民共和國審計法》的決定。該決定明確規(guī)定構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。黨的十九大報告和十九屆中央委員會第四次全體會議也將堅持和完善黨和國家監(jiān)督體系，強化審計監(jiān)督的作用作為重要內(nèi)容。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督，而具有獨立性的審計才是一種有效的經(jīng)濟監(jiān)督，社會審計亦是如此。相較于政府審計和內(nèi)部審計，社會審計在市場經(jīng)濟監(jiān)督方面的優(yōu)勢明顯，發(fā)揮著鑒定市場經(jīng)濟主體資質(zhì)的可靠作用，然而在其獨立性方面，社會審計性往往更易受外部影響。目前，我國的社會審計獨立制度已經(jīng)基本建立，對市場經(jīng)濟以及國民經(jīng)濟都發(fā)揮了切實有效的作用，然而因社會審計的特性，在實踐和法律規(guī)定層面也存在一些問題影響了社會審計的經(jīng)濟監(jiān)督作用的發(fā)揮。

一、社會審計獨立的法律規(guī)定

社會審計是指注冊會計師依法接受委托，客觀公正地評判被審計單位真實情況與既定情況的差別，并發(fā)表客觀公正的審計結(jié)論。社會審計的客觀公正，主要在于能否評判真實的狀況、發(fā)表真實的意見，以真正地對市場經(jīng)濟主體進行監(jiān)督。評判真實的狀況是指注冊會計師人員能夠搜集真實的資料，了解真實的事實，明確真實的狀況。發(fā)表真實的意見是指發(fā)表的審計結(jié)果是獨立自主的，不受其他人、其他機構(gòu)的影響。統(tǒng)而言之，要發(fā)揮社會審計的作用就必須確保審計結(jié)果的獨立性。獨立性是社會審計的靈魂。

目前，許多國家都已經(jīng)建立了社會審計獨立制度，研究世界主要國家的社會審計獨立制度之后，可以發(fā)現(xiàn)，各國因歷史背景和國情的不同，其社會審計獨立制度的設(shè)立也各有特點。如美國的“比例責(zé)任”，日本的“審計合同條款”，英國的“刑事責(zé)任”等。對世界主要國家的社會審計獨立制度進行比較后，發(fā)現(xiàn)其依然在法律層面呈現(xiàn)相似的特征。

(一)法律責(zé)任規(guī)定層面

國外在社會審計獨立的法律責(zé)任層面的規(guī)定存在一定的特性。即通常伴隨著較大的民事責(zé)任、賠償金額，且注冊會計師未勤勉履責(zé)時，也會因其過失承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

英國的社會審計獨立制度起源較早，可以說現(xiàn)代社會審計獨立制度就起源于英國。英國在五部公司法的基礎(chǔ)之上建立了社會審計獨立制度。根據(jù)其公司法的規(guī)定，如果注冊會計師沒有履行約定的條款，未及時提出審計報告、未根據(jù)審計準則要求實施審查而簽發(fā)了無保留意見、泄露了客戶的秘密等，客戶就有可能依照契約法控告注冊會計師違約。除此之外，英國還規(guī)定了注冊會計師對第三者的民事責(zé)任，注冊會計師如果預(yù)料或者應(yīng)該預(yù)料到第三方會依賴其出具的財務(wù)報表或者對客戶進行信用保證時，需要對第三者承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

美國對社會審計的民事責(zé)任進行了較為詳細的規(guī)定，當(dāng)注冊會計師違反法律時，要對被審計單位和第三方承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。同時，當(dāng)注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)時如果滿足某些足以證明其未勤勉盡責(zé)的條件時，應(yīng)當(dāng)因過失承擔(dān)應(yīng)盡的法律責(zé)任。美國1934年《證券法》規(guī)定如果注冊會計師隱瞞公司財務(wù)報告而給他人帶來損失，必須對該項損失承擔(dān)連帶責(zé)任。美國的《私人證券訴訟改革法案》規(guī)定了一種新型的確定法律責(zé)任的方法，即運用“比例賠償責(zé)任”這種新型的方式，將美國注冊會計師的民事責(zé)任由“連帶責(zé)任”向“比例責(zé)任”轉(zhuǎn)變。

日本民法規(guī)定了社會審計的民事責(zé)任，其主要內(nèi)容是如果不按照所簽署的合同條款行事并且對被審計單位造成了損失，就需要對該項損失承擔(dān)連帶責(zé)任。可以看出，日本對民事責(zé)任的鑒定還是集中于合同的約定，審計合同條款是根本性的根據(jù)。同時，日本的《證券交易法》規(guī)定了虛假陳述民事責(zé)任，即公司審計報告中的重要事項存在虛假記錄，并且該記錄對第三人產(chǎn)生了誤導(dǎo)，那么除第三人故意之外，注冊會計師要對第三人的損失承擔(dān)責(zé)任。

(二)監(jiān)管規(guī)定層面

注冊會計師由誰來進行監(jiān)管是探討其獨立性的重要內(nèi)容。監(jiān)管主體影響著獨立性的強弱。在監(jiān)管層面上，域外的法律會格外注重保證社會審計行業(yè)的獨立性和自律性。以行業(yè)自律的監(jiān)管模式為主，同時政府介入以增強社會審計的監(jiān)督效力。

社會審計制度起源于英國，英國也是最先成立注冊會計師協(xié)會的國家。其實行的是行業(yè)監(jiān)管模式。但是注冊會計師協(xié)會與注冊會計師之間聯(lián)系較為密切，并且存在利益關(guān)系，可能導(dǎo)致監(jiān)督效力減損。1999年起，英國為了改善這種狀況，逐漸加大了政府監(jiān)管力度，逐漸形成了一種既獨立于政府又獨立于注冊會計師協(xié)會的獨立監(jiān)管模式。

法國的監(jiān)管方式有其獨特的特點，其是由審計師協(xié)會實行自我監(jiān)控，但其在開展業(yè)務(wù)時需要接受司法部的監(jiān)督和指導(dǎo)，帶有相當(dāng)程度的法律色彩。在法國，社會審計獨立制度的主體并非單一主體，而是兩大職業(yè)組織即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會置于財政經(jīng)濟部的控制之下，注冊審計師協(xié)會需要接受司法部的監(jiān)督和指導(dǎo)。法國審計行業(yè)管理由全國審計師協(xié)會實行自我監(jiān)控。安然事件發(fā)生后，法國于2003年8月1日頒布了《金融安全法案》，并依據(jù)該法成立了審計師高級理事會。其任務(wù)一是與法國審計師協(xié)會一起負責(zé)對職業(yè)界進行監(jiān)管；二是監(jiān)督審計師遵守職業(yè)道德和獨立性。法國對注冊會計師所承擔(dān)的法律責(zé)任要求非常嚴格并且具體，審計人員如果違反財經(jīng)法規(guī)及國家法律，會有明確、具體、清晰的處罰措施。

美國也存在著社會審計的監(jiān)管機構(gòu)。美國的監(jiān)管模式既不同于英國也不同于法國。其專門設(shè)立了一個外部機構(gòu)對社會審計進行監(jiān)督。2002年美國發(fā)布《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)后，注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管評價模式從行業(yè)自律轉(zhuǎn)向了PCAOB主導(dǎo)的外部監(jiān)管。PCAOB對外發(fā)布針對會計師事務(wù)所整體和業(yè)務(wù)的檢查報告，并對在美國上市的境外公司提出跨境監(jiān)管。

(三)業(yè)務(wù)和任職等限制層面

安然事件后，美國對其審計市場進行了調(diào)整與完善。其2002年出臺的《薩班斯-奧克斯利法案》(SOX)進一步細化注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)限制，限制了社會審計的業(yè)務(wù)范圍。在此之前，美國注冊會計師在為某家公司提供審計業(yè)務(wù)的時候，也提供咨詢、鑒證等非審計業(yè)務(wù)。但是非審計業(yè)務(wù)的結(jié)果有時會成為審計業(yè)務(wù)的審計對象，這樣極有可能造成監(jiān)守自盜的現(xiàn)象。在目前的研究里，也有學(xué)者提出注冊會計師提供的非審計業(yè)務(wù)會在相當(dāng)程度上影響審計報告的質(zhì)量，造成較為不好的影響。美國的SOX法案在吸收經(jīng)驗的基礎(chǔ)上規(guī)定了注冊會計師在提供審計業(yè)務(wù)的情況下，不得同時提供非審計業(yè)務(wù)。

英國和法國對注冊會計師的從業(yè)規(guī)定較為嚴格。在英國，成為注冊會計師需要參加兩次考試:基礎(chǔ)考試和專業(yè)考試?；A(chǔ)考試的內(nèi)容與我國注冊會計師考試的內(nèi)容大致相同。但是在英國要成為注冊會計師還必須注重實踐積累，即通過基礎(chǔ)考試合格的人員還需要在會計師事務(wù)所進行實踐積累，三年后才能參加專業(yè)考試成為注冊會計師。在法國，成為一名注冊會計師也要經(jīng)歷較長的時間，獲得財政、會計等方面的高等文憑后，仍需積累三年的實踐經(jīng)驗。

(四)我國社會審計的法律規(guī)定

1.法定權(quán)利和義務(wù)

《公司法》第一百六十四條、《證券法》第七十九條規(guī)定了注冊會計師有權(quán)審計公司的財務(wù)會計報告；《公司法》第一百七十條、《證券法》第一百六十三條明確了注冊會計師所享有的相對的法律義務(wù)，即注冊會計師對其出具的審計報告的真實性、客觀性、準確性負責(zé)，在審計業(yè)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)?！蹲詴嫀煼ā愤M一步細化了注冊會計師的義務(wù)，在第二十條、第二十一條和第二十二條通過列舉的方法規(guī)定了審計業(yè)務(wù)的應(yīng)為和不為。

2.法律責(zé)任規(guī)定

法律責(zé)任在獨立審計制度中處于核心地位，對規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為、提升審計獨立性具有重要作用?！蹲C券法》第一百六十三條規(guī)定注冊會計師出具的審計報告造成他人損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！蹲詴嫀煼ā穼ζ浞韶?zé)任進行了具體的細化，其第三十九條、第四十條、第四十一條對行政責(zé)任和刑事責(zé)任進行了詳細的論述，但是較少涉及民事責(zé)任，只有第四十二條涉及了民事責(zé)任，但論述較為簡單，且是對會計師事務(wù)所的懲罰規(guī)定，沒有規(guī)定注冊會計師違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的民事責(zé)任。

3.業(yè)務(wù)和任職限制

我國注冊會計師實行全國統(tǒng)一考試制度，《注冊會計師法》對公民的報名資格、學(xué)歷要求等進行了較為嚴格的限制，很大程度上提高了從業(yè)人員任職時的職業(yè)素養(yǎng)，避免其因為業(yè)務(wù)能力過于依賴外界而喪失獨立性。

在業(yè)務(wù)限制方面，《注冊會計師法》并沒有太多的限制，其第十四條和第十五條分別規(guī)定了注冊會計師可以從事審計業(yè)務(wù)和咨詢、服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)。但是因非審計業(yè)務(wù)費用較高并且非審計業(yè)務(wù)的服務(wù)結(jié)果有時會成為審計業(yè)務(wù)的審計對象，這可能會對注冊會計師獨立審計制度造成較為不利的影響。

二、社會審計獨立制度的法理分析

國家是人民根據(jù)自由意志締結(jié)契約的產(chǎn)物，這也是國家享有權(quán)力的合法性所在。因此，國家從根本上來說，是社會公眾的服務(wù)者，法治國家和法治社會必須樹立為人民服務(wù)的理念，建構(gòu)、保障和促進國家為社會服務(wù)的法律機制。社會審計其實本質(zhì)上來說是社會公眾根據(jù)自由意志締結(jié)的交由中介服務(wù)機構(gòu)行使的監(jiān)督市場主體的監(jiān)督權(quán)。社會審計關(guān)系到社會公眾的利益和投資者的合法權(quán)利。因此，國家應(yīng)當(dāng)對社會審計進行保護。

除此，規(guī)制和調(diào)控權(quán)是國家治理市場的基礎(chǔ)，也是國家對社會審計的獨立進行保護的另一個邏輯起點。市場的壟斷性、不正當(dāng)競爭需要國家運用調(diào)控手段對市場經(jīng)濟進行管制，市場自由競爭的盲目性無序性要求國家運用宏觀調(diào)控手段對市場經(jīng)濟進行調(diào)控。社會審計作為經(jīng)濟監(jiān)督市場主體的重要手段，可以在一定程度上反映市場競爭的客觀狀況。發(fā)展社會審計事業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟中必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊會計師審計的宗旨是促進經(jīng)濟健康發(fā)展，促進社會公平正義，維護社會公眾利益和國家經(jīng)濟信息安全。因此，社會審計的獨立性必須得到保護。

注冊會計師的獨立性是能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏呢攧?wù)狀況出具真實的審計報告的前提和基礎(chǔ)。在分析國家應(yīng)當(dāng)保證社會審計的獨立性的基礎(chǔ)上，進一步探討國家在法律責(zé)任、監(jiān)管模式、業(yè)務(wù)和從業(yè)限制上對社會審計獨立進行規(guī)定的法理原因。

(一)法律責(zé)任

法律責(zé)任規(guī)范著法律關(guān)系主體行使權(quán)利的界限，規(guī)定了其超越權(quán)利、濫用權(quán)利時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的不利后果。注冊會計師的法定權(quán)利是指其依法享有的并受法律保護的實施的審計業(yè)務(wù)行為以獲得財產(chǎn)權(quán)利的資格。注冊會計師的法律義務(wù)是指其按法律規(guī)定在實施審計業(yè)務(wù)行為時應(yīng)盡的責(zé)任。注冊會計師的法定權(quán)利和義務(wù)是其享有獨立性的前提與限制，即只有在注冊會計師享有法定權(quán)利、履行法定義務(wù)的條件下，探討其獨立審計制度才是有意義的。否則離開法定權(quán)利和義務(wù)，空談其獨立性，可能會使注冊會計師超越法定權(quán)利，造成權(quán)力濫用，獨立性的保證反而不利于審計市場的健康發(fā)展。

注冊會計師的法律責(zé)任是確保能夠依法履行法定義務(wù)的一道屏障，保證在法律責(zé)任的威壓下，其依法勤勉履責(zé)。

(二)監(jiān)管模式

根據(jù)權(quán)力監(jiān)督與制約原則，任何權(quán)力都需要監(jiān)督。作為經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)的社會審計亦是如此。沒有監(jiān)督的社會審計勢必會濫用自己的權(quán)力進而損害社會公眾的權(quán)利。因此，要保證社會審計的獨立性，必須對社會審計進行監(jiān)管。

注冊會計師的保護措施與審計獨立性呈正相關(guān)，保護措施愈嚴密，審計獨立性愈強?！蹲詴嫀煼ā穼ψ詴嫀煹谋Ｗo進行了規(guī)定，由注冊會計師協(xié)會對其合法權(quán)益進行保護，向有關(guān)方面反映。當(dāng)然，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為也需要受到監(jiān)管，如此才能保證注冊會計師既不會因外界干擾削減獨立性，也不會因為過度放縱而濫用獨立性。

(三)業(yè)務(wù)和從業(yè)限制

注冊會計師的素質(zhì)充分影響著審計獨立，注冊會計師如果因?qū)I(yè)素質(zhì)缺乏而對外界依賴程度過高，將會無法充分、獨立地開展審計工作。因此，應(yīng)當(dāng)實行考試制度，對公民的報名資格、學(xué)歷要求等進行較為嚴格的限制，提高從業(yè)人員任職時的職業(yè)素養(yǎng)，有利于避免其因為業(yè)務(wù)能力過于依賴外界而喪失獨立性。

在業(yè)務(wù)限制方面，非審計業(yè)務(wù)費用較高并且非審計業(yè)務(wù)的服務(wù)結(jié)果有時會成為審計業(yè)務(wù)的審計對象，這可能會對注冊會計師獨立審計制度造成較為不利的影響。

三、我國社會審計獨立存在的問題

(一)實踐層面存在的法律問題

在中國證券監(jiān)督管理委員會官方網(wǎng)站上搜索資料得出表1數(shù)據(jù)。在表里21個統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，中國排名前八的會計師事務(wù)所即龍頭公司里占50%。這在一定程度上會使得社會公眾對社會審計的信賴度喪失，可能導(dǎo)致社會審計的公信力減損。另外，在上述21個統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，出現(xiàn)兩次及以上審計違規(guī)的會計師事務(wù)所占36%，雖然證監(jiān)會的懲罰力度較大，但是社會審計失敗現(xiàn)象和審計違規(guī)現(xiàn)象仍屢禁不止，證監(jiān)會的懲罰措施可能不是確保注冊會計師獨立審計的根本對策。

表1 2016～2020年審計失敗處罰公告統(tǒng)計

續(xù)表

(二)法律規(guī)定層面存在的問題

注冊會計師的獨立性是能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏呢攧?wù)狀況出具真實的審計報告的前提和基礎(chǔ)。注冊會計師的獨立性與法律責(zé)任、監(jiān)管模式、職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)限制等因素息息相關(guān)，下面將從這幾個方面探討我國注冊會計師審計獨立制度的法律的規(guī)定內(nèi)容。

現(xiàn)行法律較少涉及注冊會計師的民事責(zé)任，只有《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定了民事責(zé)任，但論述較為簡單，且是對會計師事務(wù)所的懲罰規(guī)定，沒有規(guī)定注冊會計師違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的民事責(zé)任，并且沒有對注冊會計師在執(zhí)業(yè)行為中的損害結(jié)果、主觀心態(tài)進行劃分。如表1所示，對注冊會計師的民事責(zé)任懲罰最高限額是10萬元，這樣一刀切不區(qū)分損害程度的做法可能導(dǎo)致注冊會計師的違規(guī)行為朝嚴重方向演變。

在業(yè)務(wù)限制方面，《注冊會計師法》并沒有太多的限制，其第十四條和第十五條分別規(guī)定了注冊會計師可以從事審計業(yè)務(wù)和咨詢、服務(wù)等非審計業(yè)務(wù)。但是因非審計業(yè)務(wù)費用較高并且非審計業(yè)務(wù)的服務(wù)結(jié)果有時會成為審計業(yè)務(wù)的審計對象，這可能會對注冊會計師獨立審計制度造成較為不利的影響。

《注冊會計師法》第五條規(guī)定，由國務(wù)院財政部門和各級人民政府財政部門對注冊會計師進行監(jiān)管。然而，由于注冊會計師服務(wù)范圍涉及較廣，各行業(yè)、各種所有制的企業(yè)，各行業(yè)管理部門又強調(diào)對會計師事務(wù)所服務(wù)本行業(yè)的行為進行監(jiān)管，有些部門不僅監(jiān)管注冊會計師所提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，而且監(jiān)管注冊會計師本身。這種多重監(jiān)管一定程度上阻礙了注冊會計師審計工作的開展，對注冊會計師審計獨立性造成了阻礙。

四、我國社會審計獨立制度的完善路徑

(一)加強注冊會計師的民事法律責(zé)任，保證注冊會計師依法獨立履責(zé)

我國《注冊會計師法》對注冊會計師的刑事責(zé)任、行政責(zé)任規(guī)定得相對明確，但是民事責(zé)任的法律法規(guī)的規(guī)定相對宏觀，不夠細化。并且從我國注冊會計師審計的情況來看，審計失敗中往往對會計師事務(wù)所的懲罰力度較大，而對注冊會計師的懲罰力度不超過10萬元，這可能為從業(yè)人員違法違規(guī)創(chuàng)造了一定的空間。根據(jù)美國和日本的經(jīng)驗，我國可以對《注冊會計師法》中有關(guān)從業(yè)人員違法違規(guī)民事責(zé)任的規(guī)定進行完善和細化。

首先，應(yīng)當(dāng)區(qū)分注冊會計師違法違規(guī)行為的主觀心態(tài)、損害程度、危害程度，在此基礎(chǔ)上匹配不同的罰款數(shù)額。也可以吸收他國的經(jīng)驗，設(shè)立“比例罰款”模式，鼓勵注冊會計師減少違規(guī)現(xiàn)象，避免注冊會計師因經(jīng)濟利益等誘惑喪失職業(yè)道德，減損注冊會計師審計行業(yè)的獨立性。其次，應(yīng)當(dāng)細化注冊會計師審計違規(guī)中的懲罰措施，以減少審計違規(guī)現(xiàn)象。當(dāng)下，我國對審計報告違規(guī)的民事責(zé)任大多都加到會計師事務(wù)所上?！蹲詴嫀煼ā返谌艞l規(guī)定，對審計違規(guī)現(xiàn)象進行經(jīng)濟懲罰。但是，實際上違規(guī)的是注冊會計師而不是會計師事務(wù)所，對事務(wù)所加以較為嚴重的經(jīng)濟懲罰，對從業(yè)人員卻施加較小的罰金顯然不合情理。同時，也應(yīng)當(dāng)考慮會計師事務(wù)所的做法。如果因會計師事務(wù)所的要求，注冊會計師不得已從事的違規(guī)審計行為可以得到豁免，但如果故意從事違規(guī)審計的行為應(yīng)當(dāng)施加較為嚴重的經(jīng)濟懲罰，使得其不愿、不敢、不能違反審計工作相關(guān)要求。

(二)限制注冊會計師業(yè)務(wù)范圍，提升注冊會計師審計地位

從注冊會計師審計的現(xiàn)狀可以看出，目前其審計地位較低，過度迎合被審計單位造成審計報告結(jié)果的真實性大大減損。其審計地位較低的根本原因還是供需不平衡。被審計單位的審計業(yè)務(wù)往往存在多家供方競價拍賣而得，同時每年都會有一些事務(wù)所處于破產(chǎn)邊緣。為了進一步繁榮注冊會計師獨立審計制度，應(yīng)該對會計師事務(wù)所準入制度進行調(diào)整，每年對會計師事務(wù)所和注冊會計師的業(yè)務(wù)狀況進行評估并記錄在案。與此同時，政府財政部門可以制定會計師事務(wù)所正面清單，將信譽較好、表現(xiàn)突出的會計師事務(wù)所記錄在案，并積極向公眾宣傳，以此提升注冊會計師審計地位，避免出現(xiàn)供方市場惡意競價的行為。

我國目前對注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍并沒有限制，但是從上文的分析可以看出，在對同一被審計單位同時提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)時，其審計業(yè)務(wù)會受到非審計業(yè)務(wù)的影響。因此，我國可以對注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍進行較為細化的規(guī)定，避免其在同時提供審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)時，獨立性受到影響。

(三)完善注冊會計師監(jiān)管制度，明確職權(quán)劃分，提升注冊會計師獨立性

我國目前注冊會計師監(jiān)管采用的是以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔的監(jiān)管模式。但是監(jiān)管單位較多，極大程度上造成多重監(jiān)管的現(xiàn)象。其一，從監(jiān)管成本來說是一種浪費，是非理性經(jīng)濟的體現(xiàn)。其二，監(jiān)管主體較多可能會導(dǎo)致監(jiān)管單位之間互相推諉，造成權(quán)責(zé)不一致。因此，應(yīng)該對注冊會計師的多重監(jiān)管現(xiàn)象進行整治，單獨由政府的財政部門進行監(jiān)管，注冊會計師協(xié)會對政府監(jiān)管進行必要的幫助。同時，限制其他主體對其監(jiān)管，注冊會計師的監(jiān)管實行全國統(tǒng)一劃分，對各行業(yè)、各種所有制的企業(yè)，各行業(yè)管理部門又強調(diào)對會計師事務(wù)所服務(wù)本行業(yè)的行為進行監(jiān)管。如果有特殊情況必須要對某類注冊會計師執(zhí)業(yè)行為進行監(jiān)管的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)當(dāng)?shù)卣斦块T的批準。建立分工明確、權(quán)責(zé)清晰的注冊會計師監(jiān)管制度，避免監(jiān)管主體較多導(dǎo)致注冊會計師獨立審計空間壓縮。